Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС
Облагается ли НДС предоставление займа
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Облагается ли НДС получение займа
Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу
Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
Источник
Письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994 «О применении НДС в отношении товаров, передаваемых в рамках договора товарного займа, заключенного налогоплательщиком НДС и налогоплательщиком, применяющим УСН»
Общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) заключило с Индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) договор товарного займа, по которому обязуется вернуть товар в определенный срок. Основной вид деятельности ООО торговля с общей системой налогообложения, у ИП система налогообложения УСН (доходы минус расходы). Полученный товар от ИП по договору займа ООО продало и уплатило в бюджет НДС. В течение срока, оговоренного договором товарного займа, ООО приобрело товар у третьих лиц и вернуло ИП, при этом на дату оприходования товара от третьих лиц ООО приняло к вычету НДС.
Вопрос:
1. Является ли переданный товар по договору товарного займа от ИП к ООО объектом для налогообложения НДС?
2. Вправе ли ООО принять налоговый вычет при исчислении НДС по приобретенному товару у третьих лиц, который был возвращен по договору товарного займа ИП?
3. Является ли возвращенный товар по договору товарного займа от ООО к ИП объектом для налогообложения НДС?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Таким образом, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, следует рассматривать как операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии выставленных продавцами счетов-фактур и соответствующих первичных документов.
В отношении операций по передаче товаров, осуществляемых в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует отметить, что на основании пункта 3 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 Кодекса.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Источник
Операции по передаче заимодавцем заемщику денег и возврату заемщиком этой суммы не являются объектом обложения НДС.
Письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40
Вопрос: Прошу ответить на следующие вопросы:
1. Является ли реализацией выдача процентного и беспроцентного займа, а также начисление и получение процентов по процентному займу?
2. Должно ли юридическое лицо, которое выдает займы (процентные и беспроцентные), выставлять счета-фактуры на начисленные проценты?
Ответ: В связи с вашими письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций займа в денежной форме и оформлению счетов-фактур по этим операциям Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога, на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Что касается составления счетов-фактур, то согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Н. А. Комова
Источник
Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает, что реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость (п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Действительно, вполне логично, что прекращение обязательства путем передачи в качестве отступного какого-либо имущества мало чем должно отличаться по своим налоговым обязательствам от той же купли-продажи. К примеру, не смогла компания рассчитаться по займу и передала заимодавцу недвижимое имущество в целях прекращения обязательства. Чем не реализация? Реализация. С одной стороны переданы деньги, с другой имущество. Вот вам и НДС. Логично? Нет, по мнению арбитражных судов, оказывается не логично.
Все дело в том, что само по себе предоставление займа, как и его возврат, не является операцией, облагаемой НДС, а следовательно, передача имущества в качестве отступного по такому обязательству не является облагаемой налогом реализацией. Именно так считает Федеральный арбитражный суд Уральского округа и именно так (!) считает Высший арбитражный суд РФ.
Обратимся к конкретным делам.
Дело первое: по итогам выездной налоговой проверки Обществу доначислен НДС в размере около 83 млн. рублей на том основании, что оно не включило в налоговую базу операцию по передаче в качестве отступного по кредитному договору недвижимого имущества. Суды поддержали правомерность действий налогоплательщика, так как сделка по передаче имущества в качестве отступного не образует объект налогообложения НДС, поскольку «полученные обществом заемные средства не являются его доходом, и, соответственно, при их возврате не возникает облагаемой НДС операции».
При этом суд сослался на то, что, действительно, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного. Однако «в силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме. Аналогичным образом, в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ, не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств». Пусть даже, видимо, не форме денежных средств как таковых, а в форме имущества.
Суд посчитал, что положения статьи 149 НК РФ являются специальными по отношению к норме, изложенной в п. 1 ст. 146 (Постановление ФАС УрФО от 16.07.2013 по делу №А47-9946/2012).
Рассматриваемое дело не дошло до надзорной инстанции, однако ВАС РФ недавно высказался аналогичным образом по несколько иному налоговому спору:
Дело второе: Общество заявило о вычете по НДС с операции по приобретению недвижимого имущества в качестве отступного по кредитному договору. В итоге, вышестоящие суды, в том числе и ВАС РФ в Определении от 24.03.2014 по делу №А07-1043/2013, поддержали налоговый орган с аналогичной выше мотивировкой — операция не облагается НДС, а следовательно нет ни налога, ни вычетов по нему.
С одной стороны, освобождение какой-либо операции от налогообложения НДС, это безусловно плюс для налогоплательщиков-должников, даже несмотря на очевидную, казалось бы, формулировку налогового кодекса, и существующую до недавнего времени подавляющую практику судов.
Но с другой стороны, суды фактически подталкивают налогоплательщиков к применению схемы минимизации налогообложения путем оформления отчуждения имущества не договором купли-продажи, а первоначальной выдачей займа и последующим предоставлением отступного. Конечно, позиция высшего суда еще может поменяться, учитывая происходящие сейчас его организационные преобразования, однако мнение есть и в некоторых случаях им, конечно, стоит воспользоваться. Хотя 100% гарантии отсутствия налоговых претензий нет, все же вопрос неоднозначный и суммы налога, которые теряет бюджет, могут быть внушительные, равно как и нет гарантии того, что именно на Вашем налоговом споре судебная инстанция не развернется на 180 градусов, как это иногда бывает.
Кроме того, никто не отменяет применения концепций деловой цели сделки и необоснованной налоговой выгоды: одно дело, если соглашение об отступном заключается с банком после существенного срока пользования кредитом, да еще и с дополнительными соглашениями о реструктуризации долга и т.п. И другое дело, если имущество передается в счет погашения займа дружественной компании через небольшой срок после выдачи этого займа. Полагаем, что во втором случае суд, скорее всего, признает сделку притворной, а полученную налоговую выгоду необоснованной.
На наш же взгляд, есть вполне логичное обоснование ошибочности изложенной новой позиции суда: для того, чтобы «превратить» имущество в деньги и затем возвратить долг непосредственно деньгами, заемщик должен при продаже имущества, если он применяет ОСН, исчислить 18% НДС. Точно также налог возникнет и у займодавца, получившего имущество в качестве отступного и реализовавшего его для получения «живых» денег. Однако в последнем случае ситуация еще не справедлива тем, что при продаже этого имущества займодавец не сможет уменьшить налог к уплате на входной НДС, поскольку его не было.
При этом, соглашаясь с отсутствием обложения подобной сделки НДС, налоговые органы, скорее всего, посчитают необходимым восстановить налог с недоамортизированной стоимости объекта (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), ранее принятый должником к вычету, что вполне логично. В таком случае передавать в качестве отступного выгодно имущество, остаточная стоимость которого существенно меньше величины долга, а приобретатель имущества не является плательщиком НДС. В любом другом случае, скорее всего, выгоднее, чтобы операция облагалась налогом.
Источник
М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Дать взаймы деньги проверенному партнеру – неплохой способ для компании как сохранить средства, так и заработать на процентах. Известно, что операции по предоставлению денежных займов освобождены от налога на добавленную стоимость. Однако это отнюдь не означает, что в данном случае об обязанностях, связанных с НДС, можно вовсе не вспоминать.
Несмотря на то что согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса выдача «денежных» займов не подлежит обложению НДС, забывать о подобных сделках при расчете налога Налоговый кодекс не позволяет. Ведь если наряду с привычной реализацией товаров организация одалживает кому-либо деньги, у нее автоматически возникают как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Между тем пункт 4 статьи 170 Кодекса предписывает в такой ситуации вести раздельный учет «входного» налога.
Так, при осуществлении как освобожденных от НДС, так и «обремененных» им операций компания не вправе предъявленный продавцами налог принять к вычету в полном объеме. В этом случае зачесть можно только ту его часть, которая приходится на облагаемую деятельность, остаток же следует учесть в стоимости приобретенных ценностей. Следовательно, организации необходимо тщательно отслеживать, к каким операциям относится «входной» налог. К слову сказать, в этом нет ничего сложного, если те или иные товары либо услуги предназначены для использования только в одном виде операций – облагаемых или необлагаемых. В первом случае НДС полностью принимается к вычету, во втором – в полном объеме учитывается в стоимости «приобретения». В этом смысле, если среди освобожденных от налога операций, которые осуществляет компания, имеет место лишь выдача займа, то все более или менее просто, поскольку «прямых» расходов на выдачу денег заимодавец, как правило, не несет. Вполне логично тогда весь «входной» НДС принимать к вычету, но…
В составе расходов любой компании есть такие затраты, которые нельзя однозначно сопоставить с определенными операциями, например общехозяйственные затраты. К таковым, в частности, относится и плата за аренду офиса. И хотя, устанавливая правила бухгалтерского учета, представители главного финансового ведомства определили, что общехозяйственные затраты к расходам по займам за редким исключением отношения не имеют, НДС по ним чиновники все же предписывают делить (письма Минфина от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104).
Мы делили апельсин…
Для распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам в первую очередь необходимо определить пропорцию, в которой они осуществлены для операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. Такая пропорция рассчитывается исходя из величины выручки как от «обремененной» налогом деятельности, так и от освобожденных от него операций. Пропорционально их долям в общем объеме доходов по компании, и следует принимать часть НДС к вычету, а часть учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
При определении объема доходов от не облагаемых НДС операций следует учитывать, что включать в стоимость операции по предоставлению займа саму его величину не нужно, поскольку эта сумма подлежит возврату заимодавцу (ст. 807 ГК). Как пояснили эксперты Минфина в письме от 2 апреля 2009 года № 03-07-07/27, стоимостью услуги по выдаче займа является сумма процентов, взимаемых с должника. Соответственно, именно эту величину и следует учитывать при определении пропорции.
Пример
Во II квартале 2009 года ООО «Комплекс» были проведены следующие операции:
– оплачена аренда – 53 100 руб., в т. ч. НДС – 8100 руб.
– реализовано товаров на сумму 177 000 руб., в т. ч. НДС – 27 000 руб.
– выдан заем дочерней компании – 450 000 руб. (НДС не облагается) под 20% годовых. Сумма начисленных процентов за II квартал равна 22 438 руб. (450 000 х 20% : 365 х 91 день).
Если бы не выдача займа, «входной» НДС по аренде полностью был бы принят к вычету. А поскольку в налоговом периоде фирма осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, предъявленный налог она должна распределить по пропорции:
150 000 руб. : (150 000 руб. + 22 438 руб.) х 100 = 86,9%
Следовательно, часть «входного» налога по арендной плате в размере 86,9% можно принять к вычету:
8100 руб. х 86,9% = 7038,9 руб.
Оставшаяся часть «входного» НДС (13,1% = 100% – 86,9%) будет списана на расходы по налогу на прибыль в составе арендных платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК):
8100 руб. х 13,1% = 1061,1 руб.
Впрочем стоит отметить, что обычно доля доходов компании от операций по выдаче займов не превышает 5 процентов от общего объема выручки. Тогда в случае отсутствия иных операций, не облагаемых НДС, фирма на вполне законных основаниях может отказаться от ведения раздельного учета и принимать налог к вычету в полном объеме (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК). Однако очевидно, что для этого как минимум следует определить соответствующую пропорцию.
НДС – нет, счет-фактура – есть
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав, а также при получении предоплаты налогоплательщик обязан выставить соответствующий счет-фактуру. Причем согласно пункту 5 той же статьи НК счета-фактуры оформляются и на операции, освобожденные от обложения НДС, с той лишь разницей, что в них сумма налога не выделяется, а ставится отметка «без налога (НДС)». Получается, что подобный документ обязан выставлять и заимодавец.
Безусловно, компания может занять ту позицию, что при выдаче займа не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку о реализации услуг в данном случае речь не идет (п. 3 ст. 169 НК), а начисленные проценты являются ничем иным, как доходом по долговому обязательству. Исходя из этой логики, фирме, безусловно, нет нужды утруждать себя раздельным учетом НДС и выставлением счетов-фактур, но такой подход неизбежно приведет к спорам с налоговиками. Между тем отсутствие раздельного учета грозит организации отказом в вычетах по НДС, а неоформление счетов-фактур – штрафом в размере 5000 рублей или даже 15 000 рублей, если документы не формировались в течение более одного налогового периода.
Итак, если компания не хочет рисковать, то счет-фактуру на величину процентов лучше выставить. При этом, поскольку стоимость услуги по выдаче займа в виде процентов формируется ежемесячно, то счет-фактуру следует оформить на конец соответствующего месяца. В книге продаж она регистрируется в общем порядке (п. 16 постановления правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).
При условии, что объем не облагаемых НДС операций не превышает 5 процентов, не будет отличаться от привычного и порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок. Если же «входной» налог распределяется, то счета-фактуры регистрируются в книге покупок лишь в части налога, принимаемого к вычету (письмо Минфина от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394, письмо ФНС от 7 февраля 2005 г. № 03-1-03/165/16).
Источник