Процент по займу сотруднику 2016

Автор: Е. А. Соболева

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» № 4/2016

Комментарий к Письму Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920.

В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.

Следовательно, датой получения дохода от экономии на процентах теперь признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При этом сотрудники Минфина уточнили, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Обратите внимание: Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 01.01.2016. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762.

Как определить дату получения материальной выгоды, если заем выдан в 2015 году, а погашен в 2016 году?

В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, в 2015 году если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.

В комментируемом письме финансисты отметили: если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ от 24.02.2016 № 03-04-05/10113: если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.

Таким образом, учитывая все положения законодательства, как действующие в 2016 году, так и действовавшие в 2015 году, а также разъяснения сотрудников финансового ведомства, можно сделать следующий вывод: если заемные денежные средства организация – налоговый агент выдала в 2015 году, а погашение будет осуществлено в следующем налоговом периоде по НДФЛ, то материальной выгоды у налогоплательщика в 2015 году не возникает, она возникает только в момент погашения, то есть в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году – на дату погашения займа). Что же касается периода 2016 года, то налоговый агент по данному займу ежемесячно вплоть до его погашения должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах. В момент погашения займа налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом – налогоплательщиком в 2015 году.

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В каких случаях возникает материальная выгода?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:

• если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
• если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:

• если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
• если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.

Пример 

18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.

В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:

• на 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
• на 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
• на 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:

• на 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).

Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

Начисляются ли страховые взносы
во внебюджетные фонды на суммы материальной выгоды?

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Независимо от суммы договор займа в 2016 году составляют в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Займы, которые предоставляет организация, могут быть:

• денежными или имущественными (в натуральной форме);
• процентными или беспроцентными. Это следует из положений статей 807, 809 ГК РФ.

Обязательным условием для договоров займа является указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия договор будет считаться незаключенным (ст.432 ГК РФ).

Кроме того, в договоре также указывают срок и порядок возврата займа.

Заем можно вернуть к определенному сроку, а можно, например, возвращать каждый месяц по графику. Тогда график платежей лучше оформить сразу в виде приложения к договору.

Если заемщик планирует вернуть долг раньше срока, то такой пункт нужно также предусмотреть в договоре. Это связано с тем, что по общему правилу должник вправе рассчитаться с заимодавцем досрочно только с его согласия. Ведь в этом случае заимодавец теряет часть процентов.

Если в договоре срок вообще не указывать, то согласно пункту 1 статьи 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, получатель займа (заемщик) должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение — займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре. Об этом сказано в статье 809 ГК РФ.

Беспроцентный заем можно вернуть досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия организации, предоставившей заем. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 810 ГК РФ.

При выдаче займа деньгами организация может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными.

При выдаче займа организациям или предпринимателям наличными деньгами нужно соблюдать лимит расчетов наличными. Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:

• между организациями;
• между организацией и предпринимателем. Об этом сказано в пункте 6 указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.

За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ .

Размер штрафа составляет:

• для руководителя — от 4000 до 5000 руб.;
• для организации — от 40 000 до 50 000 руб.

При выдаче или возврате займа наличными деньгами составляют расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Получение процентов также оформляют приходным кассовым ордером. Выдачу займа безналичным путем оформляют платежным поручением (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 года № 383-П).

Учет займов в 2016 году

Выдача заемных средств не является для организации расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А возврат денег заемщиком — доходом (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, такие операции в Книге учета доходов и расходов бухгалтеру отражать не нужно. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 29.06.2011 № 03-11-11/104.

Если заем предоставлен под проценты, то при их получении у «упрощенца» возникает внереализационный доход. Отражать его нужно в день, когда деньги фактически получены в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Причем это правило касается как «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы, так и тех, кто считает единый налог с разницы между доходами и расходами. То есть при получении от заемщика процентов увеличивается налоговая база. По займам в натуральной форме проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете единого налога определяют исходя из его рыночной цены.

Для организации-заемщика при получении займа дохода, облагаемого «упрощенным» налогом, не возникает. Ведь, как сказано в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, «упрощенцы» не включают в расчет налоговой базы при УСН. А поступления по договору займа как раз указаны в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Возврат основной суммы займа расходом не является, так как в перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот выплаты процентов по займам в расчет налоговой базы по УСН входят. Данные расходы указаны в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, причем до 2015 года расходы нормировались во всех случаях в порядке, предусмотренном в статье 269 НК РФ. С 2015 года по общему правилу расходы в виде уплаченных процентов не нормируются. Такая обязанность осталась только по контролируемым сделкам. Порядок нормирования прописан в той же статье 269 НК РФ.

Учет возврата займов

Порядок получения и возврата займа нужно указать в договоре (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем можно погасить единовременно к определенной дате, а можно погашать частями, например, каждый месяц. В этом случае следует составить график платежей, оформив его в виде приложения к договору.

Заемщик обязан вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возврата не установлен, обязанность по возврату возникает в срок не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 ГК РФ.Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Кроме того, если заем выдан сотруднику, организация может удержать выданные суммы и проценты из его зарплаты. В этом случае нужно соблюсти ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20% начисленной суммы (НДФЛ в расчет не принимается). Устанавливать удержание в большем размере работодатель не вправе. У сотрудника тогда будут основания пожаловаться на работодателя, подав заявление о защите своих интересов в государственную инспекцию труда или суд.

Чтобы отразить удержание задолженности из заработка в налоговом учете, с сотрудником нужно ежемесячно оформлять акт о взаимозачете.

Расчет и учет процентов по договору займа в 2016 году

По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты по займу рассчитывают стороны сделки исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определяют:

1. сумму займа, на которую начисляются проценты;
2. ставку процентов (годовую или месячную);
3. количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году ? 365 или 366 и соответственно в месяце ? 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 04.08.2003 № 236-П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов по полученному займу (если она не фиксирована) определяют по формуле:

Учет процентов по займу в 2016 году у заемщика

Организации на «упрощенке», которые платят единый налог с доходов, на уплаченные проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Поскольку такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплаченные проценты по займу уменьшат налоговую базу. При этом до 2015 года расходы нормировались. С 2015 года по общему правилу уплаченные проценты нужно учитывать в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16).

НДФЛ с займа физлица в 2016 году

Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В этом случае «упрощенец»-заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитывают и удерживают НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213.

Датой получения доходов в виде процентов признается:

• дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
• дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 НК РФ.

Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:

• если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации — не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
• если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина — не позднее дня перечисления со счета на счет;
• если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников — не позднее следующего дня после выплаты.

В третьем случае НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем. Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

При начислении процентов в натуральной форме НДФЛ нужно удержать при выплате любых денежных вознаграждений в пользу сотрудника (гражданина) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

А вот взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисленные проценты по займам не облагаются (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 1 ст. 1, п. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если физическое лицо — резидент РФ получило беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, выраженным в иностранной валюте, — меньше 9 % годовых), у него появляется материальная выгода (п. 2 ст. 212 НК РФ). Она облагается НДФЛ по ставке 35%. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30% (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13% облагаются доходы нерезидентов — высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

При расчете материальной выгоды надо брать ставку рефинансирования, действующую на дату получения дохода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). А доход у сотрудника возникает в тот день, когда он платит проценты.

Если же заем беспроцентный, материальную выгоду физлицо получает в день возврата заемных средств. То есть, например, при ежемесячном погашении займа доход в виде материальной выгоды у работника возникает на каждую дату возврата долга (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531).

При прощении долга материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. Это подтверждает Минфин России в письме от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.

Удержать НДФЛ можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец (п. 2 ст. 212 НК РФ).

По беспроцентному займу, выраженному в рублях, материальную выгоду рассчитывают по формуле:

На что можно тратить заемные средства

Если договор займа нецелевой, то полученные деньги можно тратить на любые нужды. И стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных за счет заемных средств, можно учесть при УСН до момента погашения долга. Ведь при передаче денег заимодавец передает их в собственность заемщику. Значит, товарно-материальные ценности закупаются не на заемные средства, а на собственные. Соответственно, стоимость товаров, работ, услуг войдет в состав расходов. Минфин также отмечает, что возможность учитывать при УСН расходы никак не соотнесена с тем, за счет каких средств — заемных или собственных — были приобретены товары, материалы, или услуги (письмо Минфина от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1/2).

Редакция журнала «Упращенка»