Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:
— «Денежные потоки от текущих операций»;
— «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
— «Денежные потоки от финансовых операций».
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются в целом по организации, включая денежные средства, которые находятся на счетах и в кассах филиалов и представительств. Кроме того, нужно учитывать и денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011).
Показатели, которые при составлении отчета надо отразить со знаком «минус», отражают в круглых скобках. Денежные потоки в отчете отражаются в разрезе видов денежных потоков: текущие, инвестиционные и финансовые. По каждому виду операций в отчете надо показать приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
Для составления отчета используется информация со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения» (в части денежных эквивалентов).
Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц либо за более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).
Например, в сентябре 2018 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара в сентябре менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 сентября и полученную сумму разделить на количество дней — 30.
Разница от пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков и показывается как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отчета о движении денежных средств.
Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отражается в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяется в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести платеж (п. 18, 19 ПБУ 23/2011).
Раздел «Денежные потоки от текущих операций»
По строкам 4110—4100 нужно отразить денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).
Организация выплатила дивиденды акционерам, которые одновременно являются работниками. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают информацию об оплате труда, а также о доходах по акциям и другим ценным бумагам. Дивиденды в пользу акционеров-сотрудников и зарплата учитываются на одном счете, но в отчете о движении денежных средств их надо разделить.
В строке 4122 «В связи с оплатой труда работников» отражают выплаченную зарплату, которую учитывают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50, если сотрудники получают зарплату наличными из кассы организации, или 51, если зарплата перечисляется на счета сотрудников. Дивиденды, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации, покажите по строке 4322 «На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»
По строке 4211 «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» нужно указать суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.
По строке 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» надо отразить оплату в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.
Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»
По строке 4311 «Получение кредитов и займов» нужно указать сумму кредитов и займов, полученных от банков и других организаций. По строкам 4312 «Денежных вкладов собственников (участников)» и 4313 «От выпуска акций, увеличения долей участия» надо отразить вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.
По строке 4321 «Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» в круглых скобках нужно отразить сумму займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году. По строке 4322 «На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» надо указать сумму дивидендов, которая была выплачена учредителям.
ПРИМЕР 10
В 2018 году АО «Мир» погасило ранее полученный денежный заем в сумме 500 000 руб.
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отчета о движении денежных средств бухгалтер указал:
— по строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» — 500 000 руб.;
— по строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» — 500 000 руб.
Состав остатков денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, отражаемых по строкам 4450 и 4500, необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 22 ПБУ 23/2011).
Показатель по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» должен получиться, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и результат скорректировать на эффект от изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).
По строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» надо показать разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Если отрицательные разницы превышают положительные, то полученную разницу нужно показать в круглых скобках.
Где взять данные для каждой строки Отчета о движении денежных средств
Источник
«получение кредитов и займов»
При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета»;
— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
В графу «За предыдущий год» в общем случае переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4311 «получение кредитов и займов»
ПРИМЕР 12.2
Обороты за 2016 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66. Дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом 67, дебетовые обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 66 и 67 отсутствуют.
руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2015 г.
Организация не выпускала векселей, облигаций или иных долговых ценных бумаг в 2015 и 2016 гг.
Решение
Поступления в виде полученных организацией кредитов и займов составляют:
в 2016 г. — 890 тыс. руб.;
в 2015 г. — 4000 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.2 будет выглядеть следующим образом.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика «Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заемщика» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Рубрика «Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заемщика» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Рубрика «Учет расчетов по займам в условных единицах у заемщика» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Рубрика «Учет расчетов по беспроцентному займу у заемщика» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Строка 4312
«денежных вкладов собственников (участников)»
По нашему мнению, по данной строке отражаются такие виды поступлений (пп. «а» п. 11 ПБУ 23/2011):
— вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
— любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.
Для отражения денежных потоков, связанных с увеличением уставного капитала, в форме Отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н), на наш взгляд, предусмотрена строка 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия».
Какие данные бухучета
Используются для заполнения строки 4312
«денежных вкладов собственников (участников)»
При заполнении строки 4312 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал), по счетам:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета»;
— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
В графу «За предыдущий год» в общем случае переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Строка 4313
«от выпуска акций, увеличения долей участия»
По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений:
— средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 1 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ);
— средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ);
— средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ);
— дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ).
По строке 4313 могут быть также отражены поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею.
Какие данные бухучета
Источник
