- Главная
- Консультация эксперта
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
14088 августа 2018
По какой строке Бухгалтерского баланса отразить выданные беспроцентные займы. Долгосрочную дебиторскую задолженность можно показать в отдельной строке раздела I баланса. Т.е. ввести строку самостоятельно в 1 раздел. Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: Наша организация выдала беспроцентный долгосрочный крупный займ своей дочке (под расширение бизнеса) на 8 лет. Вопросы: 1. Очень просим помочь понять как такой займ правильно отразить у заимодавца в учете и в какой строе баланса он должен быть отражен. С одной стороны он не отвечает понятиям фин.вложений и тогда его необходимо отразить через сч.76 бес использования сч.58, но тогда сумма займа в балансе отразится по строке 1230 как дебиторская задолженность, а это тоже не совсем верно, т.к. это долгосрочный внеоборотный актив, и он по этой причине должен быть в Разделе 1 баланса. Но в Раздел 1 ни в одну строчку не попадает сч.76. Очень надеемся с вашей помощью найти правильный способ отразить такой займ на счетах учета и в балансе. Вопрос 2. Правильно ли мы считаем, что в учете Заемщика несмотря на то, что полученный займ беспроцентный, мы его отразим через сч.67 и в балансе по строке 1410 как Долгосрочные заёмные обязательства?
Ответ: 1. Долгосрочную дебиторскую задолженность можно показать в отдельной строке раздела I баланса. Т.е. ввести строку самостоятельно в 1 раздел.
Либо можно ввести подстроку как расшифровку строки 1230. Информацию по строке 1230 можно детализировать (п. 19 ПБУ 4/99). Например, в зависимости от ожидаемых сроков погашения задолженности: в течение ближайших 12 месяцев – краткосрочная, более чем через 12 месяцев – долгосрочная.
2. Да, правильно, у заемщика проводка:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67
– получен беспроцентный долгосрочный заем
Как составить Бухгалтерский баланс
Сумма задолженности является существенной
В этом случае суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности следует раскрывать обособленно. Делать это можно, вводя новые строки в соответствующем разделе либо дополнительно расшифровывая существующие строки баланса.
Так, аванс на строительство здания (если это существенная сумма) нужно показать в отдельной строке раздела I баланса. Либо ввести подстроку как расшифровку строки 1150.
По сути аналогичный порядок применяйте к другим видам задолженности – в зависимости от того, долгосрочные это долги или краткосрочные.
Правильность данного подхода подтвердили чиновники Минфина в письмах от 09.01.2013 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42 и от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
По какой строке Бухгалтерского баланса отразить выданные беспроцентные займы
Беспроцентные займы в балансе отразите по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Отражать беспроцентные займы в балансе по строке 1170 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь такие займы не приносят организации доходов, а значит, и не являются финансовыми вложениями.
Такой вывод можно сделать из абзаца 4 пункта 2 ПБУ 19/02.
Информацию по строке 1230 можно детализировать (п. 19 ПБУ 4/99). Например, в зависимости от ожидаемых сроков погашения задолженности: в течение ближайших 12 месяцев – краткосрочная, более чем через 12 месяцев – долгосрочная. Или же в зависимости от того, кто является должником – организация или гражданин.
Как учитывать беспроцентные займы, чтобы не было проблем с инспекторами
Валентина КЛАВДЕЕВА, специалист ДВК ООО «Листик и Партнеры»
О чем пойдет речь: покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.
Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. В статье – проводки и налоги для таких ситуаций. А также возможные риски и подсказки, как их избежать.
Компания выдала беспроцентный заем
Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.
Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.
Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.
Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.
Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Компания получила заем
Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.
Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).
Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.
Простили долг в виде беспроцентного займа
Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.
Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).
Прощенный долг компании базу по налогу на прибыль не уменьшает
Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.
Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга ? 20%).
Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.
Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.
Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.
Прощенный вам долг включите в прочие доходы:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.
Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга ? 20%).
Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Внимание!
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Какие долгосрочные обязательства учитываются в составе заемных средств
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:
— займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
— банковские кредиты;
— бюджетные кредиты;
— вексельные обязательства;
— облигационные обязательства;
— расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
— товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Инструкция по применению Плана счетов).
Внимание!
Не формируют показатель строки 1410 «Заемные средства»:
— коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
— отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.
Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Внимание!
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 «Заемные средства»
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 1410 «Заемные средства» разд. IV Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев (по основной сумме обязательства и/или по уплате процентов)
Показатели строки 1410 «Заемные средства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1410 «Заемные средства» могут быть указаны таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и (или) таблица 9 «Государственная помощь».
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Строка 1360 «Резервный капитал» бухгалтерского баланса за 2018 год
Как составить бухгалтерскую отчетность организации, прекращающей свою деятельность в результате реорганизации?
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса за 2018 год
Источник
Издательство «Гарант-Пресс»
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
(*) указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У.
(**) письмо Банка России от 04.12.2007 N 190-Т.
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
(*) пост. Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
(*) письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18.
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
(*) п. 10 ПБУ 3/2006.
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет»
под общ. редакцией В.Верещаки
Источник
