На практике часто возникают ситуации, когда предприятию для осуществления
текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные
средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения,
длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные
ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно.
В этом случае организация может получить такие средства в виде займа
как от юридических, так и от физическихлиц. Причем,
при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления
и отражения подобных операций в учете.
Рассмотрим, как правильно заключитьдоговорзайма
с физическимлицом и отразить эту сделку в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения.
Общие правовые аспекты договора займа
Основные положения, регулирующие порядок получения заемных денежных средств, зафиксированы в гражданском законодательстве.
Так, по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ). При этом договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из приведенного выше определения договора займа,
вытекают следующие обстоятельства:
1) заем можно получить не только в денежном выражении, но и в вещественном
(материальном) — в виде какого-либо имущества. Однако обращаем внимание,
что поскольку заемщик обязан возвратить займодавцу «равное количество вещей
того же рода и качества», полученное в качестве займа имущество, как правило,
нельзя использовать в качестве оборотных средств, реализовывать, видоизменять
и т.д. Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим только операции по получению
от физических лиц займов в виде денежных средств;2) законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в
качестве займодавцев. Поэтому, как уже отмечалось ранее, предприятие может
получать займы и от других организаций, и от граждан.
Необходимо также отметить, что займодавец —
физическое лицо может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо вообще
посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом все
равно остается неизменным.
Займы могут быть процентными и беспроцентными. Причем,
если организация получает от физического лица беспроцентный заем, это
обстоятельство должно быть обязательно отражено в договоре займа (статья 809 ГК
РФ).
В том случае, если в договоре
отсутствует условие о выплате или величине процентов, их размер определяется
существующей в месте жительства займодавца ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей части (статья 809 ГК РФ).
Следует иметь в виду, что в настоящий момент ставка рефинансирования
Центробанка РФ установлена в размере 14 процентов годовых (Указание Центробанка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У
без названия).
Порядок уплаты процентов также
устанавливается договором займа. При отсутствии такого положения в договоре
проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемщик обязан возвратить
займодавцу (физическому лицу) полученную сумму займа в сроки и в порядке,
которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата
займа договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не
предусмотрено договором (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено
договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком
досрочно. При этом согласие займодавца не требуется.
Если же заем предоставлен под
проценты, он может быть возвращен досрочно только с согласия займодавца либо по
условиям договора (пункт 2 статьи 810 ГК РФ).
При этом сумма займа считается
возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих
денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором
займа).
В договоре займа, как правило,
предусматриваются санкции к сторонам за нарушение условий. Например,
помимо процентов по самому займу дополнительно могут быть определены повышенные
проценты за пользование займом сверх установленного срока. Причем даже если
подобные санкции и не указаны в договоре, займодавец все равно имеет право
востребовать с заемщика дополнительные проценты за незаконное (в данном случае
сверх установленных сроков) пользование денежными средствами в размере,
предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ со дня, когда заем должен быть
возвращен до дня его возврата займодавцу (статья 811 ГК РФ). Обращаем
внимание, что подобного рода санкции (повышенные процентные ставки за
просрочку займа, проценты за неисполнение денежного обязательства и т.п.)
взыскиваются независимо от уплаты основных процентов по займу.
Если договором займа
предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении
заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец
— физическое лицо вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы
займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 811 ГК РФ).
Физическое
лицо может предоставить заем на строго определенные цели, которые отражаются в
договоре займа (на приобретение конкретного оборудования, оплату работ или
услуг и т.п.). В этом случае такой заем будет являться целевым. При этом
заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за
целевым использованием суммы займа (статья 814 ГК РФ).
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о его
целевом использовании, а также при нарушении обязанности обеспечения контроля
за соблюдением этого условия, займодавец — физическое лицо вправе потребовать
от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов,
если иное не предусмотрено договором.
Документальное оформление операции займа
Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон
произвести сделку по предоставлению займа является договор займа.
В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа между
гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не
менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда,
а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Как видно из данного положения, действующее законодательство
не затрагивает ситуацию, когда в роли займодавца выступает физическое лицо, а
заемщиком является организация.
Однако следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ,
если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть
совершена в простой письменной фирме. Иначе говоря, по данной сделке должен
быть обязательно заключен договор в письменном виде.
Соответственно в нашем случае предоставление займа физическим
лицом (займодавца) юридическому лицу (заемщику) необходимо оформить договором
займа. Какие позиции целесообразно учесть в таком договоре, мы уже рассмотрели
в предыдущем разделе статьи.
Физическое лицо может перечислить сумму займа на расчетный
счет организации — заемщика (к примеру, со своего счета в банке) либо внести ее
в кассу предприятия наличными деньгами.
В последнем случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. №
КО-1), утвержденный постановлением
Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации».
Кроме того, необходимо иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября
1993 г. № 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с обслуживающими банками.
Таким образом, полученную в кассу сумму займа организация
обязана сдать в банк для зачисления ее на расчетный счет. В противном случае за
нарушение лимита хранения наличных денег в кассе к организации и ее должностным
лицам могут быть применены следующие санкции (статья 15.1 КоАП РФ):
- на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти минимальных
размеров оплаты труда; - на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для исчисления штрафов
и санкций на настоящий момент установлен в размере 100 рублей (статья 5
Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты
труда» (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г.)).
Соответственно величина санкций, применяемых за нарушение
порядка ведения кассовых операций, будет равна:
- для должностных лиц предприятия — от 4 000 до 5 000 рублей;
- для организации — от 40 000 до 50 000 рублей.
Заемщик может возвратить (погасить) физическому лицу заем (а
также проценты по нему, если заем является процентным) либо посредством
перечисления денежных средств на счет гражданина в банке, либо наличными
деньгами через кассу предприятия. В последнем случае выдача оформляется
расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным
постановлением Госкомстата РФ.
Налогообложение операций по получению займа
Следует иметь в виду, что получение денежных средств по
договору займа для организации — заемщика не является доходом и, следовательно,
не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ). Аналогичным образом, возврат (погашение) данного
займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях
налогообложения (подпункт 12 статьи 270 части второй НК РФ).
Поскольку такие средства не являются доходом организации —
заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (подпункт 15 пункта 3
статьи 149 части второй НК РФ).
Совершенно иная ситуация складывается с процентами,
уплачиваемыми за пользование этим займом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ расходы в виде процентом по долговым обязательствам любого
вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве
внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется
от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными
на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в
нашем случае займы), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых
объемах, под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается
отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств
(займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1
раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам
— по долговым обязательствам в иностранной валюте (статья 269 части второй НК
РФ).
Пример 1. Организация получила от физического лица заем
в размере 100 000 рублей сроком на 1 год. По условиям договора за пользование
денежными средствами (займом) ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 15
процентов годовых.За пользованием займом организацией за год было выплачено процентов на
сумму 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%).Согласно учетной политике организации в целях налогообложения проценты,
уплаченные по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. займам), признаются
расходом в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ, умноженной на
1,1.
Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения,
будет составлять:
14% (действовавшая на момент получения займа ставка
рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%.
Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты
по займу в пределах 15 400 рублей.
Следовательно, фактическая величина уплаченных за
пользование заемными средствами процентов не превышает норматив расходов и
полностью принимается для целей налогообложения.
Рассмотрим ситуацию, когда организация получает от
физического лица беспроцентный заем.
Необходимо заметить, что налоговым законодательством, а также
различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой
представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или
оказание финансовых услуг.
В первом случае согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 части первой НК
РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Соответственно в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой
получен заем — процентный или беспроцентный.
Во втором случае получается, что предприятию —
заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных денежных
средств. Следовательно, согласно подпункту 8 статьи 250 части второй НК РФ
организацией получен внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую
базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться
с учетом положений статьи 40 части первой НК РФ, то есть, по рыночным ценам (а
в нашем случае — по ставке рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на
момент получения займа).
Таким образом, заключая с физическим лицом договор
беспроцентного займа, организация должна учитывать, что у нее могут возникнуть
разногласия с налоговыми органами.
Также необходимо обратить внимание на еще одно
обстоятельство.
Организация — заемщик, заключая с физическим лицом договор
займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода
в виде этих самых процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 части
второй НК РФ доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от российской
организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а,
следовательно, включаются в налоговую базу для обложения налогом на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Поскольку, как уже говорилось выше, организация — заемщик
является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за
пользование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при
фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация — заемщик выступает в этой ситуации в качестве
налогового агента (статья 226 НК РФ), который обязан исчислить и
удержать налог с дохода физического лица и перечислить его в бюджет.
В тоже время следует иметь в виду, что такого рода доходы не
облагаются единым социальным налогом (ЕСН), так как не являются выплатами или
иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
Отражение операций займа в бухгалтерском учете
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению
Плана счетов) полученные краткосрочные (заключенные на срок до 1 года
включительно) займы отражаются на счете 66 »Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а долгосрочные (более 1 года) — на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Рассмотрим на условном примере порядок
отражения операций по получению займа от физического лица в бухгалтерском учете
организации — заемщика.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что физическое
лицо — займодавец внесло денежные средства по займу в кассу организации —
заемщика.
В этом случае проводки в бухгалтерском учете организации будут иметь вид:
*Для наглядности примера предположим, что вся сумма займа превышает лимит денег
в кассе, установленный организации обслуживающим ее банком.
Источник
Здравствуйте.
Цитата (new_com):ООО на ОСН. Составляем процентный договор займа с генеральным директором на 5 лет, сумма 3 млн, ставка 7% годовых. Подскажите, какие налоги надо будет уплачивать в данном случае?
Кто заемщик, кто заимодавец?
Старцева Ольга, Добрый день! Спасибо, забыла указать. Заимодавец ООО, Заемщик директор.
Цитата (new_com):Заимодавец ООО, Заемщик директор.
Ну тогда вот к изучению: много, но понятно и исчерпывающе
Цитата (Журнал «Актуальная бухгалтерия» 11.01.2016):
Многие компании используют практику выдачи займов своим работникам или учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица по НДФЛ включаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Действующим правилам налогообложения материальной выгоды и изменениям в них посвящено интервью с Сергеем Викторовичем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Сергей Викторович, каким образом у заемщика — физического лица может возникать облагаемый НДФЛ доход?
Сами по себе суммы выдачи и погашения займа не создают расходов и доходов, учитываемых для целей налогообложения. Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода — материальной выгоды. Она выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент меньший, чем предусмотрено Налоговым кодексом (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Подобный способ налогообложения, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям получения необоснованной налоговой выгоды.
Если заем выдан физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, другому физическому лицу, то материальной выгоды у получателя не возникает?
Заимодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласноподпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем (далее — ИП).
Не возникает материальная выгода у физического лица при получении займа:
от физического лица, не являющегося ИП;физического лица, являющегося ИП, но выдавшего заем вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.А если получатель займа — ИП?
У индивидуального предпринимателя — заемщика также может возникать доход от экономии на процентах (ст. 11, 207, 212 НК РФ).
Влияет ли на порядок налогообложения материальной выгоды то обстоятельство, что физическое лицо — заемщик является иностранцем?
Если иное не установлено международным договором, гражданство физического лица на налогообложение не влияет. Важен налоговый статус получателя займа и лица, выдавшего заем. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов.
Если заем выдан российской организацией или российским ИП, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом — нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться НДФЛ в России.
На что нужно обратить внимание компаниям при выдаче займов своим учредителям или работникам?
Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег (ст. 807 ГК РФ). Когда заем выдает организация или ИП, то договор должен быть заключен в письменной форме (п. 3 ст. 23, ст. 808 ГК РФ).
На сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. Если их размер не установлен, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (ст. 809 ГК РФ).
С 2015 года проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ).
Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, например, между организацией и физическим лицом — ее учредителем с долей участия последнего более 25 процентов. Для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой нужно, чтобы сумма по всем сделкам между указанными лицами за календарный год превысила 1 миллиард рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Если совершается контролируемая сделка, проценты в которой выходят за пределы, установленныепунктом 1.2 статьи 269 Налогового кодекса (например, для сделок в рублях на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 — от 0 до 180% ключевой ставки Банка России, начиная с 01.01.2016 — от 75 до 125% ключевой ставки Банка России), то как процентные расходы, так и процентные доходы по такой сделке будут рассчитываться исходя из рыночных цен. Когда не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы «не полученные» от физического лица проценты.
Как определяется база по НДФЛ с материальной выгоды?
Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа.
Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ (далее — ЦБ РФ) и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования составляет 8,25 процента. Следовательно, материальная выгода возникает при ставке по договору займа меньше 5,5 процента.
Когда заем получен в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
А если ставка рефинансирования изменилась?
В расчете налоговой базы используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
Если ставка рефинансирования становится ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.
Как считают базу по НДФЛ в ситуации, когда физическое лицо получило беспроцентный заем?
При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы задолженности.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата получения дохода в виде материальной выгоды — это даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга).
Датой фактического получения физическим лицом доходов в виде материальной выгоды по беспроцентному займу следует считать соответствующие даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21). Иными словами, если физическое лицо в 2015 году не производит возврат задолженности по беспроцентному займу или не выплачивает проценты по процентному займу и при этом решение о списании задолженности не принято, то отсутствует доход, о котором организация обязана представлять сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163).
Но с 2016 года ситуация изменится.
Какие изменения произойдут в налогообложении доходов в виде материальной выгоды в следующем году?
С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах будет признаваться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)). При этом Налоговый кодекс не предусматривает переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до 2016 года, будет 31 января 2016 года, второй датой — 29 февраля 2016 года и так далее на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Налоговый кодекс также не предусматривает расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если заем, скажем, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.
Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по льготным ставкам?
Помимо размера процентов, налогообложение зависит от того, на какие цели израсходован заем.
Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Освобождение от налогообложения применяется при наличии у физического лица права на получение имущественного налогового вычета. Данное право подтверждается налоговой инспекцией путем выдачи физическому лицу уведомления, форма которого утверждена ФНС России (форма по КНД 1120115, утв.приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).
Освобождение материальной выгоды от обложения НДФЛ действует в том числе:
когда имущественный вычет еще не начал использоваться;имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а заем продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).А если физическое лицо получило уведомление после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами был исчислен и удержан налог?
Тогда у него образуется излишне удержанный НДФЛ за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами законодательно четко не урегулирован. В частности, статья 231 Налогового кодекса предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного налога к налоговому агенту.
Однако существует точка зрения, что для налогового агента суммы, удержанные до представления уведомления о праве на получение имущественного налогового вычета, не являются излишне удержанными. Поэтому за возвратом излишне уплаченных сумм, в том числе с дохода в виде материальной выгоды, физическому лицу следует обращаться в налоговую инспекцию по месту жительства. Статьей 78 Налогового кодекса срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного НДФЛ ограничен тремя годами.
Нужно ли работнику-заемщику для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды ежегодно представлять в компанию, где он трудится, подтверждение права на имущественный вычет, если договор займа заключен на несколько лет?
Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется.
В ситуации, когда на взятые в долг у компании деньги работник покупает жилье, должен ли размер займа совпадать с размером средств, израсходованных на приобретение жилья?
Не обязательно. Но если стоимость жилья меньше суммы займа, то в отношении процентов, исчисленных с разницы между суммой займа и суммой расходов на приобретение жилья, может возникать материальная выгода.
Если имущественный вычет предоставлен налогоплательщику в пределах установленного лимита, а фактические расходы на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков этот лимит превысили, освобождение от НДФЛ применяется ко всей сумме материальной выгоды.
Сергей Викторович, давайте рассмотрим случай, когда договором займа предусмотрено, что при нарушении срока возврата наступает ответственность в виде процентов за просрочку исполнения. При этом начисление процентов по договору займа прекращается. Будет ли в этих условиях материальная выгода у физического лица?
Договор может предусматривать, что в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение долга и (или) процентов организация вправе досрочно потребовать возврата займа и причитающихся процентов за кредит. При предъявлении требования о досрочном возврате начисление процентов за пользование денежными средствами прекращается. Дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами является внедоговорным.
Статьи 811 и 395 Гражданского кодекса предусматривают начисление процентов, выступающих мерой ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита). Минфин России в своих разъяснениях указывает, что материальная выгода в отношении указанных процентов не определяется (письмо Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317).
В связи с тяжелым финансовым положением заемщика организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору задним числом или простить задолженность работника по займу. Надо ли рассчитывать материальную выгоду?
Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений на предшествующий период. При этом получается, что в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств заемщика, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.
По мнению контролирующих органов (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24715), у физического лица — заемщика возникает доход в размере суммы процентов, начисленных до даты заключения соглашения, или в сумме прощаемой задолженности. С работника снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Тем самым возникает облагаемый НДФЛ доход в размере соответствующей суммы прощенных процентов (прощенной задолженности).
А если после установленного срока возврата заем так и не был возвращен? Какие налоговые последствия наступят, если компания не будет предпринимать меры по взысканию с работника долга?
После истечения срока исковой давности и списания указанной задолженности с баланса как безнадежной у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности. С 2016 года об этом прямо будет сказано вподпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-Ф3).
По какой налоговой ставке облагается НДФЛ доход от экономии на процентах?
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). То есть если физическое лицо не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, то его доход, полученный в виде материальной выгоды, облагается по ставке 35 процентов.
Для налоговых нерезидентов ставка составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Если заем выдан работнику, то в какой срок должен быть удержан НДФЛ с материальной выгоды?
Организация, выдавшая беспроцентный заем или заем с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.
Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Но собственно в день уплаты процентов или возврата работником суммы займа (его части) (а с 2016 г. в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства) организация может не выплачивать доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды.
Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого последующего дохода, выплаченного в денежной форме. Например, работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50 процентов суммы выплаты.
Если же в 2015 году выплаты денежных средств не будет, то налоговому агенту следует сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога физическому лицу и, не позднее 1 марта 2016 года, — в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)).
Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ (утв.приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
При таких обстоятельствах физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (ст. 228, 229 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
Источник
