Пополнение оборотных средств займ

Компания ГАРАНТ

ООО применяет общий режим налогообложения. Планируется приобретение земельного участка, но у ООО недостаточно оборотных средств. Учредители рассматривают два варианта поступления денежных средств в организацию: путем предоставления займа или же путем увеличения уставного капитала. Какие существуют особенности и преимущества, с точки зрения налогового и бухгалтерского учета, у данных способов привлечения капитала?

Сразу отметим, что для целей как налогового, так и бухгалтерского учета нет принципиальной разницы в том, каким образом поступят денежные средства в организацию — путем предоставления займа или же путем увеличения уставного капитала. Оба указанных способа привлечения капитала для осуществления организацией деятельности не противоречат законодательству. Разница лишь в том, что впоследствии ранее переданные по договору займа денежные средства учредитель получит в полном объеме. При внесении же дополнительного вклада в уставный капитал у учредителей увеличивается номинальная стоимость долей. И возврат вложенных средств возможен, по сути, только при реализации доли. При этом риск убытков, связанных с деятельностью общества, учредители несут в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

1. Пополнение оборотных средств за счет займа, полученного от учредителей

Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (пп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Поэтому между учредителем и организацией следует заключить письменный договор займа.

Договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора (ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.

На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение земельного участка). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.

В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое назначение использования полученных денежных средств (например на пополнение оборотных средств).

Налог на прибыль

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией и в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

Тем не менее длительное время налоговые органы считали, что при предоставлении беспроцентного займа заемщику оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств. Однако стоимость безвозмездно полученной услуги (экономия на процентах по договору беспроцентного займа) не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/153, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245, УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134823@).

Таким образом, экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика.

В письме Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44 также указывается, что правовые основания для применения налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений ст. 40 НК РФ отсутствуют.

Бухгалтерский учет

Особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией (в зависимости от срока, на который они предоставлены), предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок 12 месяцев и менее) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В результате в учете организации в данной ситуации будут сформированы следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
— получен заем от учредителей;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)
— возвращен заем.

2. Увеличение уставного капитала

Согласно п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в частности, за счет дополнительных вкладов участников общества.

При этом увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Условия и порядок увеличения уставного капитала общества в таких случаях регламентированы ст. 19 Закона N 14-ФЗ.

В силу п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Налог на прибыль

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ операция по передаче вклада в уставный капитал не является объектом обложения НДС.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Согласно Инструкции записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Таким образом, увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств осуществляются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или имущества:

Дебет 50 (51) Кредит 75
— внесен дополнительный вклад учредителем;

Дебет 75 Кредит 80
— отражено увеличение УК за счет дополнительного вклада учредителя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

23 мая 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Одним из факторов стабильного функционирования любой организации выступает эффективное использование ею оборотных средств – денег в кассе и на расчетном счете, сырья и материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, дебиторской задолженности, краткосрочных займов и др. Если будет наблюдаться дефицит оборотных средств, то неизменно произойдет работы отдельных участков предприятия, снижение эффективности хозяйственной деятельности, сокращение выручки и прибыли. Чтобы мягко преодолевать неблагоприятные периоды стоит использовать особый вид займа – кредит на пополнение оборотных средств.

Кредит на пополнение оборотных средств – это…

Кредит на пополнение оборотных средств представляет собой сумму заемных средств, которые предприятия привлекают на короткий срок в целях покупки оборотных ресурсов для обеспечения непрерывного и эффективного производственного процесса.

Такой вид заемного финансирования позволяет организации:

• В срок выполнить все обязательства перед своими контрагентами;
• Не нарушать текущего производственного процесса при выполнении дополнительных заказов;
• Поэтапно расширять и диверсифицировать объемы выпуска продукции.

Использование кредита на пополнение оборотных ресурсов способствует удержанию компанией ее позиции на рынке и стимулирует поступательный рост выручки и прибыли.

Особенно популярным кредит на пополнение оборотных средств является в среде малого и среднего бизнеса (№209-ФЗ), поскольку для него присущи два значимых достоинства:

1. Банки РФ позволяют заемщику продлить срок погашения кредита или же наоборот покрыть его досрочно без комиссий и неустоек;
2. В отношении каждого субъекта бизнеса формируется индивидуальный график погашения займа, что позволят учесть стандартный срок выполнения заказов и сезонность бизнеса.

Что касается крупных компаний, то они привлекают кредиты на пополнение оборотных средств в случае выполнения дополнительных сверхурочных заказов.

Важный момент! Привлекать заем на пополнение оборотных средств стоит привлекать через тот финансовый институт, в котором находится расчетный счет компании: это позволит избежать повторного сбора документов и поможет воспользоваться средствами по более выгодной процентной ставке.

На кого рассчитан кредит на пополнение оборотных средств?

Самыми частыми клиентами коммерческих банков, которые обращаются за кредитами на пополнение оборотных средств, выступают:

• Малые и средние предприятия, которые встали на путь расширения зоны своего влияния на рынке через постепенный прирост объема выпуска;
• Сезонные предприятия, которые не могут заранее оценить объем заказов и нуждаются в дополнительном финансировании при избыточном спросе;
• Субъекты бизнеса, которые сталкиваются с выполнением единовременного, крупного, выгодного заказа.

 Важный момент! Кредит на пополнение оборотных средств может стать существенным подспорьем для любого бизнеса, испытывающего временные финансовые затруднения: на привлеченные деньги приобретается дополнительное количество сырья и материалов, которые окупают свою стоимость и сохраняют позиции компании в отрасли.

Выгоды от использования кредита на пополнение оборотных средств

Популярность заемного капитала, который позволяет своевременно пополнять и расширять фонд оборотных средств, обусловлена значительным числом преимуществ такого типа финансирования.

1. В ходе организации хозяйственной деятельности фирме необходимо сочетать использование собственных и заемных средств (оптимальное соотношение 40% и 60% соответственно);
2. Имея дополнительный источник финансирования, компания не уступит своих рыночных позиций конкурентам, а также не остановит производственную деятельность ввиду отсутствия средств на приобретение оборотного капитала;
3.  За счет заемного капитала можно осуществить предоплату сырья, материалов, полуфабрикатов и получить более выгодные условия поставки;
4. На базе кредита на пополнение оборотного капитала можно начать расширение филиальной сети.

В дополнение ко всему, займы на пополнение оборотных средств – основа формирования и сохранения благоприятной репутации компании среди ее клиентов и контрагентов: она сумеет даже в кризисные периоды деятельности в полной мере выполнить взятые на себя обязательства.

Примечание! Если компания столкнулась с недобросовестными партнерами и не получила плату за поставленные товары, то реабилитироваться от потери и не заморозить производственный процесс ей поможет кредит на пополнение оборотных средств.

Процентная ставка по оборотному займу в российских банках

Российские банки предоставляют кредиты на пополнение оборотных средств в форе единовременных займов или в порядке возобновляемой кредитной линии. В целом процентная ставка по данному типу заемного финансирования колеблется в пределах 10-13%. Даже при наличии комиссионных 0,3-1,5% от суммы кредита – этот продукт представляется выгоднее иных вариантов кредитования бизнеса.

В числе иных условий кредита на пополнение оборотных средств:

• Срок использования средств – до 3 лет;
• Максимальная сумма – 100 млн руб.

Важный момент! Привлечь заем на пополнение оборотного капитала можно, как рублях, так и в валюте, поскольку нередко используются в рамках обеспечения обязательств по внешнеторговым контрактам.

Необходимые документы

Основанием для получения кредита на пополнение оборотных средств в Москва выступает пакет документов, который субъекту бизнеса необходимо представить в обслуживающий банк.

1. Устав, учредительный договор, решение одного учредителя или свидетельство о регистрации бизнеса в форме ИП;
2. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, базовые реестры бухгалтерского учета или Книгу доходов и расходов и выписку из сведений управленческого учета;
3. Справки об отсутствии долгов перед налоговыми органами, документы на используемо недвижимое имущество и др.

Важный момент! В редких случаях при привлечении кредита в особо крупной сумме банк может потребовать представления залога или поручительства юридических лиц.

Требования к заемщику

Далеко не все субъекты бизнеса могут рассчитывать на получение кредита на пополнение оборотных средств. К потенциальным заемщикам предъявляются строгие требования:

• Эффективная хозяйственная деятельность с положительным финансовым результатом более 1-3 лет (в зависимости от выбранного банка);
•  Осуществление компанией деятельности в регионах расположения филиалов и отделений выбранного коммерческого банка;
• Отсутствие у компании задолженностей перед государственным бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками и финансово-кредитными учреждениями.

Порядок получения кредита на пополнение оборотных средств

Процесс оформления кредита на пополнение оборотных средств в Москва включает в себя ряд этапов: заемщику нужно найти банк с выгодными условиями, собрать и правильно оформить все документы, дождаться решения банковского учреждения. Этот процесс может затянуться на месяц, а потребность в дополнительном оборотном капитале может возникнуть внезапно и потребовать скорейшего удовлетворения.

При таком раскладе удобнее всего воспользоваться услугами специализированных организаций, процесс работы с которыми выглядит следующим образом:

• Клиент отправляет онлайн-заявку с указанием контактного номера телефона;
• С ним связываются специалисты, которые утоняют все нюансы и определяют дальнейший порядок действий;
• Документы передаются выбранной фирме-посреднику (кредитному брокеру), и она отслеживает их полноту и правильность оформления;
• Клиент подписывает кредитный договор и на его счет поступают запрошенные средства.

Передача вопроса о получении кредита на пополнение оборотных средств на аутсорсинг – гарантия экономии времени и благоприятного исхода сделки.

Кредит на пополнение оборотных средств – источник заемного капитала, который позволят фирме сохранить позиции на рынке в неблагоприятные периоды деятельности, постепенно расширять производство, брать дополнительные заказы. При процентной ставке в 10-13% такой кредитный продукт представляется более выгодным, чем стандартные займы для фирм от коммерческих банков.  Окупаемость таких кредитов – не более 12 месяцев.

Банки в г. Москва в которых можно получить услугу: Кредит на пополнение оборотных средств