При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
1.Дт сч. 51 «Расчетные счета» — Кт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
2.Дт сч. 58 «Финансовые вложения»- Кт сч. 51 «Расчетные счета»
3.Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч. 51 «Расчетные счета»
27. Сторона, принимающая право требования дебиторской задолженности, называется …
1.дебитором
2.кредитором
3.цедентом
4.цессионарием
28. Переход права требования дебиторской задолженности от одного кредитора к другому оформляется договором …
1.купли- продажи
2.уступки права требования (цессии)
3.мены
29. Операция по уступке требования в бухгалтерском учете цедента отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.90 «Продажи»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5.99 «Прибыли и убытки»
30. Списание дебиторской задолженности цедент в бухгалтерском учете отражает записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета …
1.51 «Расчетные счета»
2.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4.90 «Продажи»
5.99 «Прибыли и убытки»
31. Получение денежных средств цедентом отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5. 99 «Прибыли и убытки»
32. В бухгалтерском учете цессионария формирование затрат, связанных с приобретением права требования отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета …
1.20 «Основное производство»
2.25 «Общепроизводственные расходы»
3.26 «Общехозяйственные расходы»
4.44 «Расходы на продажу»
5.58 «Финансовые вложения»
33. В бухгалтерском учете цессионария погашение дебиторской задолженности должником отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5.99 «Прибыли и убытки»
34. В бухгалтерском учете цессионария сумма фактических затрат на приобретение права требования списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета …
1.84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)»
2.90 «Продажи»
3.91 «Прочие доходы и расходы»
4.99 «Прибыли и убытки»
К какому виду расходов относятся отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
1.прочим расходам
2.расходам по обычным видам деятельности
3.внереализационным расходам
Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и признающая операции по купле-продаже ценных бумаг обычным видом деятельности, создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражает записью
1.Д-т сч. 91 К-т сч. 59
2.Д-т сч. 90 К-т сч. 59
3.Д-т сч. 26 К-т сч. 59
Отрицательный результат от продажи и прочего выбытия ценных бумаг отражается по дебету счета
1.91 «Прочие доходы и расходы»
2.90 «Продажи»
3.99 «Прибыли и убытки»
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией
1.согласно отраслевым нормативам
2.согласно нормативным документам Минфина РФ
3.самостоятельно, согласно принятой учетной политике
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на
1.две группы
2.три группы
3.четыре группы
4.данная классификация нормативными документами бухгалтерского учета не предусмотрена
40. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в отчетности по…
1.номинальной стоимости
2.стоимости его последней оценки
3.первоначальной стоимости
Участник договора простого товарищества, ведущий общие дела, учитывает сумму своего вклада в общее имущество
1.только на балансе собственной деятельности
2.только на отдельном балансе в обособленном учете по договору простого товарищества
3.как в бухгалтерском балансе собственной деятельности, так и на отдельном балансе в обособленном учете по договору простого товарищества
Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок более 1 года отражается в бухгалтерском учете заимодавца записью
1.Д-т сч. 67 К-т сч. 51
2.Д-т сч. 66 К-т сч. 51
3.Д-т сч. 58 К-т сч. 51
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, до перехода права собственности на ценные бумаги к покупателю учитываются в бухгалтерском учете последнего по дебету счета
1.08 «Вложения во внеоборотные активы»
2.58 «Финансовые вложения»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Имущество, переданное организацией в счет вклада по договору простого товарищества, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.58 «Финансовые вложения»
Организация получила безвозмездно акции другой компании, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг. Указанные акции должны быть приняты к учету в оценке, равной
1.их номинальной стоимости
2.балансовой стоимости, по которой данные акции числились у передающей стороны
3.их текущей рыночной стоимости
Краткосрочные финансовые вложения (облигации) приобретенные за 9000 руб., при номинальной стоимости 10 000 руб., в момент принятия их к учету оформляются проводкой
1.Д-т сч. 58 К-т сч. 51 9000
2.Д-т сч. 58 К-т сч. 51 10000
3.Д-т сч. 76 К-т сч. 51 10000
Начисление дохода по совместной деятельности участником договора простого товарищества оформляется бухгалтерской записью
1.Д-т сч. 76 К-т сч. 91
2.Д-т сч. 76 К-т сч. 99
3.Д-т сч. 75 К-т сч. 91
48. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект, находят свое отражение в бухгалтерском балансе
1.по группе татей «Финансовые вложения» в размере оплаченной суммы вложений
2.по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность»
3.в полной сумме фактических затрат на приобретение по группе статей «Финансовые вложения» с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность»
АО «Альфа» принадлежит 500 акций АО «Бетта», которые были приобретены по номинальной стоимости на общую сумму 5 000 руб. и учтены как финансовые вложения на счете 58. По этим акциям в конце отчетного года был создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму 500 руб. На 31 декабря отчетного года рыночная стоимость пакета акций составила 3500 руб. Какую сумму АО «Альфа» отразит в бухгалтерском балансе по статье «Финансовые вложения»
1.5000 руб.
2.3500 руб.
3.4500 руб.
4.5500 руб.
При совместно осуществляемых операциях
1.учет доходов и расходов, а также причитающуюся длю экономических выгод или доход каждому участнику учитывает товарищ, ведущий общие дела
2.каждый участник договора отражает свою часть расходов и обязательств обособленно, а причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода отражается в учете участника, ведущего общие дела
3.каждый участник договора отражает свою часть доходов, расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода обособленно
При осуществлении корректировки оценки котируемых финансовых вложений разница между их текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается записью
1.Д-т сч. 91 (59) К-т сч. 59 (91)
2.Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58)
3.Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к учету, изменению не подлежат. Записи в учете не производятся
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией
1.исходя из первоначальной оценки финансовых вложений
2.исходя из условий договора
3.исходя из суммы фактических затрат
4.исходя из последней оценки
Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она принимает решение их не приобретать, стоимость списания указанных услуг отражается следующей бухгалтерской записью
1.Д-т сч. 58 К-т сч. 76
2.Д-т сч. 91 К-т сч.76
3.Д-т сч. 91 К-т сч. 58
Источник
Как в бухгалтерском учете организации отразить предоставление займа работнику и другому лицу (юридическому или физическому, не являющемуся работником этой организации)?
Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), так как способны принести организации доход в виде процентов, и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На наш взгляд, если заем выдается работнику под проценты, то есть является доходным вложением, сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Если выдача займов не является основной деятельностью организации, то проценты по займу формируют прочий доход организации (п. 7 ПБУ 9/99) по кредиту счета 91. Если же предоставление займов является одним из основных видов деятельности организации, то проценты по займам учитываются в составе доходов по обычным видам деятельности по кредиту счета 90 (п. 4 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Напомним, бухгалтерская отчетность бывает годовой (отчетный период — календарный год) и промежуточной, составляемой за отчетный период менее отчетного года*(1). При этом на сегодняшний день единая для всех экономических субъектов периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности законодательно не установлена (решение ВС РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-101). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Промежуточная отчетность.
В связи с чем проценты, причитающиеся к получению заимодавцем, должны начисляться в бухгалтерском учете в соответствии с договором и признаваться в составе прочих или обычных доходов на последнюю дату каждого отчетного периода, который определен учетной политикой организации (к примеру, месяц, квартал, полугодие).
Причем в общих случаях для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов по займу не имеет значения, уплачены ли проценты фактически (п.п. 6, 10.1, 12 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
К примеру, если отчетным периодом организации согласно ее учетной политике является месяц, то доход в виде процентов по займу должен признаваться в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа (независимо от порядка их уплаты заемщиком).
Если условиями договора предусмотрено периодическое (ежемесячное) погашение суммы займа в течение срока действия договора и последующее начисление процентов производится от остатка задолженности по займу, то на дату частичного погашения займа необходимо отразить частичное выбытие финансового вложения, так как погашенная сумма займа уже не может приносить доход в виде процентов, а следовательно, и признаваться финансовым вложением (п.п. 25, 2 ПБУ 19/02).
Бухгалтерские записи в учете могут быть следующими:
1) Предоставление займа работнику:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов сотрудником:
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по процентам»
— сотрудник уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.
2) Предоставление займа юридическому лицу или физическому лицу — не работнику организации:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов заемщиком:
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по процентам»
— заемщик уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
15 февраля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Части 2-5 ст. 13, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 4, 12, 13, 51 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.
Источник
