Предоставлен займ из кассы

Учет выдачи займов из кассы

Организация предоставляет займы физическим и юридическим лицам под проценты. Выдача займов производится наличными. Каков порядок документального оформления этих операций и порядок их отражения в учете?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным). Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). Поэтому между организацией-заимодавцем и заемщиком (физическим или юридическим лицом) должен быть заключен письменный договор. Выдать заем организация может путем перечисления денег на расчетный счет либо путем выдачи денежных средств из кассы (внесения денежных средств в кассу) организации. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты же между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее — Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Виды договоров, к которым применяется это ограничение, в Указании N 3073-У не конкретизированы. Поэтому, на наш взгляд, расчеты по договору займа подпадают под его действие.

Следовательно, организация вправе выдать заем наличными деньгами в рамках одного договора с физическим лицом, не являющимся индивидуальными предпринимателями, без ограничения суммы. Если же заем выдается юрлицу либо ИП, то предельная сумма займа в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. В случае превышения лимита заимодавец может быть привлечен к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, в п. 4 Указания N 3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета. То есть расходование наличной денежной выручки на выдачу займов запрещено. Поэтому если организация решила предоставить заем наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги в заем (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Предоставленные организацией займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).

Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» либо по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» и по кредиту счета 50 «Касса».

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода (пункты 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если заем предоставлен работнику, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если заем предоставлен юридическому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организации-заимодавца, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Документооборот

В соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У), выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). 

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности (п. 6.1 Указания N 3210-У).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО, проверяет проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии — наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма N КО-4). Формы КО-2 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Налогообложение

НДС

Сама сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа. 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДФЛ

При выдаче процентного займа физлицу налоговая база по НДФЛ возникнет у заемщика только в том случае, если организация предоставит заем под процент ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. В таком случае у заемщика возникнет доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (см. также письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23907, от 15.02.2016 N 03-04-05/7920, от 07.09.2015 N 03-04-06/51392). Это правило распространяется и на беспроцентные займы.

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.

Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом: