Компания ГАРАНТ
Как производится бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц, не являющихся сотрудниками организации?
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому между физическим лицом и организацией следует заключить письменный договор займа.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.
Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.
На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.
В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое значение использования полученных денежных средств (например пополнение оборотных средств).
Кроме того, в договоре можно предусмотреть и другие условия взаимоотношений, возникающих между сторонами договора займа (например порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.п.)
1. Кредиты полученные
С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
— получен заем от физического лица.
В момент погашения задолженности:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.
К сведению:
Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, у физического лица не возникает.
Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).
2. Кредиты выданные
В соответствии с Планом счетов предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
— отражена выдача займа физическому лицу (основание — договор займа);
Дебет 50 (51) Кредит 76
— отражено погашение займа (части займа) в соответствии с условиями договора.
Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца. Объясним почему.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
При этом хозяйственной операцией считается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе имущества (например выбытие денежных средств в результате перечисления с расчетного счета организации на счет сотрудника) и обязательств, их размещения и источниках их образования.
Хозяйственная операция отражается в учете бухгалтерской проводкой с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.
Таким образом, на соответствующих счетах бухгалтерского учета может быть отражена только определенная операция, в результате которой произойдет прежде всего количественное изменение состава имущества и обязательств организации.
В рассматриваемой ситуации расчет материальной выгоды физического лица-заемщика не влечет за собой каких-либо изменений в составе имущества или обязательств организации-заимодавца, кроме обязательства налогового агента, заключающегося в необходимости исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, возникшего у заемщика.
Причем расчет суммы материальной выгоды и суммы налога, подлежащего удержанию, следует оформить бухгалтерской справкой в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета хозяйственной операцией является не расчет суммы материальной выгоды, а расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию у заемщика.
При этом надо учитывать, что материальная выгода — это отдельный вид дохода физического лица, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае доход связан с экономией на процентах за пользование заемными средствами и определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ с физических лиц, не являющихся ее работниками, то следует руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ.
Согласно указанному пункту при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
На сегодняшний день приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
15 января 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Источник
Alena-Khv
спросил
22 декабря 2012 в 10:58
3059 просмотров
Здравствуйте.
Подскажите, пожалуйста. Модет ли физическое лицо дать краткосрочный беспроцентный займ ООО положив лично ден. средства на расчетный счет. Организация на общей системе налогообложения.
-Elena-
15 708 баллов
, г. Егорьевск Московская область
Здравствуйте.
Ссылка не работает, скорее всего из-за точки.
Цитата (Ошибка):Здравствуйте!Может.
Добрый день.
Вы не указали, откуда взят материал. А ведь он написан не Вами, правда?
Напоминаю, что по правилам форума нужно обязательно указывать источник и дату публикации материала, но без гиперссылок.
И по сути: Алена, такой способ вполне возможен, не забудьте только в договоре прописать именно этот способ предоставления займа.
Цитата (Александр Лавров):
Цитата (Ошибка):Здравствуйте!Может.
Добрый день.
Вы не указали, откуда взят материал. А ведь он написан не Вами, правда?
Напоминаю, что по правилам форума нужно обязательно указывать источник и дату публикации материала, но без гиперссылок.
И по сути: Алена, такой способ вполне возможен, не забудьте только в договоре прописать именно этот способ предоставления займа.
Конечно он написан не мной.Я сохраняю выдержки из статей.Но,к сожалению,не оставила автора.Впредь буду внимательнее,выкладывая на форум информацию.
Цитата (Ошибка):Конечно он написан не мной.Я сохраняю выдержки из статей.Но,к сожалению,не оставила автора.Впредь буду внимательнее,выкладывая на форум информацию.
Статья называется «Заключение договора займа организацией с физическим лицом. Юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты»
Автор В.Б.Руков.
Здравствуйте! Добавляю образец договора займа, может пригодится
Цитата (Nataly S):
Цитата (Ошибка):Конечно он написан не мной.Я сохраняю выдержки из статей.Но,к сожалению,не оставила автора.Впредь буду внимательнее,выкладывая на форум информацию.
Статья называется «Заключение договора займа организацией с физическим лицом. Юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты»
Автор В.Б.Руков.
Спасибо!!!
-Elena-
15 708 баллов
, г. Егорьевск Московская область
Добрый день.
-Elena- и Nataly S, Вы абсолютно правы! Спасибо за помощь.
P.s.: Указанная ссылка поправлена во всех сообщениях.
100sh
212 194 балла
, г. Пермь
Я полагаю, что не может. Займ должен быть внесён в кассу предприятия, после чего из кассы сумма займа вносится на расчётный счёт.
Операцию по внесению денег из кассы на расчётный счёт, конечно, может произвести и физ.лицо-займодавец, если его уполномочит на это юридическое лицо, выдав соответствующую доверенность, но изначально займ должен быть внесён именно в кассу предприятия.
Добрый день.
Коллега, а есть ли письма госорганов или судебные акты, в которых говорилось бы о незаконности прямого взноса в банк?
Давайте представим себе ситуацию: в компании один человек — гендир, он же главбух и кассир, естессно. Он в определенный день находится в командировке. И в этот же день займодавец в соответствии с условиями заключенного договора вносит деньги напрямую в банк. Что тогда делать?
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами
Спасибо за ответы.
Сделала вывод, что необходимо получить в банке с выпиской «Ордер» у операциониста, а также иметь экземпляр договора, тогда можно сделать проводку без кассы.
Цитата (Alena-Khv):Спасибо за ответы.
Сделала вывод, что необходимо получить в банке с выпиской «Ордер» у операциониста, а также иметь экземпляр договора, тогда можно сделать проводку без кассы.
При условии, что в договоре напрямую написано, что заем предоставляется путем внесения денежных средств на расчетный счет организации.
Цитата (Ошибка):Здравствуйте!Может.
уважаемые модераторы!вы удалили мои баллы потому что не был указан автор во вложении?
100sh
212 194 балла
, г. Пермь
Относительно возможности внесения наличных денег на расчётный счёт предприятия третьим лицом можно не смотреть арбитражную практику и письма госорганов, достаточно обратиться к нормативным документам.
Для начала, давайте посмотрим, кто может вносить наличные деньги на расчётный счёт. Обратимся к «Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Внесению денег на расчётный счёт посвящён пункт 1.5:
Цитата:1.5. Уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.
.
Видим, что на расчётный счёт юридического лица может внести наличные только уполномоченный представитель этого юридического лица.
Можем разобраться, что такое «уполномоченный представитель юридического лица» и может ли им быть наш займодавец.
Нормы, касающиеся представительства, содержатся в главе 10 Гражданского кодекса РФ.
Цитата:Статья 182. Представительство
1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.
Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.).
2. Не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посредники, конкурсные управляющие при банкротстве, душеприказчики при наследовании и т.п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок.
3. Представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично. Он не может также совершать такие сделки в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев коммерческого представительства.
4. Не допускается совершение через представителя сделки, которая по своему характеру может быть совершена только лично, а равно других сделок, указанных в законе.
Видим, что наш займодавец при наличии доверенности может быть представителем юридического лица, но права и обязанности возникнут у представляемого юридического лица. Не сможет наш займодавец внести наличные денежные средства от своего имени на расчётный счёт юридического лица. От имени юридического лица сможет, а от своего — нет. Может как представитель юридического лица, но не может как займодавец.
Ну, а в предложенной Александром гипотетической ситуации, когда директор, он же главбух, он же кассир отправился в командировку, физическое лицо — займодавец вполне может обратиться в банк и произвести безналичный перевод на счёт юридического лица со своего счёта или без открытия счёта.
Цитата (Ошибка):
Цитата (Ошибка):Здравствуйте!Может.
уважаемые модераторы!вы удалили мои баллы потому что не был указан автор во вложении?
Добрый день.
Ошибка, Ваши баллы никто не удалял — никто не может этого сделать, это технически невозможно. Баллы за Ваше сообщение были закрыты до времени, когда Вы укажете автора статьи, источник и дату публикации. В этой теме Вам помогла Nataly S — она нашла автора и название публикации. Баллы в данном случае за сообщение Вам открыты. Но в будущем помните: если не указан автор, источник и дата публикации, то баллы за ответ НЕ открываются. Это распространяется, разумеется, на всех пользователей, а не только на Вас.
Цитата (100sh):Относительно возможности внесения наличных денег на расчётный счёт предприятия третьим лицом можно не смотреть арбитражную практику и письма госорганов, достаточно обратиться к нормативным документам.
Для начала, давайте посмотрим, кто может вносить наличные деньги на расчётный счёт. Обратимся к «Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Внесению денег на расчётный счёт посвящён пункт 1.5:
Цитата:1.5. Уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.
Добрый день.
Коллега, я видел это положение. Но давайте посмотрим с другой стороны: ведь банк принял деньги у займодавца, насколько я понимаю. И доверенность не попросил. Значит, нарушение нормативного документа ЦБ РФ со стороны банка? Не верю!
100sh
212 194 балла
, г. Пермь
Насколько я понял, данная ситуация ещё не случилась. А если и случилась, то не обсуждать же её в ключе: «а мы делаем так, и нас до сих пор не наказали». С точки зрения банка не важно, кто вносит наличные денежные средства на расчётный счёт юридического лица в банке. Главное, чтобы у вносящего лица были на это полномочия, удостоверенные доверенностью этого юридического лица. Но какое это имеет отношение к тому, что вносящее лицо является займодавцем юридического лица? Впрочем, по аналогии это же может быть не только займодавец, но и покупатель, заказчик и т.п.
Источник