Приобретение прав требования по договору займа физическим лицом

Как в БУ и НУ учитывать доходы и расходы по цессии. В каких случаях у физлица возникнет доход, если юрлицо покупает право требования по займу, выраженного в валюте?

Вопрос:  Мы юр.лицо на ОСНО покупаем у физ.лица право требования по займу: займ был выдан давно и в евро, расчет будет в рублях. Какие налоговые последствия данной сделки: платит ли физ.лицо налог и какой — со всей суммы сделки или только с курсовой разницы? И у нас, как у юр.лица возникает налог на прибыль в момент погашения должником своей задолженности (с пересчетом на рубли) или в момент оформления сделки?

Ответ: Ваша организация должна признать выручку от реализации финансовых услуг на дату погашения долга должником (п.3 ст.279, п.5 ст.271 НК). Т.е. если должник погасит всю сумму долга сразу, выручку признайте в полном объеме. Если должник погасит только часть долга — в доходах учтите полученную сумму.

У физлица возникнет доход в размере всей суммы, полученной от Вашей организации (Письма Минфина России от 13.03.2018 № 03-04-05/15204, от 20.06.2013 № 03-04-05/23160). Уплачивать налог физлицо должно самостоятельно (пп.2 п.1 ст.228 НК), Ваша организация не будет налоговым агентом по НДФЛ (п.1 ст.226 НК).

Еще читайте: производственный календарь 2020 рабочие дни

Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:

https://vip.1gl.ru/#/document/86/124940/

https://vip.1gl.ru/#/document/99/440598439/

Обоснование
Из рекомендации

Как цессионарию при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы по цессии

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа, кредитному договору и др., признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК).

В доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в том числе сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности). Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 НК.

Когда расходы, связанные с приобретением права требования по договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа, кредитному договору и др., превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК, письма Минфина от 24.08.2017 № 03-03-06/2/54416, от 23.08.2013 № 03-03-06/1/34636).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 НК.

Когда должник перечисляет задолженность частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль, доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 НК. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028 и от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

Если организация применяет кассовый метод, доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга, например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства. А расходы отражайте при погашении дебитором своего долга, при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту. Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 НК (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80557).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении операции по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария

В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 51 Кредит 76
– 600 000 руб. – получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 600 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования;

Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8333 руб. ((600 000 руб. – 550 000 руб.) ? 20/120) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 600 000 руб. в составе доходов и 558 333 руб. (550 000 руб. + 8333 руб.) – в составе расходов.

Письмо Минфина России от 13.03.2018 № 03-04-05/15204

[Об НДФЛ при уступке прав требования по договору займа]

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 22.12.2017 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц при уступке прав требования по договору займа и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с Кодексом применение для целей налогообложения каких-либо вычетов, в том числе вычетов в размере произведенных расходов, предусмотрено только при определении налоговой базы, а не дохода (экономической выгоды) как такового.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При заключении указанных договоров налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.

Возможность учета при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам, включая договор займа, статьями 218 — 220 Кодекса не предусмотрена.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.