Тема финансовой помощи учредителя в пользу организации периодически обсуждается, в том числе, на Регфоруме. Я решил собрать всю найденную на сегодняшний день информацию и опубликовать в качестве ликбеза. Думаю, многим будет интересно.
Для начала хочу указать, что использованное в названии слово «учредитель» применено специально, так как очень часто его отождествляют с участником хозяйственного общества, что не всегда корректно. Однако если учредитель того же ООО остался его участником, и других участников не добавлялось – то тут назвать его учредителем вполне можно, соответственно вполне можно назвать это «помощью учредителя».
Итак, чем такая финансовая помощь от учредителя интересна для компании:
- Не нужно привлекать заемные средства извне (банковские кредиты, займы у третьих лиц). Со своим участником договориться, на мой взгляд, проще.
- В частном случае, описанном в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, такая финансовая помощь от учредителя не подлежит налогообложению. Одно но: его доля в уставнике должна составлять не менее 50%. Это касается только ООО.
- Ситуация, указанная в предыдущем пункте, распространяется и на случай финансовой помощи дочерней компании. Опять-таки, если материнская компания владеет более 50% уставного капитала «дочки».
- Имущество, переданное организации в виде помощи, можно передать третьим лицам. Но – только через год.
Какие варианты возможны:
- Помощь обществу в виде займа учредителя. Является временной помощью, так как займ нужно будет отдавать.
- Увеличение уставного капитала через вклады участников.
- Только для ООО: вклад в имущество.
- Иногда еще упоминается договор дарения, как безвозмездная помощь от учредителя но я считаю что он неприемлем.
Теперь остановимся на каждом из видов подробнее.
Договор займа
С участником, как я уже упоминал, договориться проще, чем с банком. Для банка потребуется собрать целую кучу документов, подтверждать надежность, добросовестность и кредитоспособность компании. И указывать цели, на которые этот кредит выдается. А еще банк и отказать может по ведомым лишь ему причинам. Получается, у договора займа много плюсов.
Есть и минусы. Во-первых, займ нужно отдавать. Даже если он выдан на льготных условиях, без процентов, на долгий срок, отдавать его в любом случае придется. С банком, конечно, это потруднее будет, но в случае с учредителем налоговая может признать сделку недействительной, поскольку де юре сделка была рассчитана на возврат денег, а де факто – получилась безвозмездная передача, что, кстати, в случае с коммерческими организациями не приветствуется.
Еще один существенный минус – наличие займов в балансе общества уменьшает размер его чистых активов.
Поэтому на мой взгляд, эффективнее тут использовать следующий способ.
Увеличение уставного капитала
По-моему, применяемый чаще всего вариант финансовой помощи учредителя. Небольшие различия для разных типов хозяйственных обществ:
- Для ООО это увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (ст. 17 и 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
- для АО это размещение дополнительных акций (ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Плюсы – не облагается налогами (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Опять-таки, договориться с участником проще. Хотя бывают ситуации, когда в общество принимают третьих лиц как раз с целью привлечения денежных средств (или имущества). К плюсам также можно отнести относительно несложные регистрационные действия.
Из минусов – важно соблюсти сроки внесения дополнительных вкладов в уставный капитал, в противном случае увеличение признается не состоявшимся, и внесенные средства придется участникам вернуть. Еще один минус – если два участника приняли решение об увеличении уставного капитала, а третий, к примеру, голосовал против, то доля третьего после увеличения уменьшается, соответственно, у него сильно уменьшается возможность повлиять на принятие решения собранием участников в дальнейшем. В случае же с третьим лицом, принятым в общество – тут вообще появляется новый участник, способный влиять на принятие решений в этом обществе. То есть, допускается к управлению в обществе. Понятно, что этот вариант не для всех бизнесменов приемлем.
Выпуск ЭЦП
для юридических лиц
специальные цены для гостей и участников Регфорума
Срок изготовления не более 30 минут.
Работаем со всеми регионами России.
Отчетность
Такснет, Стэктраст, Сбис
специальные цены для гостей и участников Регфорума
Ключ входит в стоимость.
Работаем со всеми регионами России.
Вклады в имущество общества
Ст. 27 ФЗ «Об ООО» предусмотрена и такая возможность оказания финансовой помощи от учредителя обществу. Кстати, для АО такого вида помощи нет. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом организации, решение о вкладах в имущество участниками принимается на общем собрании, число голосов для принятия – не менее 2/3 от общего числа. Это если по закону, а в уставе можно предусмотреть и большее количество, например, единогласно. Стоимость долей участников при таких вкладах не меняется.
Уставом ООО же можно предусмотреть вклады в имущество путем внесения денег, или имуществом (уж простите за тавтологию). А по умолчанию, как указано в ч. 3. ст. 27 ФЗ «Об ООО», вклады вносятся только деньгами.
Плюсы, как уже сказал – такие вклады не влияют на размер долей участников.
Минусы – не облагается налогом только в том случае, если доля участника, внесшего вклад, больше 50%. И опять-таки, если это имущество, то передать его третьим лицам возможно станет только через год после передачи его обществу.
Договор дарения
П. 4 ст. 575 ГК РФ прямо запрещает договор дарения между коммерческими организациями. То есть если учредитель – юридическое лицо, то такой вид помощи от него неприемлем. Спорный вопрос вызывает дарение, если одной из сторон выступает физическое лицо. Кодекс категорически запрещает дарение, если обе стороны договора являются коммерческими организациями. Если только одна из сторон – там ничего не сказано. Однако Налоговый кодекс предусматривает безвозмездную передачу от юридического лица физическому и наоборот. Таким образом, можно сделать вывод, что участник-физическое лицо может что-либо подарить обществу.
Плюсы – договор дарения не влияет на состав долей, соответственно, и на управление в обществе.
Минусы – согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у юр. лица, получившего товары, работы, услуги безвозмездно, образуется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, исходя из рыночной оценки полученных товаров (работ, услуг).
Итак, вариантов финансовой помощи от учредителя не так уж и много, но различаются они сильно. Какой из вариантов выбрать – решать вам.
Источник
Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2020 года.
Как получить займ
Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Никаких ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме учредителя (физическое или юридическое лицо) не установлено. Передаваемая сумма также законом не ограничена.
Договор обязательно составляется письменно, отдельным документом, желательно на фирменном бланке. Если не оформлять его таким образом, а ограничиться только документами, подтверждающими получение денег (платёжное поручение или приходный кассовый ордер), то существует риск, что суды откажут в признании заёмных отношений сторон.
Скачать образец беспроцентного займа учредителем своей организации
Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.
Собственник фирмы может направить деньги на определённые цели, тогда заём будет целевым. В этом случае договор должен содержать не только условие о целевом назначении, но и порядок контроля использования переданных средств. Например:
- передача документов, подтверждающих целевое использование (договоры поставки, счета, квитанции, платёжные поручения, чеки);
- извещение о дате и месте доставки приобретённых ценностей;
- предоставление доступа в место хранения закупленного имущества.
Если заёмщик не выполняет условие целевого назначения, то другая сторона вправе требовать возврата денег раньше срока или применения дополнительных санкций, предусмотренных договором.
По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки, даже если в условиях об этом ничего не сказано. В таком случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования на день возврата долга. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора надо прямо прописать, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.
Налог на проценты, которых нет
Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?
С житейской точки зрения, конечно, нет, ведь учредитель не получил с этого никакой финансовой выгоды. Но Налоговый кодекс толкует эту ситуацию иначе – не получил, потому что не хотел, а ведь мог бы на этом и заработать. Соответственно, мог бы иметь доход, а где доход – там и налогообложение. И ничего, что этот доход только предполагаемый, налог будет реальным (письмо Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936).
К счастью, такая специфическая точка зрения распространяется на достаточно редкую ситуацию – если между взаимозависимыми лицами заключена сделка, которая может быть признана контролируемой.
Давайте разберёмся. Согласно статье 105.1 (2) НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25 %. То есть, если ваша доля в компании больше 25%, то вы от неё зависимы и можете действовать в ущерб своим личным интересам.
Теперь надо убедиться, что сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ. Для этого сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, должна превышать 1 миллиард рублей. Так что, если собственник с долей свыше 25% одолжил своей компании меньшую сумму, то может спать спокойно, дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.
А как же организация, которая получила беспроцентный займ учредителя? Возникает ли у неё доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Здесь Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Интересно, что в обратной ситуации, когда выдаётся займ учредителю от ООО, у физического лица возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.
Возврат займа
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только на определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Прощение долга
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2020 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Подведём итоги, беспроцентный займ от учредителя — налоговые последствия 2020 года:
- Полученные деньги не признаются доходом предприятия, если позже они возвращены собственнику.
- Возвращать вместо денег имущество не допускается, иначе такая ситуация трактуется, как реализация, и ООО должно заплатить на полученную сумму налог.
- Владелец компании может простить долг, после чего он не будет иметь прав на эту сумму или прибыль, заработанную с её помощью.
- Для организации прощённый долг является внереализационным доходом, поэтому облагается налогом, согласно выбранному режиму.
- Если заимодавец имеет в компании долю свыше 50%, то он вправе оказать безвозмездную финансовую помощь, и организации не придется платить за нее налог.
- Между коммерческими субъектами не допускается дарение, поэтому простить долг может только участник, являющийся физическим лицом.
Источник
Коллеги, доброго времени суток!
Подскажите, плиз, получили беспроцентный займ от нашего акционера (юр.лицо). В отчетности за год, когда это все произошло в отчете о капитале отдельной строкой показана сумма с формулировкой «средства, полученные от акционеров в форме доходов, возникающих при первоначальном признании обязательств по ставкам ниже рыночных».
Отчетность за тот год нам трансформировала одна из компаний 4-ки.
Что это могло быть?
Я сейчас делаю следующий год, что мне нужно делать с этой суммой?
Почему доход от первоначального признания показан в капитале?
Буду очень благодарна за любую помощь, т.к. вопрос мне совсем не ясен
Взяли займ 1000 под 0% годовых у акционера на 3 года. Рыночная ставка (условно) 10%. Продисконтировали 1000 по рыночной ставке, получили (условно) 800.
Эти расчеты означают, что один договор (по форме) содержт два договора (по сути):
1. договор займа (800) на обычных рыночных условиях, по которому Вы будете начислять проценты все три года по рыночной ставке;
2. подарок, субсидия, плата за что-то неизвестное и пр. от акционера (200). Поскольку вторая часть безвозвратна, она признается в качестве дохода. Поскольку доход получен от акцонера, он (доход) признается в капитале.
Дт Деньги 1000
Кт Обязательство 800
Кт Капитал 200
С этой суммой, признанной в капитале, Вам не надо делать ничего. Я бы ее только переименовал как-нибудь покороче. Все пояснения можно дать в примечаниях к отчетности.
Дальше Вы начисляете проценты по методу эффеквтиной ставки, при этом эффективной ставкой в данном случае является ставка дисконтирования (о ней Вам нужно спросить у тех, кто делал трансформацию в прошлом году). В вышеприведенном примере 800 х 10% = 80. На эту суму Вы начисляете проценты Дт ОПУ Кт Обязательства 80.
Спасибо за ответ!
Скажите, пожалуйста, все доходы и расходы, полученные от акционеров мы показываем отдельно в капитале? (Если допустим, противоположная ситуация — мы выдали нерыночный займ нашему акционеру).
Подскажите, пожалуйста, на что можно сослаться при включении доходов, полученных от акционеров при первоначальном признании займа, непосредственно в капитал?
Исправлений: 1; последнее — в 07.07.2010, 12:42.
Дело не только «кто», но и в каком качестве он выступает. Если например, учредитель компании является одновременно ее гендиром, то он будет получать как зарплату (расход в ОПУ), так и дивиденды (капитал). Первое он получает в качестве сотрудника, второе ОН ЖЕ получает в качестве акционера.
Здесь то же самое. Если Ваш акционер выступает в качестве обычного продавца/покупателя, то доходы/расходы по нему учитываются обычным образом. Если же он выступает в качестве акционера (в данном случае именно так, потому что обычные кредиторы не дают Вам беспроцентных займов), тогда доходы/расходы с ним отражаются в капитале.
Если Вы дадите беспроцентный заем Вашему акционеру, да, аналогичная разница будет отнесена в капитал. Фактически это будут дивиденды, т.н. dividend-in-kind.
Сослаться можно на Принципы МСФО. Не припомню, чтобы в каком-то стандарте об этом было написано напрямую как об общем правиле.
Бульдозер, спасибо за ответ
Да, Бульдозер молодец. Связно объясняет. Есть еще одно сомнение — не надо ли этот дисконт (прибыль) вынимать из капитала по мере начисления эффективных процентов и признавать их в доходе через прибыли/убытки? Без такой корректировки МСФО не будут МСФО. Что думаете?
auworker2014
Да, Бульдозер молодец. Связно объясняет. Есть еще одно сомнение — не надо ли этот дисконт (прибыль) вынимать из капитала по мере начисления эффективных процентов и признавать их в доходе через прибыли/убытки? Без такой корректировки МСФО не будут МСФО. Что думаете?
Слышатся мне здесь знакомые нотки одного противника МСФО
Я слышал две версии:
1. «Вклад» акционера в виде дисконта по займу остаётся вкладом даже если заём уже возвратили. Мне в этом видится больше логики
2. Заём возвратили — дисконт тоже возвратили. Мне это кажется нелогичным, потому что в итоге в RE попадут ровно те же доходы/расходы как и при начилении процентов без всякого дисконта. Какой тогда смысл в выделении дисконта?
Есть еще одно сомнение — не надо ли этот дисконт (прибыль) вынимать из капитала по мере начисления эффективных процентов и признавать их в доходе через прибыли/убытки?
Если первоначальный дисконт был признан напрямую в капитале, так не делается. Не думаю, что такая капитальная транзакция допустима в принципе. Если же дисконт (премия) над рыночной ставкой были признаны как некий актив или обязательство, тогда действительно этот актив или обязательство амортизируется через прибыли и убытки по мере начисления процентов по эффективной ставке.
Спасибо за ваши мнения. Но посудите сами, если не откатывать дисконт из дополнительного капитала, то в итоге, после возврата займа, в доп.капитале останется первоначально признанный дисконт (благо от акционера/собственника), и такая же сумма убытка в нераспределенной прибыли, которая туда попадет через амортизацию дисконта. Я вижу проблему именно в этом. Капитал (допкапитал) завышен, и есть непокрытый убыток. Не логично.
А смысл в выделении дисконтов в МСФО один — учесть временную стоимость денег, и развести прибыль/убыток по нескольким периодам, «выровнять» показатели.
Капитал (допкапитал) завышен, и есть непокрытый убыток. Не логично
Все логично. В капитале доп вклад — подарок акционеров. А суммарный непокрытый убыток появится только в том случае если операционная прибыль компании недостаточна для финансирования процентов по рыночной ставке. Этот факт и будет честно отражен в МСФО отчетности — компания не способна финансировать свои долги без помощи акционеров.
А смысл в выделении дисконтов в МСФО один — учесть временную стоимость денег, и развести прибыль/убыток по нескольким периодам, «выровнять» показатели.
В данном случае «выравниванием» было бы отсутствие отражения дисконта, тогда бы проценты равномерно начислялись по низкой трансфертной ставке, либо его отражение в качестве некоего обязательства (доходов будущих периодов), тогда бы проценты по эффективной рыночной ставке схлопывались с амортизацией ДБП. При отражении дисконта напрямую в капитале никакой цели выравнивания нет, это буквально предписанное МСФО различное отражение операций исходя из экономического смысла. Подарок акционеров не куда не девается при погашении займа, так как он представляет собой не тело займа, а право им пользования по заниженной стоимости на конкретный срок. Если акционеры проведут другую транзакцию по выведению капитала, тогда ранее признанный дополнительный капитал может быть уменьшен. Далее, в МСФО нет прямого запрета свернуть этот дополнительный капитал с нераспределенной прибылью как рекласс непосредственно между элементами капитала. Ограничения могут потенциально если МСФО используется как единственная официальная отчетность, так как распределение между счетами капитала и нераспределенной прибылью может повлиять на будущие дивиденды.
Auworker2014
А смысл в выделении дисконтов в МСФО один — учесть временную стоимость денег
Вот именно. А схлопывая дисконт в капитале с RE, вы эту «временную стоимость денег» снова убираете из учёта.
Auworker2014
развести прибыль/убыток по нескольким периодам, «выровнять» показатели.
Если бы это были прибыли и убытки — да, но дисконт это вклад акционера, а не прибыли/убытки.
Источник
