Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
С изменениями и дополнениями от:
25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 октября 2008 г.
Регистрационный N 12523
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008)
(утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н)
С изменениями и дополнениями от:
25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
II. Порядок учета расходов по займам
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.
8. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
9. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
10. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
12. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 — 36000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 х 8000)/14000.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971).
Примечание к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.
15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
18. В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Устанавливается новый порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Установленный ранее порядок не применялся к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
К расходам по займам относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Ранее в состав расходов по займам также включались: проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Все расходы отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Данные проценты включаются в стоимость инвестиционного актива и могут быть уменьшены на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. Приведен пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.
Вся указанная информация раскрывается в бухгалтерском отчете и отчетности.
Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года.
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 октября 2008 г.
Регистрационный N 12523
Настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.
Текст приказа опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44
С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н
Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного приказа
Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н
Изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.
Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 144н
Изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Приказ Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н
Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г.
Источник
«Ðàñ÷åò», N 1, 2002
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. âñòóïèëî â äåéñòâèå Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííîå Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í. Òåïåðü ó áóõãàëòåðîâ åñòü ÷åòêèå ïðàâèëà ó÷åòà çàéìîâ è êðåäèòîâ, à òàêæå çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ èõ ïîëó÷åíèåì è îáñëóæèâàíèåì (âêëþ÷àÿ èñïîëüçîâàíèå âåêñåëåé è îáëèãàöèé).
Íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íîâîå ÏÁÓ íà êðåäèòíûå è áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ãîñóäàðñòâåííûå è áåñïðîöåíòíûå äîãîâîðû çàéìà.
Íàïîìíèì, ÷òî ïðèìåíÿåòñÿ ÏÁÓ òîëüêî äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü íàäî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ãë.25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà.
Ó÷åò çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì
Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà èëè êðåäèòà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íàäî îòðàçèòü îñíîâíóþ ñóììó äîëãà â ðàçìåðå ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñòîèìîñòè âåùåé (òîâàðîâ), åñëè çàåì ïîëó÷åí â íàòóðàëüíîé ôîðìå (ï.3 ÏÁÓ). Ýòà çàäîëæåííîñòü ïðèíèìàåòñÿ ê ó÷åòó îðãàíèçàöèåé-çàåìùèêîì â ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè òîâàðîâ (ï.4 ÏÁÓ).
Çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì (çàéìàì) äåëèòñÿ íà êðàòêîñðî÷íóþ (ñðîê ïîãàøåíèÿ ïî äîãîâîðó íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ) è äîëãîñðî÷íóþ (ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ) (ï.5 ÏÁÓ). Êðàòêîñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», à äîëãîñðî÷íàÿ — íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì».
 ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ çàéìà äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:
Äåáåò 51 (50, 52, 55) Êðåäèò 66 (67)
- ïîëó÷åí êðåäèò (çàåì) â äåíåæíîé ôîðìå;
Äåáåò 10 (41…) Êðåäèò 66 (67)
- ïîëó÷åí êðåäèò (çàåì) â íàòóðàëüíîé ôîðìå.
Âíèìàíèå! Ïðè ó÷åòå äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ ó áóõãàëòåðà åñòü âîçìîæíîñòü âûáîðà. Îí ìîæåò ó÷èòûâàòü èõ íà ñ÷åòå 67 äî ïîãàøåíèÿ èëè ïåðåâåñòè â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åò 66 â ìîìåíò, êîãäà äî ïîãàøåíèÿ êðåäèòà îñòàåòñÿ 365 äíåé (ï.6 ÏÁÓ). Âûáðàííûé âàðèàíò íàäî óêàçàòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå è ïðèìåíÿòü êî âñåì çàåìíûì ñðåäñòâàì.
Ïðèìå÷àíèå. ÏÁÓ 15/01 òàêæå ïîäðàçäåëÿåò çàäîëæåííîñòü íà ñðî÷íóþ è ïðîñðî÷åííóþ. Ïðîñðî÷åííûìè ñ÷èòàþòñÿ êðåäèòû è çàéìû, íå ïîãàøåííûå â ñðîê. Áóõãàëòåð äîëæåí ïåðåâåñòè çàäîëæåííîñòü â ïðîñðî÷åííóþ íà ñëåäóþùèé äåíü ïîñëå èñòå÷åíèÿ ñðîêà âîçâðàòà äîëãà. Äëÿ ýòîãî íà ñ÷åòàõ 66 è 67 îòêðîéòå ñóáñ÷åò «Ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåííîñòü».
Õîòÿ ñóììà çàéìà (êðåäèòà) óêàçûâàåòñÿ â äîãîâîðå, äîâîëüíî ÷àñòî îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò åå ÷àñòÿìè.  ýòîì ñëó÷àå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íàäî ïîêàçàòü êðåäèò â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à íåäîïîëó÷åííóþ ÷àñòü îòðàçèòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè.
Ïðèìåð.  ôåâðàëå 2002 ã. ÇÀÎ «Êàëèíêà» çàêëþ÷èëî êðåäèòíûé äîãîâîð ñ áàíêîì íà ïîëó÷åíèå êðåäèòà â ðàçìåðå 800 000 ðóá. ñðîêîì íà òðè ãîäà.  2002 ã. îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà òîëüêî ÷àñòü ýòîé ñóììû — 600 000 ðóá.
Áóõãàëòåð ÇÀÎ «Êàëèíêà» â 2002 ã. â ó÷åòå ñäåëàåò çàïèñè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 67
- 600 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò.
 ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè çà 2002 ã. áóõãàëòåð óêàæåò íåäîïîëó÷åííóþ ñóììó êðåäèòà — 200 000 ðóá.
Âíèìàíèå! Çàäîëæåííîñòü ïî çàéìàì, ïîëó÷åííûì â âàëþòå èëè âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, ó÷èòûâàåòñÿ çàåìùèêîì â ðóáëÿõ ïî êóðñó Öåíòðîáàíêà, äåéñòâîâàâøåìó íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, ðàçìåùåíèÿ âåêñåëåé èëè îáëèãàöèé.
Åñëè çàäîëæåííîñòü âûðàæåíà â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, ïî êîòîðûì êóðñ Öåíòðîáàíêà íå óñòàíîâëåí, òî Ïîëîæåíèå ïîçâîëÿåò âåñòè ó÷åò ïî êóðñó, îïðåäåëåííîìó ñîãëàøåíèåì ìåæäó çàåìùèêîì è çàèìîäàâöåì (ï.9 ÏÁÓ).
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» ïîëó÷èëî êðåäèò îò áàíêà â ñóììå 30 000 äîëë. ÑØÀ. Íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè êðåäèò áûë ïåðå÷èñëåí 10 ÿíâàðÿ 2002 ã. Êðåäèò áûë âîçâðàùåí 29 ìàðòà 2002 ã.
Ïðåäïîëîæèì, ÷òî îôèöèàëüíûé êóðñ äîëëàðà ÑØÀ ñîñòàâèë:
- íà 10 ÿíâàðÿ 2002 ã. — 29,20 ðóá/USD;
- íà 29 ìàðòà 2002 ã. — 29,40 ðóá/USD.
10 ÿíâàðÿ 2002 ã. áóõãàëòåð «Ñâîáîäû» ñäåëàåò ïðîâîäêó:
Äåáåò 52 Êðåäèò 66
- 876 000 ðóá. (30 000 USD x 29,20 ðóá/USD) — ïîëó÷åí êðåäèò áàíêà.
29 ìàðòà 2002 ã. áóõãàëòåðó íàäî ñäåëàòü çàïèñè:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66
- 6000 ðóá. ((29,40 ðóá/USD — 29,20 ðóá/USD) x 30 000 USD) — îòðàæåíà îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà;
Äåáåò 66 Êðåäèò 52
- 882 000 ðóá. (876 000 + 6000) — âîçâðàùåí êðåäèò.
Íå çàáóäüòå, ÷òî êîððåêòèðîâàòü çàäîëæåííîñòü èñõîäÿ èç îôèöèàëüíîãî êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû íàäî íå òîëüêî íà äàòó âîçâðàòà êðåäèòà, íî è íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
Âîçâðàò çàéìà îòðàæàåòñÿ êàê óìåíüøåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ï.10 ÏÁÓ).  ó÷åòå äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 66 (67) Êðåäèò 50 (51, 52, 55)
- âîçâðàùåíû äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó êðåäèòà (çàéìà) äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
Äåáåò 66 (67) Êðåäèò 10 (41)
- âîçâðàùåíû ìàòåðèàëû (òîâàðû), ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà.
Âíèìàíèå! Ïî-ïðåæíåìó â îðãàíèçàöèè äîëæåí âåñòèñü àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî âèäàì çàéìîâ è êðåäèòîâ (òîâàðíûé, áàíêîâñêèé è ò.ä.) è ïî îðãàíèçàöèÿì, âûäàâøèì èõ. Ê òîìó æå èç àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî áûòü ÿñíî, íà êàêèå öåëè êðåäèò ïîëó÷åí.
Âèäû çàòðàò
 Ïîëîæåíèè âûäåëÿþòñÿ ÷åòûðå âèäà çàòðàò ïî êðåäèòàì è çàéìàì (ï.11 ÏÁÓ):
- ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê óïëàòå;
- ïðîöåíòû, äèñêîíò ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê îïëàòå âåêñåëÿì è îáëèãàöèÿì (ïîä äèñêîíòîì â íàñòîÿùåì Ïîëîæåíèè ïîíèìàåòñÿ ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé, óêàçàííîé â âåêñåëå, è ñóììîé ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èõ ýêâèâàëåíòîâ ïðè ðàçìåùåíèè ýòîãî âåêñåëÿ);
- äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû, ïðîèçâåäåííûå â ñâÿçè ñ ïîëó÷åíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ;
- êóðñîâûå è ñóììîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïîëó÷åííûì è âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå èëè óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ.
Âíèìàíèå! Çàòðàòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíû. Îíè ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèîííûìè è âêëþ÷àþòñÿ â ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îðãàíèçàöèè (ï.14 ÏÁÓ).
Îäíàêî äëÿ çàòðàò ïî êðåäèòàì (çàéìàì), âçÿòûì íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, Ïîëîæåíèå óñòàíàâëèâàåò îñîáûé ïîðÿäîê, êîòîðûé ìû ðàññìîòðèì äàëåå.
Ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì
Ïðèìå÷àíèå. Íåçàâèñèìî îò ôàêòà îïëàòû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó) äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Äëÿ ýòîãî ó ñ÷åòà 66 (67) íàäî îòêðûòü ñóáñ÷åò «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì».  ó÷åòå äîëæíà áûòü ñäåëàíà ñëåäóþùàÿ ïðîâîäêà:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66(67) ñóáñ÷åò «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- ó÷òåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó) â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
Èíà÷å îòðàæàþòñÿ ïðîöåíòû ïðè èñïîëüçîâàíèè êðåäèòà íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ, ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, öåííûõ áóìàã.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì, èñïîëüçîâàííûì äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èëè ñòðîèòåëüñòâà îñíîâíûõ ñðåäñòâ
Âíèìàíèå! Ïðèìåíèòåëüíî ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì â Ïîëîæåíèè èñïîëüçóåòñÿ íîâûé òåðìèí — «èíâåñòèöèîííûå àêòèâû». Ê íèì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîäãîòîâêà êîòîðûõ ê èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì, íàïðàâëåííûì íà ïðèîáðåòåíèå èëè ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àþòñÿ â èõ ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü. Ïîãàøàòüñÿ îíè áóäóò ÷åðåç íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè, êðîìå òåõ îáúåêòîâ, ïî êîòîðûì ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ. Òîãäà çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ êàê îïåðàöèîííûå ðàñõîäû (ï.23 ÏÁÓ):
Äåáåò 91 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 (67) «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì ó÷òåíû â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
Âíèìàíèå! Îäíàêî äëÿ òîãî, ÷òîáû çàòðàòû óâåëè÷èâàëè ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà, â Ïîëîæåíèè åñòü ðÿä óñëîâèé:
- îñíîâíîå ñðåäñòâî â áóäóùåì ïðèíåñåò ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû èëè áóäåò èñïîëüçîâàíî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä;
- åñòü ðàñõîäû ïî åãî ïðèîáðåòåíèþ èëè ñòðîèòåëüñòâó;
- íà÷àòû ðàáîòû ïî åãî ñòðîèòåëüñòâó;
- çàòðàòû ïî çàéìàì óæå ïðîèçâåäåíû èëè åñòü îáÿçàòåëüñòâà ïî èõ îñóùåñòâëåíèþ;
- îñíîâíîå ñðåäñòâî íå ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ.
Åñëè ýòè óñëîâèÿ íå âûïîëíåíû, òî çàòðàòû ïî îáñëóæèâàíèþ çàéìà âêëþ÷àþòñÿ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû.
Âíèìàíèå! Êîãäà ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðåêðàùàåòñÿ íà ñðîê áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ, âêëþ÷åíèå çàòðàò â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ, è îíè ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàñîâàíèå òåõíè÷åñêèõ èëè îðãàíèçàöèîííûõ âîïðîñîâ íå ñ÷èòàåòñÿ ïðåêðàùåíèåì ðàáîò.
Ïðèìåð.  ÿíâàðå 2002 ã. ÎÎÎ «Ñòåëëà» ïîëó÷èëî êðåäèò â ñóììå 1 000 000 ðóá. äëÿ ñòðîèòåëüñòâà çäàíèÿ. Êðåäèò ïîëó÷åí íà òðè ãîäà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì «Ñòåëëà» åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò ïðîöåíòû â ðàçìåðå 20 000 ðóá.  ÿíâàðå 2002 ã. íà÷àëèñü ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû. Áóõãàëòåð «Ñòåëëû» åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿåò ïðîöåíòû ïî êðåäèòó:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Äîïóñòèì, ÷òî ñ ìàðòà ïî àâãóñò 2002 ã. (øåñòü ìåñÿöåâ) ñòðîèòåëüñòâî ïðèîñòàíîâëåíî. Çà ýòîò ïåðèîä áóõãàëòåð áóäåò íà÷èñëÿòü ïðîöåíòû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå ïåðâûõ òðåõ ìåñÿöåâ ïðèîñòàíîâëåíèÿ ðàáîò (ìàðò, àïðåëü, ìàé)
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì;
åæåìåñÿ÷íî â ïîñëåäíèå òðè ìåñÿöà ïðèîñòàíîâëåíèÿ ðàáîò (èþíü, èþëü, àâãóñò)
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Ñ ñåíòÿáðÿ 2002 ã. ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû ïðîäîëæåíû. Áóõãàëòåð áóäåò åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿòü ïðîöåíòû òàê:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Âíèìàíèå! ÏÁÓ 15/01 ïîçâîëÿåò îðãàíèçàöèÿì èñïîëüçîâàòü íà ïðèîáðåòåíèå èëè âîçâåäåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ çàåìíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå íà èíûå öåëè.
 ýòîì ñëó÷àå íóæíî áóäåò ó÷èòûâàòü ïðîöåíòû íîâûì ñïîñîáîì: ñ èñïîëüçîâàíèåì ñðåäíåâçâåøåííîé ñòàâêè (ï.29 ÏÁÓ). Îíà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îòíîøåíèå ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, íå ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, ê ñðåäíåâçâåøåííîé ñóììå òàêèõ çàéìîâ, íå ïîãàøåííûõ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
 Ïðèëîæåíèè ê ÏÁÓ 15/01 îáúÿñíÿåòñÿ åå ðàñ÷åò. Îí íåïðîñòîé, è åäâà ëè ìíîãèå çàõîòÿò èì çàíèìàòüñÿ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ýòîò ðàñ÷åò àáñîëþòíî íå íóæåí: ïðîöåíòû ïðèíèìàþòñÿ âíå çàâèñèìîñòè îò öåëè êðåäèòà â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî ëèìèòà (ñò.269 ÍÊ ÐÔ).
 òàêîé ñèòóàöèè ãîðàçäî ïðîùå äîãîâîðèòüñÿ îá èçìåíåíèè ôîðìóëèðîâêè â äîãîâîðå çàéìà (êðåäèòà) è óêàçàòü â íåì òå öåëè, íà êîòîðûå çàåì (êðåäèò) äåéñòâèòåëüíî áûë ïîòðà÷åí.
Ñóììà êðåäèòà (çàéìà) ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíà äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êðàòêîñðî÷íûõ èëè äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàñõîäû íà ïîêóïêó èëè ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñíèçèëèñü.
 òàêîé ñèòóàöèè çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì êðåäèòà (çàéìà), óìåíüøàþòñÿ íà ñóììó äîõîäà, ïîëó÷åííîãî îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé.
Ïðèìåð.  ÿíâàðå 2002 ã. ÇÀÎ «Êàëèíêà» ïîëó÷èëî êðåäèò â ñóììå 1 000 000 ðóá. íà ñòðîèòåëüñòâî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîìåùåíèÿ íà äâà ãîäà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì «Êàëèíêà» åæåêâàðòàëüíî óïëà÷èâàåò ïðîöåíòû â ðàçìåðå 60 000 ðóá.
 I êâàðòàëå 2002 ã. ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ ñíèçèëàñü. Ïîýòîìó êðåäèò â ñóììå 300 000 ðóá. áûë èñïîëüçîâàí äëÿ ïîêóïêè êðàòêîñðî÷íûõ öåííûõ áóìàã. Äîõîä, ïîëó÷åííûé â I êâàðòàëå 2002 ã. îò âëîæåíèÿ êðåäèòà â öåííûå áóìàãè, ñîñòàâèë 36 000 ðóá.
Ñóììà ïðîöåíòîâ, êîòîðàÿ ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü çäàíèÿ öåõà çà I êâàðòàë 2002 ã., ñîñòàâèò:
60 000 ðóá. — 36 000 ðóá. = 24 000 ðóá.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó â ðàçìåðå 36 000 ðóá. ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
Ïðè íà÷èñëåíèè ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó áóõãàëòåð «Êàëèíêè» ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 24 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, âêëþ÷àåìûå â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïîìåùåíèÿ;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 36 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, âêëþ÷àåìûå â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì, èñïîëüçîâàííûì äëÿ îïëàòû òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé
Âíèìàíèå! Ó÷åò çàòðàò ïî êðåäèòó áóäåò ðàçëè÷àòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò òîãî èñïîëüçóåòå âû êðåäèò äëÿ îïëàòû ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, óæå îïðèõîäîâàííûõ íà áàëàíñå îðãàíèçàöèè èëè íåò.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò çàéìû äëÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, òî ðàñõîäû ïî íèì îòíîñÿòñÿ íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé.
Ïîñëå ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÒÌÖ äàëüíåéøåå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ è äðóãèõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îáñëóæèâàíèåì çàéìà, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà.
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» 1 ôåâðàëÿ 2002 ã. âçÿëî â áàíêå êðåäèò íà ñóììó 600 000 ðóá. íà äâà ìåñÿöà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì îðãàíèçàöèÿ åæåìåñÿ÷íî äîëæíà íà÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü ïðîöåíòû â ðàçìåðå 13 000 ðóá. Êðåäèò áûë íàïðàâëåí íà ïðåäâàðèòåëüíóþ îïëàòó òîâàðîâ. Ñòîèìîñòü òîâàðîâ ñîñòàâëÿåò 600 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 100 000 ðóá.). Òîâàðû áûëè ïîëó÷åíû «Ñâîáîäîé» 28 ôåâðàëÿ 2002 ã.
 ôåâðàëå áóõãàëòåð ñäåëàåò çàïèñè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 600 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò;
Äåáåò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì» Êðåäèò 51
- 600 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåí àâàíñ â îïëàòó òîâàðîâ;
Äåáåò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì» Êðåäèò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 13 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïî áàíêîâñêîìó êðåäèòó çà ôåâðàëü;
Äåáåò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì» Êðåäèò 51
- 13 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó áàíêó;
Äåáåò 41 Êðåäèò 60
- 500 000 ðóá. (600 000 — 100 000) — îïðèõîäîâàíû òîâàðû;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 100 000 ðóá. — îòðàæåí ÍÄÑ;
Äåáåò 41 Êðåäèò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì»
- 13 000 ðóá. — óâåëè÷åíà ñòîèìîñòü òîâàðîâ íà ñóììó ðàñõîäîâ ïî êðåäèòó (â ÷àñòè ïåðå÷èñëåííîãî àâàíñà);
Äåáåò 60 Êðåäèò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì»
- 600 000 ðóá. — çà÷òåí àâàíñ.
 ìàðòå áóõãàëòåð ñäåëàåò çàïèñü:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 13 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïî áàíêîâñêîìó êðåäèòó çà ìàðò;
Äåáåò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì» Êðåäèò 51
13 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó áàíêó;
Äåáåò 66 Êðåäèò 51
- 600 000 ðóá. — ïîãàøåí êðåäèò.
Ïðîöåíòû ïî çàéìàì, îáåñïå÷åííûì âûäà÷åé ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé
Äëÿ ó÷åòà ïðîöåíòîâ è äèñêîíòîâ ïî âåêñåëÿì òàêæå ïðèìåíÿåòñÿ îñîáûé ïîðÿäîê.
Âíèìàíèå! Ïðè âûäà÷å âåêñåëÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îòðàçèòü óêàçàííóþ â íåì ñóììó êàê êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü. Ïðîöåíòû è äèñêîíò ïî âåêñåëþ âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Ñïèñûâàòü ýòè ïðîöåíòû ìîæíî äâóìÿ ñïîñîáàìè: ëèáî îòíîñèòü íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû ñðàçó ïîñëå íà÷èñëåíèÿ, ëèáî ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ (ï.18 ÏÁÓ). Òàê æå áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ ïðîöåíòû è äèñêîíò ïî îáëèãàöèÿì.
Ïðèìåð. ÇÀÎ «Êàëèíêà» ïîëó÷èëî êðåäèò â áàíêå ïîä 60 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ ïîä çàëîã âåêñåëÿ, ïîëó÷åííîãî îò ïîêóïàòåëÿ, ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ÷åðåç ìåñÿö.
Íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü âåêñåëÿ — 1500 ðóá.
Áóõãàëòåð «Êàëèíêè» ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — ïåðåäàí âåêñåëü â îáåñïå÷åíèå âîçâðàòà êðåäèòà;
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 1500 ðóá. — ïîëó÷åíà ñóììà êðåäèòà;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66
75 ðóá. (1500 ðóá. x 60% : 12 ìåñ.) — îòðàæåí ññóäíûé ïðîöåíò.
Ïîñëå òîãî êàê èç áàíêà ïîëó÷åíî ñîîáùåíèå î ïîãàøåíèè âåêñåëÿ, áóõãàëòåð ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 66 Êðåäèò 62 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ ïîëó÷åííûå»
- 1500 ðóá. — ïîãàøåíû âåêñåëü è êðåäèò;
Êðåäèò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — ïîãàøåí âåêñåëü, ïåðåäàííûé ðàíåå â îáåñïå÷åíèå êðåäèòà.
Åñëè âåêñåëü íå áóäåò îïëà÷åí â ñðîê è áàíê âåðíåò âåêñåëü ÇÀÎ «Êàëèíêà», íàäî ñäåëàòü ïðîâîäêè:
Êðåäèò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — âîçâðàùåí âåêñåëü, ïåðåäàííûé ðàíåå â îáåñïå÷åíèå êðåäèòà;
Äåáåò 66 Êðåäèò 51
- 1500 ðóá. — âîçâðàùåíà áàíêó ñóììà êðåäèòà.
Ó÷åò äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò
Ïîìèìî ïðîöåíòîâ ÷àñòî ïðè ïîëó÷åíèè êðåäèòîâ îðãàíèçàöèè ïðèõîäèòñÿ íåñòè äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ïîëó÷åííûå þðèäè÷åñêèå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, êîïèðîâàëüíî-ìíîæèòåëüíûå ðàáîòû, ïðîâåäåíèå ýêñïåðòèç, óñëóãè ñâÿçè è èíûå çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì êðåäèòîâ è ðàçìåùåíèåì çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ.
Ïðèìå÷àíèå. Îíè îòíîñÿòñÿ ê îïåðàöèîííûì ðàñõîäàì â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíû. Îòìåòèì, ÷òî óêàçàííûå çàòðàòû ïðåäâàðèòåëüíî ìîæíî ó÷èòûâàòü êàê äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, à çàòåì âêëþ÷àòü â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ñðîêà ïîãàøåíèÿ êðåäèòà (ï.20 ÏÁÓ).
Ïðèìåð.  2002 ã. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» ïîëó÷èëî â áàíêå êðåäèò â ðàçìåðå 1 000 000 ðóá. íà òðè ìåñÿöà. Îðãàíèçàöèÿ îïëàòèëà óñëóãè êîíñóëüòàöèîííîé ôèðìå çà ýêñïåðòèçó ýòîãî äîãîâîðà â ðàçìåðå 18 000 ðóá. (áåç ÍÄÑ).
 ó÷åòíîé ïîëèòèêå ÎÎÎ «Ñâîáîäà» çàïèñàíî, ÷òî äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàþòñÿ êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Áóõãàëòåð ñäåëàë ïðîâîäêè:
Äåáåò 97 Êðåäèò 76
- 18 000 ðóá. — îòðàæåíû çàòðàòû íà ýêñïåðòèçó;
Äåáåò 76 Êðåäèò 51
- 18 000 ðóá. — îïëà÷åíû çàòðàòû ïî ýêñïåðòèçå;
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 1 000 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò.
Åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ áóõãàëòåð áóäåò âêëþ÷àòü çàòðàòû íà ýêñïåðòèçó ðàâíûìè äîëÿìè â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 97
- 6000 ðóá. (18 000 ðóá. : 3 ìåñ.) — âêëþ÷åíà â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ÷àñòü çàòðàò ïî ýêñïåðòèçå.
Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü
Ïðèìå÷àíèå.  ó÷åòíîé ïîëèòèêå íà 2002 ã. íåîáõîäèìî óêàçàòü, áóäåò ëè îðãàíèçàöèÿ ïåðåâîäèòü äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü â êðàòêîñðî÷íóþ.
Òàêæå îòðàçèòå, êàê áóäóò ñïèñûâàòüñÿ äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì. Èõ ìîæíî ñðàçó ñïèñûâàòü íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû èëè æå ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòü êàê äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü.
Ïîìèìî ýòîãî óêàæèòå, áóäóò ëè ïðîöåíòû (äèñêîíò) ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì îò ðàçìåùåíèÿ âåêñåëåé èëè îáëèãàöèé, ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòüñÿ êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Ïðè ñäà÷å ãîäîâîé îò÷åòíîñòè â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå íåîáõîäèìî óêàçàòü (ï.33 ÏÁÓ) ñâåäåíèÿ:
- î íàëè÷èè è èçìåíåíèè ðàçìåðà çàäîëæåííîñòè ïî îñíîâíûì âèäàì çàéìîâ è êðåäèòîâ;
- î âåëè÷èíå, âèäàõ è ñðîêàõ ïîãàøåíèÿ âûäàííûõ âåêñåëåé è ðàçìåùåííûõ îáëèãàöèé;
- î ñðîêàõ ïîãàøåíèÿ îñíîâíûõ âèäîâ çàéìîâ, êðåäèòîâ è äðóãèõ çàåìíûõ ñðåäñòâ;
- î ñóììàõ çàòðàò ïî çàéìàì è êðåäèòàì, âêëþ÷åííûõ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû è â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ;
- î âåëè÷èíå ñðåäíåâçâåøåííîé ñòàâêè êðåäèòîâ è çàéìîâ (ïðè åå ïðèìåíåíèè).
 ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ìîæíî óêàçàòü è äðóã?
