Предоставленные займы иностранным организациям

Главная
Консультация эксперта
Расчеты
Займы и кредиты

10697 июня 2018

Организация планирует выдать займ инстранному юридическому лицу, учредителем которого она является. Может ли займ быть беспроцентным и будет ли влиять неполучение процентов по займу на расчет налога на прибыль — читайте в статье.

Вопрос:Наша организация, находящаяся на общей системе налогообложения, является учредителем организации, которая зарегистрирована в Казахстане (нерезидента). В июле мы хотим выдать ей займ, прописав в договоре беспроцентные условия. Так как эта сделка является контролируемой, то может ли этот займ быть беспроцентным, если нет, то какую минимальную процентную ставку можно применить? Будет ли влиять неполучение процентов по займу на расчет налога на прибыль?

Ответ:Любые сделки с иностранным взаимозависимым лицом признаются контролируемыми. При этом контролируемыми не являются сделки, которые не приводят к увеличению или уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. А предоставление беспроцентного займа не приводит к возникновению облагаемого налогом на прибыль дохода у заимодавца. Проценты не начисляются, доход не выплачивается. Поэтому по поводу признания сделки контролируемой вопрос спорный, если сделка единственная и она не приводит к увеличению доходов сама по себе. Официальных разъяснений по такой ситуации нет.

Не нужно при расчете налога на прибыль учитывать внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Такого требования в Налоговом кодексе нет.

Налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. Если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.

По общему правилу сделки со взаимозависимыми нерезидентами являются контролируемыми вне зависимости от суммы дохода по данным сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Если договор между взаимозависимыми лицами предусматривает проценты, и ставка процентов по договору больше минимального значения процентных ставок, то в доходах надо отразить проценты по договору. Если меньше минимума, то доход надо определять исходя из интервала рыночных цен.

Обоснование

Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу.

Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу

Нет, такого требования в Налоговом кодексе нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.

С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.

Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 НК, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 НК. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Кроме того, по неконтролируемым займам проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. По беспроцентному займу фактическая ставка – 0 процентов. А значит, доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует в принципе.

Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027 и в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 16.02.2017. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.

Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом.

Свои действия инспекторы могут обосновать статьей 54.1 НК. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда основной целью сделки является снижение налоговых обязательств. Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 НК. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами (ст. 317.1 ГК). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика

При налогообложении прибыли проценты, которые получены от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК). Учитывайте их по фактической ставке, предусмотренной условиями сделки.

Проценты по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами – исключение:

если ставка процентов по договору больше минимального значения процентных ставок, то в доходах отразите проценты по договору;

если меньше минимума, то доход определите исходя из интервала рыночных цен.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

к ключевой ставке ЦБ;

к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4 процента до ставки EURIBOR + 7 процентов. Подробнее об этом см. таблицу.

Такой порядок следует из пунктов 1.1 и 1.2 статьи 269 НК.

Главбух советует: Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Не позже 20 мая уведомите ИФНС о контролируемых сделках прошлого года. Какие сделки считать контролируемыми, смотрите в таблице.

1 Контролируемыми не являются сделки, которые:

не увеличивают или уменьшают налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, НДПИ и НДФЛ (у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой). Положения раздела V.1 НК на такие сделки не распространяются (п. 13 ст. 105.3 НК);

перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, сделки в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами по Закону от 19.07.1998 № 114-ФЗ.

2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:

в качестве года принимается один календарный год;

в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 НК. Доходы, полученные вне сделки, например курсовые разницы, дивиденды, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК;

в расчет включают доходы, которые получили обе стороны сделки за весь календарный год. Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период.

Суммарные доходы по сделкам, которые признаются контролируемыми, если превышают установленные стоимостные ограничения, определяйте по каждому контрагенту отдельно. Например, в течение года организация сотрудничала с компаниями А, В и С, каждая из которых – плательщик ЕНВД. Общая сумма доходов составила 300 млн руб. При этом доход от сделок с компанией А составил 80 млн руб., с компанией В – 50 млн руб., а с компанией С – 170 млн руб. Контролируемыми признаются сделки только с компанией С – сумма доходов по ним превысила 100 млн руб.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14 НК, пунктов 5 и 6 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ и писем Минфина от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800, от 03.12.2014 № 03-01-18/62029, от 13.01.2014 № 03-01-18/349, от 09.07.2013 № 03-01-18/26448, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 17.10.2012 № 03-01-18/8-143, от 01.10.2012 № 03-01-18/7-133, от 11.05.2012 № 03-01-18/3-59.

3 Сделки с взаимозависимыми лицами из стран, входящих в ЕАЭС, признаются контролируемыми на общих основаниях, независимо от объема доходов (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070).

4 Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки по которым признаются контролируемыми, утвержден приказом Минпромторга России от 30.10.2012 № 1598.

5 Если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне, но действует через постоянное представительство в России, сделки с ней приравниваются к контролируемым. Считается, что иностранная организация и ее постоянное представительство – это одно лицо. Поэтому, чтобы определить годовой доход, их доходы нужно суммировать. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2017 № 03-12-11/1/9340.

6 В НК отсутствуют нормы, согласно которым сделки с участием посредников признаются контролируемыми с учетом суммовых критериев. Официальная позиция Минфина на этот счет – суммы доходов по таким сделкам для признания их контролируемыми не предусмотрены (письмо Минфина от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46). Однако Верховный суд считает, что в таких сделках нужно учитывать суммовой критерий. Например, сделка с участием посредников между российскими взаимозависимыми лицами будет контролируемой, если годовой доход по сделке превышает 1 млрд руб. Если годовой доход по сделке ниже этой суммы, считать сделку контролируемой нельзя. Об этом – пункт 5 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного суда 16.02.2017.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Статьи по теме в электронном журнале

Источник

По договору займа займодетелем может быть как физическое, так и юридическое лицо. Кроме того, они могут быть российскими, так и иностранными.

У какой иностранной компании можно взять в долг

Заключить договор займа можно с любой иностранной компанией. Но, прежде стоит проверить несколько важных моментов.

Есть ли у российской стороны соглашение со страной контрагента об отсутствии двойного налогообложения. В противном случае, и заёмщик, и займодатель могут «потерять» часть прибыли при налогообложении процентов.

Операции, связанные с выдачей займов от иностранной компании, регулируются Законом РФ от 09. 10. 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом изменений от 10. 12. 2003 года № 173-ФЗ).

При получении займа от иностранного юридического лица юридическому лицу, стоит учитывать срок, на который он выдаётся. Если срок меньше 180 дней, то такая операция относится к текущим валютным операциям, и не требует одобрения со стороны Центрального Банка РФ.

Если же срок займа больше 180 дней, то это уже валютная операция, которая связана с движением капитала. Прежде чем заключать договор на такой срок, нужно получить одобрение ЦБ РФ в порядке, который им же и установлен.

Цели получения займа у иностранной компании могут быть разными:

оплату импортных товаров, услуг или работ, получаемых, в том числе, и по лизинговым договорам;
открытия своего представительства на территории России;
покупку недвижимости за границей, а также покупку ценных бумаг у иностранной компании;
приобретение доли в уставном капитале иностранной компании
другие цели.

Особенности займа

Как показывает практика, у иностранной компании лучше брать займ с процентами. В противном случае, придётся высчитывать материальную и экономическую выгоду, что не выгодно обеим сторонам договора.

Можно оформить займ от иностранного юридического лица в рублях, либо в иностранной валюте. Наиболее распространённая иностранная валюта в России – это доллар и евро.

Как сказано в п. 1 ст. 140 ГК РФ, рубль является национальной валютой и законным платёжным средством нашей страны. Поэтому и займы должны быть выданы в рублях.

Из этого вытекает две особенности:

займ может быть выдан в рублях, тогда никаких пометок в договоре желать не нужно;
займ может быть выдан в рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день совершения сделки. Это должно быть указано в договоре. То есть, «займ выдаётся в …..(название иностранной валюты), что эквивалентно … рублям по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств заёмщику»;
нужно обязательно описать, в какой валюте будет возвращаться займ.

Если займодателем выступает иностранная организация, то в договоре обязательно должен быть указан срок, на который выдаётся займ. Международное право «не одобряет» бессрочные займы между сторонами разных стран.

В договоре необходимо обязательно указать, по законодательству чьей стороны будут решаться споры. Если этого не будет указано, что ответственность за нарушения условий договора будет применяться по законодательству займодавца.

Чаще всего иностранные компании не против того, чтобы споры рассматривались по законодательству нашей страны. Дело в том, что наши несколько «мягче», чем в других странах.

Как правильно составить и заключить договор

Договор должен быть обязательно заключён в письменной форме. Его можно заверить у нотариуса, но это не обязательно. Однако российская сторона практикует заверение такого договора у нотариуса.

Это гарантия того, что договор заключён в полном соответствии с действующим российским законодательством.

Если договор будет заключён не правильно, то сделка будет признана недействительной по российским законам.

Если к договору займа прилагается договор залога на недвижимое имущество, то оба договора нужно регистрировать в Росреестре.

Договор нужно заключать точно так же, как и с российской компанией. Обязательными условиями такого договора будут являться:

реквизиты обеих сторон. Так как сторонами по договору
являются юридические лица, то необходимо полное наименование, документ, на основании которого юридическое лицо осуществляет свою деятельность, в лице кого представлено (ФИО и дата рождения), ИНН и КПП. Все сведения указываются точно так же, как и в учредительных документах. То есть у иностранного юридического лица в се сведения будут на иностранном языке. Так и нужно указывать в договоре;
предмет договора – сумма денежных средств, которая выдаётся
заёмщику. Здесь нужно указать, что займ выдаётся в иностранной валюте или же в рублях. Если в рублях, то необходимо указать курс ЦБ РФ на день совершения сделки, по которому произошёл перевод валюты в рубли. Сумму нужно указать сначала цифрами, а затем полностью прописью. Это оносится как валюте, так и к рублям. В этом же пункте указывается, взимает ли займодатель проценты за пользование займом или нет. Если таких процентов нет, то займ будет беспроцентный. Если есть залог, то он также упоминается в этом пункте;
права и обязанности сторон. Обязанность по договору займа есть
только у заёмщика – обязанность вернуть вовремя долг. А заёмщик имеет право требовать досрочной выплаты всего займа, если заёмщик нарушит условия займа;
если по договору предусмотрены проценты за пользование
займом, то нужно включить в договор этот пункт. Здесь следует указать размер процентов, порядок и сроки их выплаты. Если займ беспроцентный, то этот пункт можно исключить;
ответственность сторон – в этом пункте предусматриваются
санкции для сторон за нарушение условий договора. Это могут штрафы в фиксированной сумме, или же проценты за каждый день просрочки;
форс-мажор – в этом пункте обговариваются условия
непреодолимой силы, которые могут помешать сторонам исполнить условия договора;
конфиденциальность – условия неразглашения;
разрешение споров – порядок разрешения конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между ними. Здесь также нужно обговорить «порог», когда следует обращаться в суд;
срок действия договора и условия его досрочного прекращения;
заключительные условия;
реквизиты и подписи сторон.

Образец

Образец договора займа с иностранным юридическим лицом мало чем отличается от договора займа с российской организацией. В нём обязательно должны быть учтены все особенности, которые были описаны выше.

Стоит помнить, что законодательной базой для заключения такого договора, является не только ГК РФ, но и Закон о валютном регулировании.

Образец договора займа от иностранного юридического лица.

Налогообложение процентов по займу

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, операции по выдаче займов не включаются в налоговую базу при расчёте НДС. Поэтому заёмщик не должен плачивать НДС по нашим законам. Такое правило действует, если предметом займа являются деньги, а не вещи.

Что касается налога на прибыль, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, средства, которые займодатель получает от заёмщика по выданным займам, не включаются в доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли.

То есть, возвращённый в положенный срок долг не является доходом заёмщика, и не увеличивает сумму налога на прибыль.

То же самое касается и процентов по займу. У юридического лица этого называется экономической выгодой – то экономией на процентах. Однако в главе 25 не указано, что экономическая выгода включается в расчёты при налогообложении прибыли.

Стоит помнить, что речь идёт о беспроцентном займе или займе со ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если проценты по займу выше этой ставки, то ни у заёмщика, ни у займодателя не возникает ни экономической, ни материальной выгоды.

Не стоит забывать и про курсовые разницы, которые возникают при «переводе» валют. Эти разницы нормируются, и учитываются при налогообложении прибыли.

Также не включаются в состав расходов те расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, расходы организации, связанные с выдачей займа. Об этом говорится в п. 12 ст. 270 НК РФ.

Если заёмщиком является физическое лицо, то при получении беспроцентного займа (или займа с низкими процентами), у физического лица возникает материальная выгода. С неё он должен уплатить государству налог на доходы физических лиц.

Как избежать двойного налогообложения

Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента.

Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение. Что она постоянно располагается на территории этой страны.

Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.

Если же такого соглашения нет, и проценты по займу не являются доходом постоянного представительства, то проценты по займу будут облагаться у иностранной компании по налоговым законам нашей страны.

После развала СССР, в нашу страну хлынул поток иностранного капитала. В настоящее время идёт активный процесс интеграции российской экономики за рубежом. В связи с эти возникает высокая потребность в привлечении иностранного капитала в крупные российские организации.

Поэтому сотрудничество с иностранными компаниями и получение от них займов сегодня не является редкостью.

Видео: как использовать беспроцентный займ и не попасть? (Минфнин 27.08.2014г. № 03-11-11/42697)

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.