- Главная
- Статьи
- НДС
- Вычет НДС
5633412 марта 2020
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году применяют только по тем товарам, которые приобрели для использования как в облагаемых, так и необлагаемых налогом операциях. Иначе по необлагаемым покупкам заявить вычет нельзя. В статье смотрите пример расчета и краткие пояснения кто, как и когда должен применять правила 5 процентов.
Что такое правило 5 процентов по НДС и как его применять
Если организация, помимо операций, которые облагают НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет. Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественные прав, облагаемых и не облагаемых налогом;
- по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров, приобретенных для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций (раздельный учет входного НДС).
Не путайте понятия «раздельный учет» и «распределение входного НДС». Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая – к операциям, освобожденным от налогообложения. Первую часть принимают к вычету, а вторую – включают в стоимость реализованных товаров или услуг или относят на расходы по правилам статьи 170 НК.
Лимит в 5 процентов по правилу о «пяти процентах» дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов» не действует. Как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году >>>
Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.
Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал.
Отметим, что при расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.
Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций
ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные:
1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.);
2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
За квартал «Альфа» реализовала:
– товары, облагаемые НДС, – общей стоимостью 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 120 000 руб.);
– товары, освобожденные от НДС, – общей стоимостью 177 000 руб.
Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб.: (720 000 – 120 000 + 177 000) х 100% = 22,8 процента.
Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике.
За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила:
130 000 руб. х 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна:
130 000 руб. х 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб.
Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.).
Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила:
(7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. х 100% = 2,44%.
Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.
Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то, что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.
Правило 5 процентов по НДС с 2020 года
Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки.
Если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.
Из-за этого у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 170 НК).
НДС по товарам, которые использовали только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит. И не важно, что раздельный учет входного налога организация не ведет (письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02).
НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Прямое указание НК — заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции. Таким образом, в кодексе закрепили позицию Минфина.
Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Если говорить о кратких выводах, как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году, то можно сформулировать следующее. Правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.
Судьи запретили начислять НДС сверх цены договора. Они рассматривали такой спор. Предприниматель производил и продавал товары через взаимозависимые компании на упрощенке и вмененке. Инспекция признала дробление бизнеса и доначислила ИП налоги, в том числе НДС. Его налоговики добавили сверх цены. Предприниматель не согласился с инспекторами, обратился в суд и выиграл дело. Какие аргументы сработали и почему судью поддержали ИП, – в нашем обзоре.
Как в 2020 году работает раздельный учет по НДС
Как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС? Чтобы определить совокупные расходы организации следует разработать собственный порядок. Закрепите его в своей учетной политике. Организация обязана распределять входной НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по специальной формуле >>>
Правило 5 процентов по НДС в 2020 году на примере расчета с пояснениями
Предположим, компания на общей системе производит и реализует продукцию. В IV квартале компания бесплатно раздала покупателям рекламную продукцию. Себестоимость единицы — 70 руб. А передача рекламных товаров стоимостью не больше 100 руб. НДС не облагается (ст. 149 НК). Таким образом, в IV квартале у организации были и облагаемые, и необлагаемые операции.
У компании одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям относятся общехозяйственные расходы. По учетной политике для расчета доли расходов на необлагаемые операции компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от этих операций в общем объеме выручки за квартал. Если компания раздает продукцию бесплатно, вместо выручки она использует рыночную стоимость.
Бухгалтер распределил входной НДС с учетом новой позиции чиновников. Данные для раздельного учета НДС он отразил в специальном регистре.
Образец регистра для раздельного учета
В этом же регистре бухгалтер рассчитал долю расходов на необлагаемые операции. Этот показатель не превышает 5 процентов. Значит, компания вправе заявить к вычету весь входной НДС по общехозяйственным расходам на сумму 900 000 руб.
Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, скидка 20% на «Главбух» и 4 месяца подписки в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Проценты на сумму займов, выданных налогоплательщиком денежными средствами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460).
Если наряду с их начислением налогоплательщик совершает в том же налоговом периоде операции, подлежащие обложению НДС, он должен вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Кроме того, с 01.01.2018 в такой ситуации нужно вести раздельный учет «входного» НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой и в необлагаемой деятельности <1> (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда товары (работы, услуги), имущественные права используются одновременно в облагаемых и в необлагаемых операциях, налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет, в каких долях к упомянутым операциям относится «входной» НДС. К вычету его можно заявить лишь в части, относящейся к облагаемой деятельности. Суммы налога, которые относятся к необлагаемой деятельности, нужно учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако, если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность не превышает 5% общей величины совокупных расходов, налогоплательщик может принять «входной» НДС к вычету в полном объеме (абз. 4, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это правило применимо и после 01.01.2018.
Вопрос: Следует ли организации, выдавшей беспроцентный денежный заем, заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС?
Ответ: По нашему мнению, организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию при заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Согласно п. 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) в графе 2 разд. 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
При этом в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 указано, что по коду операции 1010292, соответствующему операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу, что соответствует норме пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно которой при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
Непосредственно сумма выданного займа не учитывается при исчислении НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). В декларации по НДС она не отражается.
В данном случае организация выдала беспроцентный заем, то есть договорная стоимость услуг по предоставлению займа в денежной форме равна 0. Следовательно, у организации отсутствуют показатели, подлежащие отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Разделом XII Порядка не предусмотрена обязанность расчетно определить сумму процентов исходя из рыночных условий для целей заполнения декларации по НДС. Не содержат такого требования и нормы НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию в разд. 7 налоговой декларации по НДС.
Однако нельзя исключить риск того, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции по данному вопросу, в связи с чем рекомендуем обратиться за разъяснениями в уполномоченный орган.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Нужно ли указывать в налоговой декларации по НДС проценты по депозиту?
Источник
Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 9, сентябрь 2008 года
Сегодня не редко возникают ситуации, когда одна фирма с целью поддержать на плаву другую предоставляет ей беспроцентный заем. Несмотря на то что налоговый учет в таком случае грозит обернуться сплошными проблемами, есть во всем этом и положительный момент. Например, есть шанс отсрочить уплату некоторых налогов, используя заем вместо аванса.
По договору займа «одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества» (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заем является беспроцентным, если в договоре указано это условие (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
На страницах нашего журнала мы подробно освещали тему займов, а также проблемы, связанные с налогообложением прибыли при передаче денег в беспроцентное временное пользование («Актуальная бухгалтерия» № 7, 2008, стр. 41–43). Теперь разберемся с налогообложением НДС и выясним, принесет ли бесплатный заем передающей стороне сплошную головную боль, или все-таки есть некоторые выгодные для фирмы нюансы в налоговом учете таких операций.
Тонкости раздельного учета
Согласно налоговому законодательству предоставление займов в денежной форме относится к тем операциям, которые от налогообложения НДС освобождаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим у фирмы, которая проводит как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, возникает обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что это означает.
Суммы НДС, предъявленные фирме при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию России, принимаются к вычету, только если указанные товары (работы, услуги) используются для операций, подлежащих обложению НДС. В противном случае НДС должен учитываться в стоимости приобретения. Для того чтобы узнать, какую сумму входного налога можно предъявить к вычету, а какую включить в цену приобретения, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, нужно составить определенную пропорцию. Она рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Здесь нужно сказать, что недавно ФНС России совместно с Минфином России выпустила письмо, в котором разъяснено: так как с 1 января 2008 года для всех организаций установлен налоговый период по НДС квартал, то и определение пропорции нужно производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала (письмо ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450).
Позиция чиновников хотя и строго соответствует требованиям налогового законодательства, но невыгодна для налогоплательщиков. У бухгалтеров прибавилось проблем с налогом на прибыль. Можно только посочувствовать тем организациям, у которых отчетный период – месяц. В качестве примера можно привести ситуацию, когда оборудование начнет эксплуатироваться в начале квартала. Амортизация будет начисляться неправильно, пока в конце квартала не пройдут корректировки в налоговом учете. Фирме придется сдавать уточненные декларации.
Пятипроцентное правило
Однако есть у финансистов и выгодные для компаний разъяснения. Так, например, Налоговый кодекс позволяет не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, где доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов не превышала 5 процентов. То, что в законодательстве речь шла о расходах производства, приводило порой к негативным для налогоплательщика судебным решениям (Пост. ФАС ЦО от 18.07.07 № А48-602/06-18). Наконец, в январе 2008 года Минфин России пояснил, что правило 5 процентов распространяется и на торговую деятельность (письмо Минфина России от 19.01.2008 № 03-07-11/37). Таким образом торговые фирмы, у которых выполняется нормативное соотношение, получили возможность увеличить НДС к вычету.
Разберемся, как правило 5 процентов применить при выдаче займа. Одна из проблем здесь связана с тем, что следует понимать под расходами, которые связаны с выдачей займа. Нужно ли относить к расходам заимодавца всю сумму займа, ведь впоследствии ее должны вернуть в полном объеме? Если не нужно, то получается, что фирме нечего опасаться, так как в большинстве случаев в 5-процентное ограничение расходы по предоставлению займа вполне впишутся. А это будет означать, что всю сумму «входного» НДС организация может принять к вычету без каких-либо проблем, связанных с раздельным учетом. Официальных разъяснений, которые поставили бы точку в этом вопросе, нет. Поэтому возможны разногласия с налоговиками, которые приведут вас к отстаиванию своей позиции в суде.
Позиция Минфина
Один из самых спорных вопросов, связанных с предоставлением займа: какую сумму нужно брать для определения пропорции при раздельном учете? Недавно Минфин России сформулировал свою точку зрения по данному поводу. Финансисты пришли к выводу, что в расчет необходимо брать только сумму процентов, которые уплачиваются за временное пользование деньгами (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/104).
До этого финансисты уже разъясняли, что в целях главы 21 Налогового кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме (письмо Минфина России от 22.06.2006 № 03-02-07/1-161). Таким образом чиновники подтверждали, что стоимостью услуги по передаче денег не является вся сумма долгового обязательства.
Следуя точке зрения финансового ведомства, при расчете пропорции для раздельного учета при беспроцентном займе также должна использоваться только сумма процентов. А так как она будет равна нулю, то весь «входной» НДС можно принять к вычету.
Вместо аванса
Некоторые фирмы используют беспроцентный заем, пытаясь всеми возможными способами отсрочить момент уплаты платежей по НДС и налога на прибыль (в случае если организация использует кассовый метод учета доходов и расходов).
В налоговом законодательстве один из моментов определения налоговой базы для НДС – день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть если на расчетный счет поставщика поступает предварительный платеж в счет будущей поставки, то у поставщика в этом отчетном периоде появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Но если поставщик, договорившись с покупателем, заключает 2 договора: один купли-продажи (в нем не должно быть условия об авансе), а второй – займа, то появляется возможность поступившую сумму не облагать налогом (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом в платежном поручении покупателя отражают, что деньги перечислены по договору займа, номер и дату договора. Организации-кассовики используют при отсрочке налога на прибыль норму Налогового кодекса, которая говорит о том, что полученные займы в доход организации не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Впоследствии покупатель и поставщик должны погасить взаимные требования. И здесь возникает ряд налоговых рисков. Например, если будет принято решение провести зачет взаимных требований, то есть вероятность, что подобный зачет проверяющие сочтут притворной сделкой. Хотя есть и решения суда, где арбитры отказались поддержать контролеров, не соглашаясь с доначислениями НДС (Пост. ФАС ПО от 05.04.2006 № А49-11667/2005-497А/17). Еще одна проблема – это обязанность с 2007 года при зачете взаимных требований перечислять НДС деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Поэтому наиболее оптимальный вариант – это фактическое перечисление денег. То есть поставщик возвращает сумму так называемого займа, а покупатель перечисляет эти средства за полученный товар.
Исключить налоговые риски в ситуации с беспроцентным займом вместо аванса нельзя. Причем риск возрастет, если между 2 событиями прослеживается прямая временная и количественная связь, а именно:
— одинаковые величины сумм выданного займа и суммы поставки;
— дата заключения договора поставки предшествует дате заключения договора займа.
Нужно также отметить, что схема не работает совсем, если промежуток времени между моментом перечисления денег и получением товара небольшой (например, один и тот же отчетный (налоговый) период), а сумма предоплаты незначительна.
Автор статьи : Т.Н. Чернова, налоговый консультант
Экспертиза статьи : С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Источник
