11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).
Предоставляя вещи на определенное время, займодавец рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, то есть предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. Если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит условия о выплате процентов, заем признается беспроцентным (на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ). Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре. Если величина процентов в договоре не указана, то его размер определяется существующей в месте жительства займодавца (если займодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.
Кроме того, стороны, как правило, предусматривают и график уплаты процентов. Если же такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно.
Получаемые займодавцем проценты по договору займа считаются в бухгалтерском учете прочими доходами и отражаются в учете следующим образом:
Д – т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет “Проценты по займу в натуральной форме”, К – т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет “Прочие доходы”.
Проценты по займу представляют для займодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. Поскольку это услуга и она реализована, то возникает вопрос, касающийся обложения реализации такой услуги НДС.
Согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Иными словами, налоговое законодательство выводит из-под обложения НДС именно операции по предоставлению займа денежными средствами. В отношении же займов в натуральной форме НК РФ не содержит специального положения. Следовательно, услуги по предоставлению займов в натуральной форме подлежат налогообложению в общем порядке, и организация, предоставляющая такой заем, должна начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов.
Причем имеется еще одна проблема в отношении НДС с суммы процентов по займу в натуральной форме. Если в отношении процентов, полученных по товарному кредиту, НК РФ прямо указывает, что под налогообложение подпадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специальных положений. Кроме того, договор товарного кредита и договор займа в натуральной форме – понятия абсолютно разные. Следовательно, НДС с процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей их суммы. Ставка налога по процентам составляет 18 %.
При выдаче займа в натуральной форме:
– вещи передаются заемщику в собственность;
– при возврате займа заемщик должен вернуть такое же количество вещей того же рода и качества. Это означает, что если заемщик получил по договору займа 10 т пшеницы, то он должен вернуть именно 10 т пшеницы, причем того же сорта и того же качества, что и полученная им. Если возвращаются материальные ценности иного рода (например, получено зерно, а возвращаются пиломатериалы), то договор квалифицируется как договор мены;
– договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное;
– договор считается заключенным с момента передачи материальных ценностей.
Документом, подтверждающим передачу материальных ценностей по договору займа, является товарная накладная, в которой должны быть указаны:
– количество материальных ценностей, передаваемых по договору займа;
– стоимость передаваемых материальных ценностей;
– дата передачи.
На основании накладной организация-заемщик приходует полученные по договору займа материальные ценности и отражает задолженность по займу.
ПБУ 15/01 к беспроцентным договорам займа не применяется (п. 2 ПБУ 15/01).
Если в договоре не предусмотрена выплата процентов за пользование займом, то ПБУ 15/01 не может применяться исходя из буквального толкования его текста.
У займодавца учет займов ведется в составе дебиторской задолженности на счете 58 «Финансовые вложения».
У заемщика учет производится в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по займам, полученным на срок менее 12 месяцев, и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев.
При получении займов оформляются следующие проводки:
Д – т 10 «Материалы» (41 «Товары») К – т 66 – получены материалы (товары) в заем на срок менее одного года;
Д – т 10 (41) К – т 67 – получены материалы (товары) в заем на срок более одного года.
В организации должен быть обеспечен аналитический учет в разрезе займодавцев и в разрезе отдельных займов.
При возврате займа у заемщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как передача права собственности на товары признается реализацией в целях исчисления НДС[1]. Организация может предъявить НДС к вычету в момент снятия материалов с учета и их возврата займодавцу.
В целях налогообложения прибыли средства или имущество, полученные (переданное) по договору займа (в том числе в натуральной форме) или в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. Поэтому ни у заемщика, ни у займодавца не возникает обязанности по включению стоимости имущества, полученного по займу или в счет возврата займа, в состав доходов, подлежащих налогообложению, за исключением случая, если стоимость возвращаемого имущества отличается от стоимости переданного имущества.
Пример.
Организация “Коммерсант” заключила с организацией «Биоритм» договор займа сроком на шесть месяцев, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.).
В учете организации “Коммерсант” были оформлены следующие проводки:
Д – т 10 К – т 66– 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;
Д – т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 66 – 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;
Д – т 20 «Основное производство» К – т 10– 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;
Д – т 10 К – т 60 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;
Д – т 19 К – т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 915 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Д – т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;
Д – т 66 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;
Д – т 66 К – т 68– 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;
Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.
В учете организации «Биоритм» были оформлены следующие проводки:
Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10 – 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;
Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К – т 68– 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;
Д – т 10 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 305085 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;
Д – т 19 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 54 915 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;
Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа.
Если стоимость материальных ценностей, приобретаемых для возврата займа, отличается от стоимости ценностей, полученных по договору (при условии, что приобретаются материалы, товары, сырье того же сорта и качества), то разница в стоимости отражается в числе прочих доходов или расходов на счете 91. При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма разницы включается либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов, причем доходы учитываются при налогообложении, а расходы не уменьшают налоговую базу. При возврате займа НДС предъявляется к вычету в сумме, соответствующей стоимости полученных материалов.
Обращаем внимание читателей, что по договору займа возвращается именно равное количество материальных ценностей, поэтому заемщик не может вернуть большее или меньшее количество материалов на сумму, равную сумме стоимости полученных материалов.
У организации – займодавца также может возникнуть ситуация, при которой заемщик возвращает материалы того же сорта и качества, но их стоимость отличается от стоимости переданных материалов. В этом случае сумма разницы включается либо в прочие расходы (если возвращенные материалы дешевле переданных), либо в прочие доходы (если возвращенные материалы дороже). Для целей налогообложения прибыли сумма положительной разницы включается в состав прочих доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Сумма отрицательной разницы относится к прочим расходам, не уменьшающим налоговую базу.
НДС может быть возмещен при возврате только в сумме, соответствующей стоимости переданных ценностей.
В бухгалтерском учете разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, может быть учтена в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.
Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), это приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Пример.
Организация «Коммерсант» заключила с организацией «Биоритм» долгосрочный договор займа, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 73 220 руб.).
В учете организации «Коммерсант» были сделаны следующие записи:
Д – т 10 К – т 67 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;
Д – т 19 К – т 67 – 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;
Д – т 20 К – т 10 – 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;
Д – т 10 К – т 60 – 406 780 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;
Д – т 19 К – т 60 – 73 220 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Д – т 68 К – т 19– 73 220 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;
Д – т 67 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;
Д – т 67 К – т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 10 – 11 695 руб. – отражена в составе прочих расходов разница в цене кирпича;
Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.
В учете организации «Биоритм» сделаны следующие записи:
Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10– 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;
Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К-т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;
Д – т 10 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 406 780 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;
Д – т 19 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 73 220 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;
Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 101 695 руб. (406 780 руб. – 305 085 руб.) – учтена в составе прочих доходов сумма разницы в стоимости материалов;
Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 19 – 18 305 руб. (73 220 руб. – 54 915 руб.) – включена сумма НДС, не принятая к вычету, в состав прочих расходов;
Д – т 99 «Прибыли и убытки» К – т 68 – 4393 руб. (18 305 руб. x 24 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
Источник
«Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå», 2005, N 3
Ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ñò.807 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Ïðè âûäà÷å çàéìà â íàòóðàëüíîé ôîðìå:
- âåùè ïåðåäàþòñÿ çàåìùèêó â ñîáñòâåííîñòü;
- ïðè âîçâðàòå çàéìà çàåìùèê äîëæåí âåðíóòü òàêîå æå êîëè÷åñòâî âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî åñëè çàåìùèê ïîëó÷èë ïî äîãîâîðó çàéìà 10 òîíí ïøåíèöû, òî âåðíóòü îí äîëæåí èìåííî 10 òîíí ïøåíèöû, ïðè÷åì òîãî æå ñîðòà è òîãî æå êà÷åñòâà, ÷òî è ïîëó÷åííàÿ èì. Åñëè âîçâðàùàþòñÿ ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè èíîãî ðîäà (íàïðèìåð, ïîëó÷åíî çåðíî, à âîçâðàùàþòñÿ ïèëîìàòåðèàëû), òî äîãîâîð êâàëèôèöèðóåòñÿ êàê äîãîâîð ìåíû;
- äîãîâîð ïðåäïîëàãàåòñÿ áåñïðîöåíòíûì, åñëè â íåì ïðÿìî íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå;
- äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé.
Äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì ïåðåäà÷ó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ÿâëÿåòñÿ íàêëàäíàÿ, â êîòîðîé äîëæíû áûòü óêàçàíû:
- êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïåðåäàâàåìûõ ïî äîãîâîðó çàéìà;
- ñòîèìîñòü ïåðåäàâàåìûõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;
- äàòà ïåðåäà÷è.
Íà îñíîâàíèè íàêëàäíîé îðãàíèçàöèÿ-çàåìùèê ïðèõîäóåò ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè è îòðàæàåò çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó.
Íåîáõîäèìî ó÷åñòü, ÷òî Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííîå Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í, ê áåñïðîöåíòíûì äîãîâîðàì çàéìà íå ïðèìåíÿåòñÿ. Ýòî óñòàíîâëåíî ï.2 ÏÁÓ 15/01.
Åñëè â äîãîâîðå íå ïðåäóñìîòðåíà âûïëàòà ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì, òî äàííîå ÏÁÓ 15/01 íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ, èñõîäÿ èç áóêâàëüíîãî òîëêîâàíèÿ åãî òåêñòà. Îäíàêî, ïî ìíåíèþ àâòîðà, ïîñêîëüêó íåò êîíêðåòíîãî äîêóìåíòà, ðåãëàìåíòèðóþùåãî ó÷åò èìåííî áåñïðîöåíòíûõ çàéìîâ, ïðèìåíåíèå ÏÁÓ 15/01 âñå æå âîçìîæíî ñ ó÷åòîì áåñïðîöåíòíîãî õàðàêòåðà çàéìîâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í, ó÷åò çàéìîâ ó çàèìîäàâöà âåäåòñÿ â ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ».
Ó çàåìùèêà ó÷åò ïðîèçâîäèòñÿ â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ïî çàéìàì, ïîëó÷åííûì íà ñðîê ìåíåå 12 ìåñÿöåâ, è ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.
Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìîâ äåëàþò ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äò 10 (41) Êò 66 — ïîëó÷åíû ìàòåðèàëû (òîâàðû) â çàåì íà ñðîê ìåíåå 1 ãîäà.
Äò 10 (41) Êò 67 — ïîëó÷åíû ìàòåðèàëû (òîâàðû) â çàåì íà ñðîê áîëåå 1 ãîäà.
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäóñìîòðåòü â ñâîåé ó÷åòíîé ïîëèòèêå äâà âàðèàíòà ó÷åòà çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñðîê áîëåå 1 ãîäà:
- çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà äîãîâîðà;
- çàäîëæåííîñòü ïåðåâîäèòñÿ â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé, êîãäà äî ìîìåíòà åå ïîãàøåíèÿ îñòàåòñÿ 365 äíåé.
 ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ ïðîâîäêà:
Äò 67 Êò 66 — ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ.
 îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü îáåñïå÷åí àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò â ðàçðåçå çàèìîäàâöåâ è â ðàçðåçå îòäåëüíûõ çàéìîâ.
Çàäîëæåííîñòü, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé íå íàñòóïèë, ñ÷èòàåòñÿ ñðî÷íîé. Åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè èñòåê, òî îíà ñ÷èòàåòñÿ ïðîñðî÷åííîé.  äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì, â êîòîðûé çàåì äîëæåí áûë áûòü âîçâðàùåí, ñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåâîäèòñÿ â ïðîñðî÷åííóþ. Ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ îáîñîáëåííî.
Ïðè âîçâðàòå çàéìà ó çàåìùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïï.1 ï.1 ñò.146 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ. Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäúÿâèòü ÍÄÑ ê âû÷åòó â ìîìåíò ñíÿòèÿ ìàòåðèàëîâ ñ ó÷åòà è âîçâðàòà èõ çàèìîäàâöó.
 öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñðåäñòâà èëè èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå ïî äîãîâîðó çàéìà (â òîì ÷èñëå â íàòóðàëüíîé ôîðìå) èëè â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàéìà, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íà îñíîâàíèè ïï.10 ï.1 ñò.251 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó íè ó çàåìùèêà, íè ó çàèìîäàâöà íå âîçíèêàåò îáÿçàííîñòè ïî âêëþ÷åíèþ ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, ïîëó÷åííîãî ïî çàéìó èëè â ñ÷åò âîçâðàòà çàéìà, â ñîñòàâ äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, îïèñàííûõ âûøå (êîãäà ñòîèìîñòü âîçâðàùàåìîãî èìóùåñòâà îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè ïåðåäàííîãî).
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Èêñ» çàêëþ÷èëî ñ ÇÀÎ «Èãðåê» äîãîâîð çàéìà ñðîêîì íà øåñòü ìåñÿöåâ, ïî êîòîðîìó ïîëó÷èëî êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Äëÿ âîçâðàòà çàéìà áûë ïðèîáðåòåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 5492 ðóá.). Óêàçàííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 1.
Òàáëèöà 1
Åñëè ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ âîçâðàòà çàéìà, îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè öåííîñòåé, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó (ïðè óñëîâèè, ÷òî ïðèîáðåòàþòñÿ ìàòåðèàëû, òîâàðû, ñûðüå òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà), òî ðàçíèöà â ñòîèìîñòè îòðàæàåòñÿ â ÷èñëå ïðî÷èõ äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ íà ñ÷åòå 91. Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñóììà ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ ëèáî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, ëèáî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ïðè÷åì äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, à ðàñõîäû íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó. Ïðè âîçâðàòå çàéìà ÍÄÑ ïðåäúÿâëÿåòñÿ ê âû÷åòó â ñóììå, ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííûõ ìàòåðèàëîâ.
Ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî ïî äîãîâîðó çàéìà âîçâðàùàåòñÿ èìåííî ðàâíîå êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîýòîìó çàåìùèê íå ìîæåò âåðíóòü áîëüøåå èëè ìåíüøåå êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ íà ñóììó, ðàâíóþ ñóììå ñòîèìîñòè ïîëó÷åííûõ ìàòåðèàëîâ.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Èêñ» çàêëþ÷èëî ñ ÇÀÎ «Èãðåê» äîãîâîð çàéìà ñðîêîì íà äâà ãîäà, ïî êîòîðîìó ïîëó÷èëî êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ÷åðåç ãîä çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó ïåðåâåäåíà èç äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ. Äëÿ âîçâðàòà çàéìà áûë ïðèîáðåòåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 480 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 73 220 ðóá.). Óêàçàííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Îðãàíèçàöèÿ-çàèìîäàâåö ó÷èòûâàåò çàåì, âûäàííûé â íàòóðàëüíîé ôîðìå, â ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», ñóáñ÷åò 58-3 «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû».
Ïðè ïåðåäà÷å ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî äîãîâîðó çàéìà ó çàèìîäàâöà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïï.1 ï.1 ñò.146 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé. Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäúÿâèòü ÍÄÑ ê âû÷åòó â ìîìåíò ïðèíÿòèÿ ìàòåðèàëîâ ê ó÷åòó ïîñëå èõ âîçâðàòà çàåìùèêîì.
Ïðèìåð 3. ÇÀÎ «Èãðåê» ïðåäîñòàâèëî ÎÎÎ «Èêñ» çàåì â íàòóðàëüíîé ôîðìå ñðîêîì íà øåñòü ìåñÿöåâ, ïî äîãîâîðó ïåðåäàí êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà áûë âîçâðàùåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïðîèçâåäåííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 3.
Òàáëèöà 3
Ó îðãàíèçàöèè-çàèìîäàâöà òàêæå ìîæåò âîçíèêíóòü ñèòóàöèÿ, êîãäà çàåìùèê âîçâðàùàåò ìàòåðèàëû òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà, íî ñòîèìîñòü èõ îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ ìàòåðèàëîâ.  ýòîì ñëó÷àå ñóììà ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ ëèáî â ïðî÷èå ðàñõîäû (åñëè âîçâðàùåííûå ìàòåðèàëû äåøåâëå ïåðåäàííûõ), ëèáî â ïðî÷èå äîõîäû (åñëè âîçâðàùåííûå ìàòåðèàëû äîðîæå). ÍÄÑ ïðè âîçâðàòå ìîæåò áûòü âîçìåùåí òîëüêî â ñóììå, ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ öåííîñòåé.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñóììà ïîëîæèòåëüíîé ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà îòðèöàòåëüíîé ðàçíèöû îòíîñèòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, íå óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó.
Ïðèìåð 4. ÇÀÎ «Èãðåê» ïðåäîñòàâèëî ÎÎÎ «Èêñ» çàåì â íàòóðàëüíîé ôîðìå ñðîêîì íà äâà ãîäà, ïî äîãîâîðó ïåðåäàí êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà áûë âîçâðàùåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 480 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 73 220 ðóá.). Ïðîèçâåäåííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 4.
Òàáëèöà 4
È.È.Êîæåäóáîâà
Êîíñóëüòàíò ïî íàëîãàì
ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò»
Источник