Одним из доступных способов получить денежные средства, для субъектов малого предпринимательства, является оформление договора процентного займа между юридическими лицами.
Получение денежных средств в такой форме наиболее выгодный вариант, чем оформление кредитов и ссуд при обращении в банковские учреждения.
Процентный займ, заключаемый между юридическими лицами, имеет определенные особенности, характерные только для такого вида соглашения.
Основные положения заключения
Российское законодательство предусматривает только письменное оформление договора займа, подписываемого юридическими лицами. Такой фактор является главным отличием от договора, оформляемого между физическими лицами, так как по нормам закона, допускается устная договоренность.
Чаще всего, предметом заключаемого соглашения между организациями, выступают денежные средства, реже, определенное имущество.
Основные положения договора включают:
Договор закрепляется подписями сторон, выступающих от имени юридических лиц и их печатями. При заключении договора на длительный срок, к договору составляется график платежей.
Если предметом сделки выступают ценные вещи, может потребоваться составление дополнительных документов, например, акта приема и передачи имущества.
Факт передачи заемных средств обязательно должен фиксироваться письменно. В качестве подтверждающего документа может выступать расписка, платежное поручение, квитанция и пр.
Если стороны не смогут доказать факт передачи денег, договор может быть признан не заключенным. Иногда, составляя договор займа, стороны прописывают, что он носит характер расписки.
Не все суды признают это правильным, поэтому во избежание спорных моментов, следует составлять отдельный документ о передаче денежных средств.
Так как предмет договора является существенным условием, то следует его четко прописать, так как если при судебных спорах, суд решит, что предмет не был согласован сторонами, сделка будет признана незаключенной и никаких правовых последствий за собой она нести не будет.
Что касается размера займа, он может указываться либо в твердой величине, с указанием на вид валюты, либо в расчетной величине, то есть, в эквиваленте суммы в иностранной валюте.
Видео: как оформить договор займа денег
Выдвигаемые требования к сторонам
Требования к заемщику — юридическому лицу:
- По закону, ему не запрещается совершать такого рода юридические действия.
- Устав организации не имеет запретов на получение займов.
- Полученный займ используется для достижения уставных целей.
Главное требование к заемщику — наличие права собственности на средства или ценные вещи, которые выступают в качестве предмета договора.
Правовое регулирование
Юридическое регулирование рассматриваемого вида займа, находит свое отражение в первом параграфе главы 42 ГК РФ.
Нормы указанной главы охватывают вопросы предоставления и возврата полученного по соглашению, общие права и обязанности сторон сделки, а также возможные последствия, которые могут наступить в случае нарушения обязательств, взятых на себя сторонами.
По условиям норм законодательства, займодавец передает во владение заемщика денежные средства или иные материальные ценности, на обговоренный срок.
Соглашение подписывается сторонами сделки и в случае отсутствия подписей, хотя бы одной из сторон, сделка будет считаться не заключенной, даже в том случае, если была произведена передача предмета договора. Исходя из судебной практики, такая передача имущества будет считаться как неосновательное обогащение.
Типовой договор процентного займа между юридическими лицами
Договор займа, между юридическими лицами, является документом, подтверждающим договоренность сторон, относительно предоставления займа на обговоренный срок, после окончания которого, заемщик будет обязан вернуть полученное по договору. Моментом вступления соглашения в силу, будет считаться передача имущества.
Основные условия, включаемые в типовой договор, содержаться в гражданском законодательстве — статьи 807, 808, 812.
В ходе составления договора, стороны должны прийти к согласию относительно процентов, которые будут применяться для исчисления платы, за пользование полученным по соглашению.
Если в договоре условия о процентах не будут предусмотрены, стороны будут брать в расчет ставку банковского процента, на день подписания документов. В остальном, типовой договор займа будет включать общие условия, которые предусмотрены для такого вида документа.
Какие права и обязанности у сторон
Как и любой вид договора, соглашение о займе также включает права и обязанности сторон, его заключающих.
В качестве основных обязанностей выступают:
В том случае, если срок возврата денежных средств не оговорен сторонами, то заемщик должен исполнить свое обязательство в течение 30 дней, после получения от заемщика уведомления в письменном виде.
Права займодавца включают:
Что касается прав заемщика, то их намного меньше, чем у займодавца. К основному можно отнести право на досрочное исполнение взятых на себя обязательств, то есть, возврат займа ранее оговоренного срока. О таком желании он должен уведомить займодавца за 30 дней.
График платежей
При выдачи займа на длительный период, платежи по соглашению производится на основании составленного графика платежей.
Как правило, график платежей делается в виде таблицы, содержащей следующие данные:
К примеру, организация взяла займ у другого учреждения в размере 500 000 рублей. По соглашению сторон была предусмотрена ставка в размере 5 %. Ставка начислялась ежемесячно, на оставшийся размер долга. За период берется год. По графику ежемесячный платеж будет идти в сторону уменьшения, то есть в первый месяц сумма к оплате будет составлять 66 666 рубля, на второй месяц — 64 582,7, соответственно, сумма основного долга составит — 458 334 рубля.
За год, заемщик должен был вернуть сумму в размере 662 492,2 рубля, среди которых 162 492,2 рубля составляют проценты. Все расчеты делаются с точностью до копеек и заемщик обязан строго соответствовать графику платежей.
За отчетный период берется дата, при наступлении которой требуемый размер платежа должен быть внесен.
Взыскание долга по сделке
Если заемщик не произвел требуемый платеж в оговоренный срок, то к нему могут применяться штрафные санкции, исходя из условий заключенного между сторонами соглашения.
Штрафы начинают начисляться на день, следующий за сроком, в котором должен был быть совершен платеж, и продолжают начисляться до тех пор, пока требуемая сумма по графику платежей не будет внесена.
На что стоит обратить внимание:
Если достичь мирного разрешения спора не удается, то стороны должны обратиться в судебную инстанцию. В первую очередь, судом будет принято решение о блокировке счетов заемщика. Запрет по использованию счетов будет длиться до тех пор, пока суд не вынесет окончательное решение.
Минимальный и максимальный процент
Действующее законодательство РФ не предусматривает точного размера процентной ставки, которая может применяться для договора займа, заключаемого между юридическими лицами. Такой вопрос должен решаться только по соглашению сторон.
Если соглашение не содержит информации о процентах за пользование займом, то стороны должны ориентироваться на ставку рефинансирования, имеющую силу в определенное время, в субъекте, где организации зарегистрированы.
Налоговые последствия
Для займодателя, заключающего процентный договор займа, наступают некоторые налоговые последствия, так как по соглашению юридическое лицо-займодавец получает прибыль в виде процентов, за пользование займом.
К распространенным налогам относятся НДС и налог на прибыль. Что касается НДС, то ни заемщик, ни займодатель не обязаны его уплачивать, так как, с учетом нормы статьи 149 НК РФ, права собственности в такой ситуации не переходят от одного юридического лица к другому.
Статья 270 налогового законодательства также указывает, что налог на прибыль, заемщик платить не обязан.
Займодавец, получая проценты по договору, должен внести их в состав
внереализационных доходов. Они будут облагаться налогом на прибыль, с учетом процентной ставки, существующей в регионе регистрации организации-займодавца.
Таким образом, соглашение, заключаемое между двумя юридическими лицами, относительно займа, будет являться типовым. В течение срока его действия, стороны вправе вносить любые поправки и изменения, по обоюдному согласию. Такие изменения всегда оформляются в виде дополнительных соглашений.
Существенными условиями, которые должны быть внесены в договор, будут являться:
Никаких особенных сложностей, при составлении и заключении договора займа, между организациями, возникнуть не должно, так как такой вид сделки является достаточно распространенным.
Главное, ориентироваться на действующие нормы законодательства и не нарушать права и интересы друг друга.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Источник