Бухгалтерский учет у заимодавца
Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.
Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).
Дебет 58 Кредит 51 — Выдан заем.
Ежеквартально (ежемесячно)
Дебет 58 Кредит 91 — Начислены причитающиеся по договору займа проценты;
Дебет 51 Кредит 58 — Получены на расчетный счет проценты по займу;
Дебет 51 Кредит 58 — Отражен возврат займа.
Бухгалтерский учет у заемщика
Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета долгосрочных счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.
Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) — Получен заем в рублях (в валюте);
Дебет 10 Кредит 66 (67) — Получен заем в виде материальных ценностей;
Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;
Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) — Отражен возврат займа;
Дебет 66 (67) Кредит 10 — Отражен возврат займа;
Дебет 66 (67) Кредит 41 — Отражен возврат займа.
К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.
В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.
Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата МПЗ;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 60 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);
Дебет 60 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 10 Кредит 60 — Получены МПЗ от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС по полученным МПЗ;
Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС;
Дебет 91 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.
Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.
Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:
- Организация должна быть уверена, что данный актив в будущем принесет экономические выгоды или будет использоваться для управленческих нужд;
- Организация заемщик несет все расходы по приобретению и строительству актива;
- Работы должны быть уже начаты к моменту включения затрат;
- Расходы по обслуживанию займов уже произведены.
Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;
Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата поставщику;
Дебет 08 Кредит 60 — Получен объект основных средств от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС;
Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 08 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 01 Кредит 08 — Объект основных средств введен в эксплуатацию;
Дебет 91 Кредит 66 «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу;
Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;
Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.
На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.
Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.
Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.
В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.
При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:
- увеличенной в 1,1 раза — при долговом обязательстве, выданном в рублях,
- равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Популярные документы и процедуры:
- Типовой образец договора займа
- Форма договора беспроцентного займа
- Займ между физическими лицами
- Процентный займ — образец договора
Источник
И. ГОРШКОВА, АКДИ
«Экономика и жизнь»
Бывают случаи, когда получить банковский кредит для организации
оказывается непросто. Выручить ее в такой ситуации может товарный кредит. Отражение
таких операций в учете имеет свою специфику. Как правило, товарным кредитом
пользуются организации, если им необходимо выполнить срочный заказ, а на складе
товара или материалов не хватает и срок приобретения необходимого товара достаточно
велик. Товарным кредитом могут воспользоваться также организации, у которых
в данный момент нет денег, чтобы приобрести товар, необходимый для выполнения
срочного заказа.
Выполнив заказ, заемщик получает деньги, на которые он может приобрести такой
же товар для возврата его кредитору на условиях договора товарного кредита.
Рассмотрим ситуацию, с которой столкнулся наш читатель.
СИТУАЦИЯ.
Чтобы выполнить свои обязательства по поставкам муки хлебозаводу, организация
1 апреля 2004 г. получила от Росрезерва без оплаты, на возвратной основе
2000 тонн зерна на срок 3 месяца.
Стоимость полученного организацией по договору займа зерна составляет 5 500
000 руб., в том числе НДС 10% — 500 000 руб.
Организация обязана вернуть Росрезерву зерно такого же качества и в том же
объеме до 1 июля 2004 г.
Для возврата займа организация приобрела 2000 тонн зерна на сумму 6 600 000
руб., в том числе НДС 10% — 600 000 руб.
В этой ситуации у организации возникли следующие вопросы.
Является ли операция по возврату зерна в Росрезерв реализацией?
Какими проводками отразить эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете?
Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
Как поступить с разницей в ценах на приобретенное для возврата Росрезерву зерно?
Попробуем разобраться с этими вопросами.
В данном случае получение зерна без оплаты на возвратной основе является товарным
кредитом (ст. 822 ГК РФ).
Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие отношения сторон
при предоставлении кредита, и правила, регулирующие отношения сторон при предоставлении
займа (глава 42 ГК РФ).
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРНОГО КРЕДИТА В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета…, утвержденного
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии
полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов
и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получение организацией зерна на условиях товарного кредита отражается в учете
по кредиту счета 66 и дебету счетов: 41 «Товары» (а также могут быть использованы
и другие счета учета материальных запасов в зависимости от их назначения) —
на сумму стоимостной оценки зерна, указанной в договоре товарного кредита (без
НДС), и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на
сумму НДС, указанную в счете-фактуре, выставленном Росрезервом.
По условиям нашей ситуации получение зерна отражается в бухгалтерском учете
следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 66
— 5 000 000 руб. — получено зерно по договору товарного кредита; Дебет 19 —
Кредит 66
— 500 000 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре.
Получив зерно, организация использует его в своей производственной или торговой
деятельности. Использование зерна отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном
порядке.
Если зерно используется в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет
право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке. Вычет предоставляется
только после оплаты полученного товара (статьи 171, 172 НК РФ). В данном же
случае оплатой полученного зерна будет считаться момент возврата займа. До
тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА ДЛЯ ВОЗВРАТА ТОВАРНОГО КРЕДИТА Чтобы вернуть зерно по договору товарного кредита, заемщик
должен приобрести зерно такого же качества, сорта и количества. Приобретаемое
для возврата товарного кредита зерно принимается к учету в сумме фактических
затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В данной ситуации зерно, приобретенное для возврата займа, стоит дороже, чем
первоначально полученное.
Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой
переход права собственности.
Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности
на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией
этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, передача зерна при погашении займа по договору товарного кредита
признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории
РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст.
146 НК РФ).
Аналогичное мнение высказывается и в письме Управления МНС России по г. Москве
от 31.10.2003 N 24-11/61333, в котором говорится, что операции по передаче
товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцу являются операциями
по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
В нашей ситуации зерно приобретено для возврата займа. Такая операция признается
операцией, облагаемой НДС.
В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами
обложения НДС, подлежат вычету.
Поэтому уже в момент приобретения и оплаты зерна организация может предъявить
НДС к вычету.
В рассматриваемой ситуации приобретение зерна для возврата займа отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 60
— 6 000 000 руб. — принято к учету приобретенное зерно; Дебет 19 — Кредит 60
— 600 000 руб. — отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному от поставщика;
Дебет 60 — Кредит 51
— 6 600 000 руб. — оплачен счет поставщика; Дебет 68 — Кредит 19
— 600 000 руб. — НДС по приобретенному зерну принят к вычету.
ВОЗВРАТ ТОВАРНОГО КРЕДИТА Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату
товарного кредита в нормативных документах не определен.
По нашему мнению, погашение суммы долга по товарному кредиту следует отразить
в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного
зерна.
Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате зерна, отражается
по дебету счета 66 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговая база по НДС при возврате зерна определяется в соответствии с п. 1
ст. 154 НК РФ исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита.
Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки зерна нет, то НДС при
его возврате придется, на наш взгляд, начислить исходя из рыночной стоимости
зерна на момент возврата.
В нашей ситуации рыночной стоимостью зерна следует считать фактическую стоимость
его приобретения.
Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком был
получен. Разница между стоимостью передаваемого зерна и его стоимостью при
получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» как прочие операционные расходы на основании
п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
Обратите внимание! В момент возврата займа организация имеет право принять
к вычету сумму НДС, предъявленную Росрезервом в счете-фактуре при передаче
зерна организации. В нашем случае это 500 000 руб.
По условиям нашей ситуации возврат зерна по договору товарного кредита отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 66 — Кредит 41
— 6 000 000 руб. — отражение возврата займа на стоимость вновь приобретенного
и передаваемого зерна; Дебет 66 — Кредит 68
— 600 000 руб. — начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемого зерна; Дебет
91/2 — Кредит 66
— 1 100 000 руб. — разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена
в составе операционных расходов (6 600 000 руб. — 5 500 000 руб.); Дебет 68
— Кредит 19
— 500 000 руб. — НДС по зерну, полученному от Росрезерва, принят к вычету после
возврата кредита.
Зерно, полученное от Росрезерва, а также приобретенное организацией и переданное
в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признается в
составе доходов и расходов.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита
или займа, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составе
доходов при налогообложении прибыли.
При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будет включаться
и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.
Разница в стоимости зерна в сумме 1 100 000 руб., которая образовалась при
его возврате, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного
кредита.
В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении
товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества
для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете
его, на наш взгляд, можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы
и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ). Поэтому организации нужно быть готовой
обосновать эти затраты.
Источник
Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
- процентным или беспроцентным является заем;
- к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
- на какой срок они взяты: меньше или больше года;
- вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Подборку форм для оформления договора займа в различных ситуациях вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Проценты по займу выданному — проводки
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
Начислены проценты по займу полученному — проводки
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Налоговые нюансы учета процентов по договорам займа в различных ситуациях подробно рассмотрены в Путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и узнаете, как при налогообложении нужно учитывать проценты по займам, связанным и не связанным с приобретением амортизируемого имущества, потраченным на выплату дивидендов и др.
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Источники:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
Источник