Практикум 14. Учет кредитов и займов
Оглавление
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства. Заемные средства могут быть привлечены организацией путем получения кредита и путем получения займа у других организаций и физических лиц.
14.1. Учет основного долга по кредитам и займам
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения денежных средств или других вещей.
В соответствии с принятой учетной политикой организация-заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задание 14.1.1
Организация 1 марта 2009 г. получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб.на срок 18 месяцев. По условиям договора основная сумма долга должна быть погашена 1 сентября 2010 г. В соответствии с учетной политикой 2 сентября 2009 г., когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней, долгосрочная задолженность по кредиту была переведена в краткосрочную. По истечении срока договора 1 сентября 2010 г. задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Составим бухгалтерские проводки:
14.2. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств
Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.
Согласно общему правилу проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации того периода, в котором они произведены.
Задание 14.2.1
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки:
Если заемные средства получены и используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные по ним проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. Затем проценты, начисленные до принятия ценностей (работ, услуг) к учету, включаются в их фактическую себестоимость. Проценты, начисленные после принятия ценностей (работ, услуг) к учету, отражаются в учете в общем порядке как прочие расходы.
Если заемные средства получены и используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, то начисленные по ним проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по кредитам и займам относятся на текущие расходы организации, включаемые в состав прочих расходов.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостанавливаются на срок, превышающий 3 месяца, то проценты по кредиту относятся на прочие расходы. После возобновления строительства проценты по кредитам и займам снова включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива.
Задание 14.2.2
Организация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 2 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.
Составим бухгалтерские проводки:
14.3. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям
По выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов или дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.1
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца (с 1 сентября 2010 г. по 31 ноября 2010 г. – срок обращения векселя 91 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. Дисконт по векселю составляет 40 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком). Учетной политикой организации предусмотрено предварительное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав расходов будущих периодов.
Составим бухгалтерские проводки:
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом процента по ним, причитающегося к оплате на конец отчетного периода.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Для облигаций, аналогично векселям, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.2
Организация привлекает заемные средства путем выпуска краткосрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения 6 месяцев. Номинальная стоимость облигаций 500 000 руб. Облигации размещаются по цене 470 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав прочих расходов.
Составим бухгалтерские проводки:
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 300 000 руб. под 12 % годовых на пополнение оборотных средств на срок 2 месяца. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. По истечении срока договора задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила кредит на срок 6 месяцев на строительство объекта основных средств в сумме 1 000 000 руб. Продолжительность строительства составила 8 месяцев, стоимость работ по строительству – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. По окончании строительства объект введен в эксплуатацию и принят на учет. Кредит погашен в срок, предусмотренный договором.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 600 000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 650 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов.
Источник
Наименование работы:Документальное оформление операций по кредитам и займам.
Цель работы: Привитие навыков документального оформления операций по кредитам и займам.
Подготовка к занятию:
1.1 Изучить теоретический материал.
Договор займа денежных средств — соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне определенную сумму денег, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.
Сторонами по договору займа являются заимодавец — лицо, передающее денежные средства другой стороне, и заемщик — лицо, получающее деньги. Если в договоре прямо не сказано, что заем беспроцентный, то по умолчанию по нему должны начисляться проценты за пользование займом.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания данного договора.
Поэтому первичным документом, подтверждающим заключение договора займа, будет не только договор, но и платежные документы: приходный кассовый ордер либо выписка банка, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете для отражения операций по договорам займа для заемщика предусмотрено два счета:
— счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на нем отражаются операции, связанные с получением займа на срок не более 12 месяцев);
— счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (для отражения операций, связанных с получением займа на срок более 12 месяцев).
В бухгалтерском учете заемщика поступление денежных средств по договору займа доходом не признается.
К затратам, связанным с получением и использованием займов, относятся:
— проценты по договору займа, причитающиеся к оплате заимодавцу;
— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям;
— дополнительные затраты, связанные с получением займов;
— суммовые разницы на сумму процентов по займу.
Проценты должны начисляться в бухгалтерском учете по условиям договора. Однако учитывая, что задолженность по полученным займам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате процентов, можно начислять проценты ежемесячно, в этом случае организация сможет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Для расчета ежемесячной суммы процентов по договору займа годовую сумму процентов в общем случае можно разделить на 365 дней (количество дней в году) и умножить на число дней пользования займом (30 дней). Однако в договоре займа может быть закреплен и другой порядок расчета ежемесячных процентов (например, ежемесячная процентная ставка может быть установлена как 1/12 от годовой).
Сумма начисленных процентов = Сумма кредита * Годовая ставка в процентах х Количество дней пользования кредитом : 100 : 365
Суммы начисленных процентов должны учитываться на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), рекомендуется открыть отдельный субсчет к счетам 66 и 67 – «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате», либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.
В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухучете к прочим расходам организации. Они отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Если же заем получен с целью приобретения имущества или для создания инвестиционного актива, то проценты учитываются в особом порядке.
Первичные документы:
1 Договор займа;
2 Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер;
3 Выписка банка, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации;
4 Бухгалтерская справка-расчет суммы процентов по договору займа;
5 Платежное поручение на перечисление суммы процентов по договору займа;
6 Выписка банка, в которой отражено перечисление суммы процентов по договору займа с расчетного счета организации.
1.2 Подготовить бланки первичных документов: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение.
Задание на занятие:
Исходные данные:
Исходные данные для выполнения заданий:
Наименование организации — ООО ТК «Солнце»
Юридический адрес — 443010, г. Самара, ул. Чапаевская, 232.
ОГРН/ОГРЮЛ — 1076315008362
ИНН/КПП: 631560789/631501001
Номер счета: 40702710500001038252 в КБ ОАО «АльфаБанк».
Ответственные лица ООО ТК «Солнце»:
Главный бухгалтер — Свиридова Н.А
Бухгалтер-кассир — ФИО студента
Руководитель (директор) – Петровская И.С.
Задание 1Оформить первичные документы по получению кредитов и займов.
а) приходный кассовый ордер № 22 на сумму 100000 руб.; основание — займ от учредителя ООО ТК «Солнце» Петровской И.С., дата получения беспроцентного займа – 01.10.2012 сроком на 6 месяцев; номер кредитного договора № 1 от 28.09.2012 г.
б) Бухгалтерская справка-расчет суммы процентов по кредитному договору по образцу, представленному в Приложении Н:
— кредитный договор № 128 от 01.02. 2012 на сумму – 500000 руб.
— сроком на 2 года;
— процентная ставка – 15% годовых.
— КБ ОАО «АльфаБанк».
в) платежное поручение № 18 от 01.03.2012 г. на перечисление суммы процентов по кредитному договору № 128 от 01.02. 2012 г.
— получатель процентов КБ ОАО «АльфаБанк», БИК 044525342
расчетный счет — р/с 40702810500001048426; к/с 30101810000000000342.
г) расходный кассовый ордер № 29 от 29.03.2013 г. на возвращение беспроцентного займа от учредителя ООО ТК «Солнце» Петровской И.С.
Содержание отчета:
1. Номер и наименование занятия.
2. Цель занятия.
3. Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.
4.Ответы на контрольные вопросы.
5.Дата выполнения занятия.
Контрольные вопросы:
1. Дайте характеристику кредитам, займам и заемным обязательствам.
2. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.
4. Какие первичные документы используются для подтверждения движения кредитов и займов?
3. Какие журналы-ордера применяют для учета по счетам 66, 67?
Источник