Понятие виды и формы кредитов и займов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Бухгалтерский учет кредитов и займов

Москва 2006 год

Содержание

Введение …………………………………………………………………… 3

Глава 1. Сущность кредитов и займов…………………………………  5

1.1. Понятие кредитов и займов…………………………………….  5

1.2. Порядок получения банковского кредита……………………..  7

1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10

Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов………………………………………………………………………   12

2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ………………………………..    12

2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам…      15

2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в

иностранной валюте ………………………………………………… 18

2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .……………   21

Глава 3. Практическая часть курсовой работы                                                                     на примере организации ООО «АРГУС»……………………………….    25

3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»………..   25

3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов                        на примере организации ООО «АРГУС»………………………   26

3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита,                                   полученного организацией ООО «АРГУС»………………….   26

3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,

                полученного организацией ООО «АРГУС»………………….    30

Заключение ………………………………………………………………….   33

Список литературы…………………………………………………………   36

Приложение 1. Учетная политика организации ООО «АРГУС» …………    37

Приложение 2. Кредитный договор ………………………………………      38

Приложение 3. Накладная…………………………………………………… 39

Приложение 4.  Договор займа……………………………………………… 40

Приложение 5. Расписка……………………………………………………    41

Приложение 6. Акт о приемке – передачи основных средств……………. 42

Введение

Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является  кредит.

Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.

Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций — заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.  Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.

Целью данной курсовой работы — рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Ø Дать определение понятиям «кредит» и «заём»;

Ø Рассмотреть виды кредита;

Ø Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа;

Ø Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита и займа юридическому лицу;

Ø Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;

Ø Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;

Ø Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;

Ø Выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС».

Данная курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической.

Теоретическая часть включает в себя две главы. В первой главе раскрываются понятия кредита и займа, а также рассматривается порядок их получения юридическим лицом. Во второй главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат по использованию кредитов и займов. Практическая часть включает в себя конкретные примеры, которые раскрывают теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Объектом исследования бухгалтерского учета кредитов и займов является организации ООО «АРГУС».

Глава 1. Сущность кредитов и займов

Понятие кредитов и займов

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных  для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»:

Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором. 

Заем– это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.

Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.

Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество.

Рис. 1. Виды кредитов

Товарный кредит  — это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита.

Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.

Коммерческий кредит– это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).

Классификация представляет собой группировку характеристик рассматриваемых экономических явлений по определенным признакам. Вид кредита и займа — это детальная его характеристика по организационно-экономическим признакам, используемая для классификации кредитов и займов. Формы кредита и займа тесно связаны с его структурой и в определенной степени с сущностью кредитных и заёмных отношений. Структура кредита и займа включает кредитора, заемщика, ссуженную стоимость и прочее, поэтому кредиты и займы можно классифицировать по различным видам и формам. Рассмотрим их применительно к коммерческим организациям.

1. По срокам кредитования

* онкольные кредиты (до востребования), подлежащие возврату в фиксированный срок после поступления официального уведомления от кредитора. В настоящее время они практически не используются не только в России, но и в большинстве других стран, так как требуют относительно стабильных условий на рынке ссудных капиталов и в экономике в целом;

* краткосрочные кредиты, предоставляемые, как правило, на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств. Средний срок погашения по этому виду кредита обычно не превышает шести месяцев. Наиболее активно краткосрочные кредиты применяются на фондовом рынке, в торговле и сфере услуг, в межбанковском кредитовании. В современных отечественных условиях краткосрочные кредиты получили доминирующий характер на рынке ссудных капиталов;

* среднесрочные кредиты, предоставляемые на срок от шести месяцев до одного года (в отечественных условиях) на цели производственного и чисто коммерческого характера;

* долгосрочные кредиты, используются, как правило, в инвестиционных целях. Применяются при кредитовании реконструкции, технического перевооружения, нового строительства в организациях всех сфер деятельности. Особое развитие получили в капитальном строительстве, топливно-энергетическом комплексе, сырьевых отраслях экономики. Средний срок их погашения обычно от трех до пяти лет, но может достигать 25 лет и более, особенно при получении соответствующих финансовых гарантий со стороны государства.

2. По способу погашения

* кредиты, погашаемые единовременным взносом (платежом). Традиционная форма возврата краткосрочных кредитов весьма функциональна с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента;

* кредиты, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора. Конкретные условия (порядок) возврата определяются договором, в том числе в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах и, как правило, при среднесрочных.

3. По способу взимания ссудного процента

* кредиты, процент по которым уплачивается в момент общего погашения. Традиционная для рыночной экономики форма оплаты краткосрочных кредитов, имеющая наиболее функциональный с позиции простоты расчета характер;

* кредиты, процент по которым уплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. Традиционная форма оплаты средне- и долгосрочных кредитов;

* кредиты, процент по которым удерживается по прогрессивной или регрессивной ставке, используются при желании банка помочь клиенту реально погашать свои кредит и проценты в периоды поступления денег на счет, например, при поступлении выручки. Данный вид кредита может иметь достаточно дифференцированный характер в зависимости от договоренности сторон.

4. По наличию и характеру обеспечения

* доверительные (необеспеченные) кредиты. Применяются коммерческими банками в случаях кредитования высоконадежных и постоянных клиентов и когда используется мягкая кредитная политика, направленная на активное размещение ссудного капитала своим потенциальным заемщикам, а также при незначительных суммах, потеря которых будет неощутима для финансового положения банка;

* обеспеченные кредиты — основная разновидность современного банковского кредита, выражающая один из его базовых принципов. В роли обеспечения может выступить любое имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности. Чаще всего это недвижимость, товары в обороте или ценные бумаги. По российскому законодательству обеспечением по кредиту могут быть банковские гарантии, поручительства, залог, неустойка, задаток и удержание имущества заемщика. При нарушении заемщиком своих обязательств это имущество переходит в собственность банка, который в процессе его реализации возмещает понесенные им убытки.

Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше среднерыночной стоимости предложенного обеспечения. В отечественных условиях основная проблема при оформлении обеспеченных кредитов — процедура оценки стоимости имущества (из-за незавершенности процесса формирования ипотечного и фондового рынков).

5. По целевому назначению

* ссуды общего характера, используемые заемщиком по своему усмотрению для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах;

* целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора (например, для расчета за приобретаемые товары, для выплаты заработной платы персоналу, на капитальное развитие и т.д.). Нарушение указанных обязательств влечет за собою применение к заемщику установленных договором санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки по нему

6. В зависимости от формы ссуженной стоимости

* товарная форма кредита. Исторически предшествует его денежной форме, когда при эквивалентном обмене использовались отдельные товары (меха, скот и пр.). В современной практике товарная форма кредита не является основополагающей;

* денежная форма кредита. Это наиболее типичная, преобладающая в современном хозяйстве форма, поскольку деньги являются всеобщим эквивалентом при обмене товарных стоимостей, универсальным средством обращения и платежа;

* смешанная форма. Возникает в том случае, когда кредит функционирует одновременно в товарной и денежной формах. Например, для приобретения дорогостоящего оборудования потребуется не только лизинговая форма кредита (товарная), но и денежная его форма (для установки и наладки приобретенной техники).

Смешанная (товарно-денежная) форма кредита часто используется в экономике развивающихся стран, рассчитывающихся за денежные ссуды периодическими поставками своих товаров (преимущественно в виде сырьевых ресурсов и сельскохозяйственных продуктов). Во внутренней экономике продажа товаров в рассрочку сопровождается постепенным возвратом кредита в денежной форме.

7. В зависимости от того, кто в кредитной сделке является кредитором

* банковская форма кредита. Именно банки чаще всего предоставляют ссуды субъектам, нуждающимся во временной финансовой помощи. Особенности банковской формы кредита состоят в следующем:

— банк оперирует не столько своим капиталом, сколько привлеченными ресурсами,

— банк ссужает незанятый капитал, т.е. временно свободные денежные средства, помещенные в банк хозяйствующими субъектами, государством и населением на счета или во вклады,

— банк ссужает не просто денежные средства, а капитал. Это означает, что заемщик должен так использовать полученные в банке средства, чтобы полученная прибыль была достаточной для возврата основного долга и уплаты ссудного процента. Платность банковской формы кредита — ее неотъемлемый атрибут;

* хозяйственная (коммерческая) форма кредита. При этой форме кредиторами выступают хозяйственные организации. Данную форму довольно часто называют коммерческим кредитом, поскольку в ее основе лежит отсрочка организацией-продавцом оплаты товара. Особенности хозяйственной (коммерческой) формы кредита заключаются в следующем:

— его источником являются как занятые, так и незанятые капиталы,

— при товарной форме хозяйственного кредита отсрочка оплаты служит продолжением процесса реализации продукции, ссужается не временно высвободившаяся стоимость, а обычный товар,

— при денежной форме хозяйственного кредита его источником выступают денежные средства, временно высвободившиеся из хозяйственного оборота. Важно при этом отметить, что при товарном хозяйственном кредите право собственности на объект передачи переходит от продавца-кредитора к покупателю, при денежном хозяйственном кредите собственность на ссуженную стоимость не переходит от кредитора к заемщику. Последний получает ее только во временное владение (пользование),

— хозяйственный кредит независимо от своей формы предоставляется главным образом на короткие сроки.

Существуют следующие подходы к предоставлению коммерческого кредита:

1. Обычный порядок осуществления. Покупатель заказывает товар, товар отгружается, а платеж за него производится в установленные сроки после получения счета.

2. Вексельный способ.

Первый вариант — коммерческий кредит оформляется простым векселем (соло-векселем), который выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Второй вариант — используется переводной вексель (тратта) — письменный приказ кредитора заемщику об уплате последним определенной суммы третьему лицу (ремитенту). После поставки товаров продавец (кредитор) выставляет переводной вексель на покупателя (заемщика), который, получив коммерческие документы, акцептует его, т.е. дает согласие на оплату в указанный на нем срок.

Наряду с банковскими, коммерческими и товарными кредитами организации активно используют такие формы привлечения капитала, как облигационный и вексельный займы. Рассмотрим их более подробно.

Понятие облигации содержится в Гражданском кодексе РФ. В соответствии со ст. 816 ГК РФ один из способов заключения договора займа — это выпуск и продажа облигаций.

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» относит облигации к классу эмиссионных ценных бумаг. Облигации перед выпуском должны пройти процедуру эмиссии — установленную законодательством последовательность действий эмитента по размещению облигаций. Поскольку эмиссия облигаций, как правило, связана с массовым привлечением крупных денежных средств, выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государства.

8. По характеру целевых потребностей заемщика

· целевая форма кредита — означает кредит под заранее оговоренные цели;

· скрытая форма кредита возникает, если ссуда использована на цели, не предусмотренные взаимными обязательствами сторон;

· производительная форма кредита связана с особенностью использования полученных от кредитора средств. Этой форме кредита свойственно использование ссуды на цели производства и обращения.

9. По характеру использования

* разовый кредит. Означает потребность в заемных средствах на непостоянной основе;

* возобновляемый кредит. Означает привлечение заемных средств на постоянной основе. Постоянно возобновляемая кредитная линия может быть представлена в виде револьверных и ролловерных кредитов.

Револьверный кредит — возобновляемый кредит, по которому заемщик в течение определенного периода может неоднократно получать ссуды до предельной величины на оговоренных условиях (например, сохранение фиксированного остатка на счете). Банк обычно взимает комиссию за кредит и требует сохранения определенного остатка средств на счете. При револьверном кредитовании в договоре устанавливается предельный размер задолженности заемщика по кредиту перед банком, после погашения части долга заемщик может взять кредит в пределах недоиспользованного лимита.

Ролловерный кредит — возобновляемый кредит с периодически пересматриваемой процентной ставкой.

10. По организационной форме

* прямая форма кредита, которая отражает непосредственную выдачу ссуды ее пользователю, без опосредуемых звеньев;

* косвенная форма кредита возникает, когда ссуда берется для кредитования других субъектов. Например, если торговая организация получает ссуду в банке не только для приобретения и продажи товаров, но и для кредитования граждан под товары с рассрочкой платежа. Косвенным потребителем банковского кредита являются граждане, оформившие ссуду от торговой организации на покупку товаров в кредит;

* двусторонние кредиты(билатеральный) -кредит, предоставляемый заемщику одним кредитором на определенный срок на фиксированную сумму. Это наиболее распространенный инструмент ввиду относительно простой, по сравнению с другими инструментами, схемы его организации, который позволяет за максимально короткие сроки согласовать кредитную документацию и осуществить привлечение заемных средств. Как правило, кредит предоставляется для финансирования небольших по объему проектов, однако возможны исключения.

* трехсторонние кредиты, к ним относят синдицированные (консорциальные) и клубные кредиты. Синдицированные — это кредиты, предоставляемые двумя и более кредиторами одному заемщику.

11. По виду процентной ставки

* кредиты с плавающей ставкой-процентная ставка, которая в течение срока кредитования может изменяться. Обычно, плавающая ставка состоит из переменной части и какой-либо постоянной величины. В зависимости от изменения переменной составляющей, меняется и ставка по кредиту;

* кредиты с фиксированной ставкой-вид кредита с постоянной процентной ставкой. Обычно имеет более высокую первоначальную процентную ставку для защиты кредитора в случае роста стоимости кредита.

12. По технике предоставления

* одной суммой (разовый кредит) — кредит, предоставляемый на определенный срок и на конкретную сумму, причем выдача кредита осуществляется сразу на полную сумму.

* открытая кредитная линия -договор между банком и его клиентом, согласно которому банк готов предоставить заёмщику в течении определенного срока кредиты в пределах согласованного лимита.

* контокоррентный кредит — предполагает закрытие расчётного счёта и открытие единого контокоррентного счёта, сочетающего свойства расчётного и судного.

* овердрафт — одна из форм краткосрочного кредитования, осуществляемая путём списания средств по счёту клиента сверх остатка на нём. Такое право банки предоставляют наиболее надёжным клиентам с солидными денежными оборотами на счёте.

Таким образом, на основе изученного материала, можно отметить, что кредиты и займы могут быть классифицированы по определенным признакам: по сроку, по наличию и характеру обеспечения, по валюте предоставления и т.п. В связи с этим выделяют определенные формы и виды кредитов.