Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Пример 4
Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный
корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана
произвести следующие выплаты подрядным организациям:
На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб.
сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет
предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила
аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб.
В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа
работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на
3 недели позже (на 26 декабря).
Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с
организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.
в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена
организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен
организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603
руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть
сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по
договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму
займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от
организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав
операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства
подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить
в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по
кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта
сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).
В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить
эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом,
в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного
актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603
= 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по
договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных
расходов.
Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации
А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование
кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные
на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на
увеличение стоимости строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту,
равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав
операционных расходов.
Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их
временного использования должно быть подтверждено соответствующим
расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть
обеспечено подтверждение такого расчета.
— При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в
первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на
период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы
организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого
происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства
технических и (или) организационных вопросов.
— В случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных
средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и
кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При
расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и
кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования
инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам
и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных
активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на иные
цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в
состав операционных расходов организации.
Пример 5
Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1
месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы
работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в
состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по
дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в
погашение кредита и задолженности по процентам.
На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы,
услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по
вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для
применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС
поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает
право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием
заемных средств.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства,
полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность
заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным
ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету
(возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена
оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.
Источник
Бухгалтерские проводки по займам полученным составляются с учетом нескольких критериев:
- срок действия кредитного соглашения, по которому определяется тип займа (кратко- или долгосрочный);
- на каких условиях будет происходить обслуживание займа (с выплатой процентов или без них);
- валюта кредитования;
- предмет заимствования (денежные средства, имущественные активы);
- кто выступает в роли кредитора.
Правила синтетического и аналитического учета кредитных операций подробнее раскрыты в этой статье.
Получение займа: проводки
Заем организация может получить из трех источников:
- от банковского учреждения;
- от контрагента, зарегистрированного в качестве юридического лица;
- от физических лиц.
Появление кредиторской задолженности отображается на счете 66 (для краткосрочных займов) или 67 (для долгосрочных). К синтетическим счетам вводят субсчета – например, 66.1 может обозначать основную сумму задолженности, а 66.2 – издержки по ее обслуживанию.
Корреспонденции при получении имущественного займа:
- когда получен кредит, проводка будет иметь вид Д41 – К66/1 – по акту были приняты к учету товары, обозначенные в качестве предмета сделки по договору займа;
- Д19 – К66.1 – произведено начисление «входного» НДС;
- Д91.2 – К66.2 – по бухгалтерской справке начислены процентные обязательства;
- Д66.2 – К51 – погашены обязательства по процентам;
- Д41 – К60 – закуплена товарная продукция для погашения займа;
- Д19 – К60 – отражен НДС при покупке;
- Д68/НДС – К19 сумма НДС принята в учете к вычету;
- Д66.1 – К41 – закупленные товары переданы кредитору в погашение займа;
- Д66.1 – К68/НДС – отображен НДС.
Кредит деньгами
При денежной форме кредитования корреспонденции будут другими. Например, если получен займ от юридического лица, проводки выглядят так (при условии, что заем долгосрочный):
- Д51 – К67.1 – заемные средства получены;
- Д91.2 – К67.2 – произведено начисление процентов;
- Д67.2 – К51 – процентные начисления оплачены;
- Д67.1 – К51 – полная или частичная выплата кредита.
Расходы будут отнесены к категории прочих в бухучете, а в налоговом – к внереализационным издержкам.
Договоры займа, содержащие указания на беспроцентный тип кредита, не создают оснований для расчета материальной выгоды для физического лица — займодавца. При получении заемных средств от физических лиц под проценты, начисляемые и выплачиваемые процентные обязательства для кредитора являются доходом, с которого должен быть удержан НДФЛ. Кредитуемое предприятие выступает в качестве налогового агента. Если получен займ от физического лица, проводки составляются с участием 66 или 67 счета.
Например, стороннее физическое лицо внесло в кассу предприятия 38 000 рублей в качестве процентного краткосрочного займа (на 3 месяца). Ставка процента равна 5% годовых. Бухгалтерские записи:
- Д50 – К66.1 – 38 000 руб. – получены заемные средства;
- Д51 – К50 – 38 000 руб. – наличность из кассы внесена на текущий расчетный счет (чтобы избежать превышения лимита кассы);
- Д91.2 – К66.2 – 158,33 руб. – начислены проценты за один месяц пользования деньгами (38 000 х 5% / 12);
- Д66.2 – К51 – уплата процентов.
При перечислении процентов у физического лица появляется доход. Предприятие до момента оформления платежного поручения должно удержать из этого дохода НДФЛ – сумма удержания за первый месяц равна 21 руб. (158,33 х 13%). При выплате процентного дохода бухгалтер сделает две платежки – в бюджет на уплату НДФЛ на сумму 21 руб. и на карту физическому лицу в сумме 137,33 руб. (158,33 – 21).
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник