Пояснение в налоговую службу по убыткам необходимо дать в том случае, если из этого надзорного органа поступило соответствующее требование.
Зачем писать пояснение
Довольно часто у налоговиков по результатам сданной налоговым агентом отчетности появляются различные вопросы. В таких ситуациях инспекторы высылают в организацию письмо с просьбой дать пояснения. Наиболее часто проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более при явных убытках.
ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк пояснения в налоговую по убыткам .docСкачать образец пояснения в налоговую по убыткам .doc
Последнее вызывает у налоговиков вполне обоснованные сомнения, поскольку основной целью работы любой компании является извлечение выгоды, а если таковой по итогам предоставленной декларации не имеется, то это может обозначать попытки скрыть доход для уклонения от уплаты налогов, что особенно актуально при систематических убытках.
Не следует забывать и о том, что налог на прибыль является одним из главных источников формирования бюджета, а это значит, что налоговики следят за перечислениями по этому налоговому направлению особенно пристально.
Что может привести к убыткам
Отсутствие доходов и убытки организаций – не такое уж и редкое явление, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. К ним может привести общий финансовый кризис, спад спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышение трат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, крупных ремонтных работах и т.п.), проблемы в производстве, неэффективный менеджмент компании, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.
Как проверяется организация
Для того чтобы проверить и проконтролировать то или иное предприятие, вызвавшее сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».
В соответствии с законодательством их основная задача – простимулировать организации самостоятельно разобраться в причинах убытков и предотвратить их дальнейшее появление.
Особое внимание комиссия уделяет тем компаниям, которые на протяжении двух предыдущих лет показывали в своих декларациях отсутствие прибыли, а также тем, которые делают слишком незначительные налоговые отчисления (у специалистов налоговой есть средние показатели по доходам и налоговым платежам в том или ином отраслевом направлении бизнеса).
Для достижения своих целей работники убыточной комиссии не только пишут требования о даче пояснений по убыткам в организации, но и при особо сомнительных ситуациях вызывают «на ковер» руководство фирм (обычно директора и главного бухгалтера).
Можно ли не давать пояснений по убыткам
Пояснения об убытках давать нужно обязательно. Причем делать это следует в письменном виде и не позже чем через пять дней после получения соответствующего требования из налогового органа.
Несмотря на то, что никакого наказания за отсутствие пояснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговиков может иметь весьма печальные последствия для организации. В частности, может произойти доначисление налогов или могут быть приняты какие-либо меры административного воздействия. Но самое неприятное, что также вполне возможно – отсутствие логичной и ясной картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, при которой будет «перетрясена» вся документация за последние три года, а это уже чревато совершенно иными, более серьезными санкциями. Замечено: в график выездных проверок предприятия с регулярными убытками налоговики включают весьма охотно.
Как писать пояснение по убыткам
Пояснение можно писать в произвольном виде. Главное, чтобы структура документа отвечала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.
Если к убыткам привели какие-то события, свойственные для всей экономики: например, кризис, то тут иногда достаточно просто грамотно это сформулировать, указав на спад спроса и вынужденное снижение цен (приложив к пояснению отчеты, прайсы и прочие свидетельствующие об этом бумаги). А вот если причиной отсутствия прибыли стали, к примеру, большие траты налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эти сведения надо подкрепить более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговыми выписками и т.д.). По возможности нужно предоставить также детальный отчет по расходам и доходам.
Если убытки возникли вследствие каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожаров, затоплений, краж и т.п.), то к пояснению нужно обязательно прикрепить справки из соответствующих государственных структур (полиции, МЧС, управляющей компании и проч.).
Не лишним в документе станет и описание мер, которые работники организации предпринимают для предотвращения дальнейших убытков (они укажут на желание руководства предприятия исправить неблагоприятную ситуацию).
Следует отметить, что у крупных компаний пояснения порой достигают объема в несколько десятков страниц, что объяснимо, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговиков может появиться в дальнейшем и тем ниже вероятность выездной налоговой проверки.
Как оформить бланк
Документ можно писать вручную, но лучше все же напечатать на компьютере. Для распечатки допустимо взять обычный лист бумаги или же бланк с реквизитами и логотипом фирмы. Пояснение нужно делать обязательно минимум в двух экземплярах, один из которых отправить по месту назначения, второй оставить у себя. Информацию о записке нужно обязательно внести в специальный учетный журнал – сюда достаточно поставить его номер и дату.
Кто должен подписать документ
Пояснение пишется от лица руководителя организации или работника, временно находящегося на его месте. Соответственно, именно директор и должен поставить под письмом свой автограф. Хорошо, если в документе распишется и главный бухгалтер предприятия, как материально-ответственное лицо, которое формирует финансовую и налоговую отчетность.
Как отправить пояснение
Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то и пояснения нужно передавать в таком же формате. Однако, если налоговый агент пользуется правом подачи отчетной документации на бумажных носителях, то допускается формировать пояснительную записку в «живом виде». Затем ее можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках есть соответствующая доверенность) или же переслать по почте.
Образец пояснения в налоговую по убыткам
Если налоговая прислала вам требование о даче пояснений по убыткам, возьмите на вооружение выше приведенные рекомендации и посмотрите пример – на их основе вы без труда напишите собственный документ.
- Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху бланка) т.е. ту налоговую, куда будет отправлено данное письмо.
- Затем указывается отправитель: название фирмы, ее реквизиты и контактные данные,
- После этого переходите к основному разделу. Первым делом укажите здесь ссылку на требование о даче пояснений, пришедшее из налоговой.
- Далее как можно подробнее словами опишите обстоятельства, в связи с которыми образовались убытки.
- После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также внести ссылки на документальные подтверждения (указав их наименование, номер и дату).
- После того как пояснительная записка будет сформирована, не забудьте ее подписать.
Источник
В адрес предприятий, которые сдали отчет о прибылях и убытках в налоговую службу с убытком, может прийти уведомление с требованием разъяснить причины его образования. Иначе, при непредставлении налогоплательщиком необходимой информации, налоговая инспекция может принять решение о проведении выездной проверки или в крайнем случае о ликвидации юридического лица. Игнорировать такой «знак внимания» не рекомендуется. В этой статье будет подробно рассмотрено, как написать пояснения в налоговую по убыткам. Образец будет дан в конце статьи.
Как себя вести?
и для кого не секрет, что ни один главный бухгалтер не хочет, чтобы его предприятие попало в список «счастливчиков» для проведения выездных мероприятий по проверке налоговыми органами финансово-хозяйственной деятельности. Но что делать ему, если годовой отчет получился с убытком, и налоговая инспекция требует пояснить причины его возникновения?
При такой ситуации есть два варианта поведения:
- оставить годовой отчет, как есть, но при этом нужно грамотно и убедительно написать пояснения к убыткам предприятия;
- искусственно исправить отчетность таким образом, чтобы убыточность в конечном итоге «исчезла».
Остановив свой выбор на том или ином варианте, вы должны понимать, какие налоговые риски вас могут ожидать и какие последствия они могут принести для предприятия.
Если у вас в распоряжении есть вся надлежаще оформленная документация, которая может подтвердить обоснованность понесенных расходов, то необходимости в искусственной корректировке отчетности нет, т. е. убытки предприятия убирать не нужно, так как они будут потеряны для вас навсегда. При такой ситуации будет целесообразней, если вы подготовите пояснения в налоговую по убыткам. Образец подобной пояснительной записки рассмотрим ниже.
Но иногда нет возможности объяснить причины возникновения отрицательного баланса. Тогда можно грамотно подправить отчет о прибылях и убытках и тем самым спрятать убыток. Но вы должны понимать, что предумышленное искажение отчетности может повлечь штрафы для предприятия. Будет лучше, если вы до сдачи отчетности в налоговую еще раз просмотрите ее на предмет того, учли ли вы все доходы.
По каким критериям рассматривают компании, показавшие убыток?
Как правило, это три вида убытков:
- достаточно крупный убыток;
- убыток повторяется в течение двух налоговых периодов;
- убыток был показан в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего года.
Что делать вновь зарегистрированным предприятиям? Обычно убыток для новых предприятий — явление, часто встречающееся. Кроме того, налоговое законодательство требует учитывать расходы в том периоде, в котором они образовались, несмотря на то что доходы еще не были получены. Если компания создалась и в течение этого же года получили убыток, то налоговые органы, скорее всего, не будут рассматривать ее как проблемную.
Однако если вы показываете убыток не один год, то инспекция потребует от вас объяснения причин такой ситуации, так как она может посчитать, что вы намеренно снижаете прибыль. Поэтому рекомендуем в том случае, если у вас образовался убыток, сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках с пояснительной запиской, это позволит вам избежать лишних вопросов.
На какие показатели обращают внимание налоговики при проверке убыточной компании?
- На соотношение заемного и собственного капитала. Приемлемым считается, если величина собственного капитала больше, чем заемного. При этом будет лучше, если темпы роста заемного капитала будут меньше.
- На темпы роста оборотных активов. Считается нормальным, если этот показатель будет больше темпа роста внеоборотных.
- На темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности. Эти показатели должны быть практически одинаковыми. Налоговиков может заинтересовать причина увеличения или уменьшения данных показателей.
Как должна выглядеть пояснительная записка об убытках?
Как написать пояснение в налоговую инспекцию? Как таковой типовой формы нет, пояснения пишутся в произвольной форме на официальном бланке предприятия и закрепляются подписью руководителя. Записка оформляется на имя начальника налоговой инспекции, которая направила запрос на разъяснение убытков.
Основной упор в письме нужно сделать на пояснение причин образования отрицательного финансового результата. Здесь очень важно подкреплять все слова фактами, повлиявшими на возникновении ситуации, когда у предприятия расходы превысили доходы. Очень хорошо, если у предприятия есть документы, с помощью которых можно подтвердить, что это обычная хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, и убытки в следующем отчетном периоде присутствовать не будут. В доказательство того, что вы предприняли ряд шагов по достижению положительных результатов, вы можете приложить к пояснительной записке копию бизнес-плана, расшифровку кредиторской задолженности и другие подобные инструменты.
Какие причины убыточности назвать в пояснительной записке?
Назовем основные причины, которые можно использовать как пример пояснения по убыткам.
Пояснение 1. Снижение цен на продаваемые товары, работы и услуги
Причинами такого снижения могут быть следующие факторы.
1. Цена реализация снижена из-за понижения рыночных цен или спада спроса. Потребитель товар с ценой выше рыночной не купит, а продав его с убытком, можно получить хоть какую-то выручку и не уйти еще больше в убыток. Это объяснение можно подкрепить следующими документами:
- приказом руководителя об установлении новых цен и причинах таких изменений;
- отчетом от маркетингового отдела, где будет отражена ситуация на рынке и представлен анализ снижения спроса на товар, отгружаемый предприятием.
2. Истекает срок годности продукции. Для доказательства этой причины можно приложить следующие документы:
- акт инвентаризационной комиссии;
- приказ от руководителя о снижении цен на товары.
3. Отказ покупателя от заказа. Обосновать эту причину можно, приложив соглашение о расторжении договора или официальное письмо от покупателя, в котором он пишет о своем отказе.
4. Сезонный характер реализуемых товаров, работ и услуг. Сезонные колебания спроса характерны для таких сфер деятельности, как строительство, туризм и т. д. Для обоснования этой причины также нужен будет приказ руководителя о снижения цен.
5. Снижение цен объясняется освоением нового рынка сбыта. При этом в вашем арсенале должны быть маркетинговые исследования, планы, стратегии развития. Не будет лишним, если вы предоставите копии договоров поставок в новые точки продаж или документы на открытие нового подразделения в другом регионе.
Пояснение 2. Снижение объемов продаж или производства
К такому пояснению убытка можно приложить отчет о снижении объема выпускаемой продукции, выполненной работы и услуг или о снижении продаж продукции в количественных значениях.
Пояснение 3. Необходимость проведения работ или мероприятий, которые требуют осуществить крупные разовые расходы
Это может быть ремонт оборудования, офиса, склада и прочих объектов, а также всяческие исследования, лицензирование и т. д. Для обоснования этих расходов у вас на руках должны быть первичные документы на них, такие как договоры подряда, смета, накладные и другая подобная документация.
В том случае, если налоговая инспекция требует разъяснения убытков в отчетности за квартал, полугодие или девять месяцев, вы можете в пояснительной записке сослаться на то, что финансовой результат предприятия формируется с нарастающим итогом за год. И поэтому ситуация с ним еще может измениться до конца года.
Пояснение 4. Форс-мажор (затопление, пожар и т. д.)
В этом случае у вас должна быть на руках справка от госоргана, который зафиксировал эту ситуацию. Также понадобится заключение инвентаризационной комиссии об убытках, понесенных в результате бедствия.
Образец пояснительной записки
Для наглядного понимания, как писать пояснения в налоговую по убыткам, образец, представленный ниже, нам поможет.
Начальнику
ИФНС России №6
по г. Казани
Скворцову А.С.
ПОЯСНЕНИЯ
Изучив Ваше требование касательно предоставления пояснений, объясняющих образование убытка, ООО «Ромашка» сообщает следующее.
В течение девяти месяцев 2014 года выручка ООО «Ромашка» от продажи продукции составила 465 тыс. руб.
Затраты, учитываемые в налоговом учете, составили 665 тыс. руб., в том числе:
- материальные затраты – 265 тыс. руб.
- расходы на оплату труда – 200 тыс. руб.
- прочие расходы – 200 тыс. руб.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года данные затраты возросли на 15 процентов, в том числе:
- материальные затраты – на 10%;
- расходы на оплату труда – на 4%;
- прочие расходы – на 1%.
Из указанных показателей видно, что рост расходов предприятия был связан в основном с увеличением цен на необходимые для выпуска нашей продукции материалы и сырье. Кроме того, стоит отметить, что предприятие с целью мотивации своих работников увеличило расходы на заработную плату.
Также в связи с ситуацией на рынке и уровнем конкуренции Общество не смогло осуществить плановое увеличение цен на реализуемый товар.
В связи с вышеизложенным можно утверждать, что убыток является следствием объективных причин.
Далее можно включить описание дальнейшего развития предприятия в пояснения в налоговую по убыткам. Образец подобного описания:
В настоящее время руководством предприятия уже ведутся переговоры, целью которых является привлечение новых покупателей и заказчиков, а также рассматривается вопрос об усовершенствовании выпускаемой продукции, что позволит увеличить доходы предприятия в разы. Предприятие планирует выйти на положительный финансовый результат уже по результатам 2015 года.
Пояснительная записка по налогам
В настоящее время от предприятий может потребоваться предоставить пояснение в налоговую по НДС. Это в том случае, если при направлении им уточненной декларации размер налоговых платежей меньше того, который был указан в первоначальной версии.
Пояснение по НДС, так же как пояснение по убыткам в налоговую, составляется в произвольной форме и подкрепляется подписью руководителя организации. В нем указываются изменившиеся в декларации показатели, которые и стали причиной для уменьшения суммы налога. Кроме всего прочего, не будет лишним указать причину, в соответствии с которой в первоначальной декларации была указана иная информация. Это может быть ошибка в расчете из-за недопонимания законодательства или сбоя программы и прочие подобные факторы.
Источник
Если компания два года подряд подает декларацию по налогу на прибыль с убытками, налоговая может запросить пояснение. Игнорировать требование опасно — возможны доначисления по камеральной проверке. В статье расскажем, в каких ситуациях налоговики требуют пояснения по убыткам и как его составить.
Когда налоговики могут потребовать пояснения по убыткам
Пояснение в налоговую по убыткам — официальный документ, который составляет организация или ИП в ответ на требования ФНС. Налоговики на основании п.п.3 6 ст. 88 НК РФ запрашивают у налогоплательщика пояснения, если:
- после камеральной проверки в декларации найдены ошибки, противоречия или несоответствия сведений;
- в уточненной декларации указан налог меньше, чем в ранее поданной;
- в отчете по налогу на прибыль есть убыток;
- налогоплательщик подал документы на налоговые льготы.
Поскольку налог на прибыль — один из основных источников дохода в бюджет, налоговики тщательно следят за его перечислением и при возникновении убытков запрашивают пояснение. Если налогоплательщик не ответит на требование налоговиков, формально он ничем не рискует. В Налоговом Кодексе не установлено никакой ответственности — ни налоговой, ни административной.
Однако, оставить без внимания запросы налоговиков опасно — убыточная отчетность всегда в зоне повышенного внимания. Если этого не сделать, налогоплательщик может оказаться под пристальным вниманием ФНС, а у инспекторов появится дополнительный повод включить организацию в план выездных проверок. Поэтому лучше оперативно ответить на запрос ИФНС. Срок предоставления — 5 рабочих дней со дня получения требования.
Заключите договор с аутсорсинговой компанией. Сторонние специалисты составят пояснение в налоговую по убыткам в налоге на прибыль. Свои доводы они подтвердят документами или другими доказательствами, аргументируя нормативными актами. С помощью приложения «Главбух Ассистент» вы можете получить бесплатную юридическую консультацию, например, узнать, какие документы нужно подготовить для дачи пояснений.
Когда в компании могут возникнуть убытки
Убытки в любой компании появляются из-за отрицательной разницы между доходами и расходами для целей налогообложения. Причины могут быть разными. Обычно это:
- отсутствие выручка от реализации или доход, который не перекрывает расходы компании. Такая ситуация обычно возникает у только что созданных организаций или у производственных компаний с длинным циклом работ;
- выручка снизилась из-за сезонности работ или услуг, например в туристическом бизнесе. Возможно падение спроса на продукцию или потеря крупного клиента;
- в компании произошли крупные разовые расходы — покупка нового оборудования или ремонт помещения;
- большая кредитная нагрузка;
- повышение курса доллара на расходные материалы;
- кризисная обстановка в стране — пандемия или другие форс-мажорные обстоятельства;
- международные санкции;
- увеличилась доля просроченной дебиторской задолженности и компания создала резерв по сомнительным долгам.
Как составить пояснение в налоговую по налогу на прибыль: образец
Законодательно утвержденная форма пояснения отсутствует и налогоплательщик составляет ее сам в произвольной форме. Главное — указать конкретную причину возникновения убытков и по возможности, предоставить доказательства. Это могут быть расчеты, расшифровка доходов и расходов по видам деятельности, дебиторская и кредиторская задолженность, расчет рентабельности сделок, прогноз результатов деятельности и план по выходу компании из кризиса.
Сохраните себе эту ссылку, чтобы не потерять — аутсорсинг бухгалтерии «Главбух Ассистент» ведет кадровый учет, оказывает юридическое сопровождение и оптимизирует налоги для клиентов на любом тарифе.
При возникновении убытков по налогу на прибыль из-за чрезвычайной ситуации — пожара, затопления, кражи и прочее, к пояснению обязательно приложите справки из государственных структур — полиции, МЧС, управляющей компании и прочее.
Если выделить причину невозможно, например, убыток произошел из-за общего роста расходов, тогда нужно показать анализ затрат с расшифровкой прямых и косвенных расходов.
Чтобы разработать ответ на требование налоговиков об убытке по налогу на прибыль, нужно сделать следующие шаги:
- В правом верхнем углу указать адресата — налоговую инспекцию, куда будет отправлено пояснение;
- Ниже вписать компания-отправитель: название, ИНН/КПП, юридический адрес, банковские реквизиты и ФИО сотрудника-представителя;
- Основной раздел — обязательно указать ссылку на документ о даче пояснений, которое вы получили из налоговой.
- В следующем блоке нужно обосновать причину, почему появились убытки. Также нужно показать с помощью каких действий вы планируете вылезти из кризиса — нужно предоставить данные о доходах и расходах и дать ссылки на документы, указав их наименование, номер и дату. Это могут быть приказы руководителя о проводимых корректировках в работе персонала, изменения в маркетинговую политику, документы, свидетельствующие об изменении состава партнеров компании, ценовой политики и прочее.
- Пояснительную записку обязательно должен подписать руководитель компании и поставить печать. Если требование пришло для ИП — завизировать его личной подписью.
Пример. Строительная компания «Трансспецстрой» получила требование от налоговиков о даче пояснение по убытку в налоге на прибыль за 1 квартал 2020 года. Руководство компании подготовило документ, где дано пояснение и собраны аргументы по выходу из кризиса:
Руководителю ИФНС России № 1 по г. Москве
от ООО «Трансспецстрой»
ИНН 7701025478, КПП 770101001,
ОГРН 1045012461022
г. Москва, ул. Басманная, д. 25
Контактное лицо: главный бухгалтер
Круглова Елена Ивановна
Исх. 983-ОБ от 05.03.2020 г.
Исх. № 354 от 12.06.2020
ПОЯСНЕНИЕ
В ответ на ваше письмо от 10 июня 2020 года № 6537 о полученных убытках по итогам работы за 1 квартал 2020 года, сообщаем следующее:
Основным видом деятельности ООО «Трансспецстрой» является строительство. В связи с сезонностью наших работ, возникший убыток носит временный характер и связан со снижением доходов от реализации и ростом текущих затрат.
Причиной для снижения послужило падение потребительского спроса на строительство, а также расторжение договора с двумя крупнейшими застройщиками.
Рост затрат в этот период был связан с повышением закупочных цен на сырье, а также повышением размера арендных платежей за офисные помещения и расходами на капитальный ремонт принадлежащих компании складских помещений.
Одновременно сообщаем, что показатели компании изменились в связи с нестабильной экономической ситуацией и резким ростом курсов доллара и евро по отношению к рублю, что спровоцировало рост цен поставщиков. Предсказать прогноз платежей по налогу на будущий период не представляется возможным.
Приложения:
- Отчет отдела продаж на 10 листах.
- Маркетинговая политика компании на 2020 год на 15 листах.
- Приказ руководителя от 02.02.2020 № 25 об изменении приоритетных закупок сырья и материалов у поставщиков компании и поиске новых контрагентов на 2 листах.
- Договор аренды офисных помещений от 25.07.2019 № 569-А, дополнительное соглашение к договору от 31.12.2018 № 2 на 3 листах.
Генеральный директор Волков _______ И. И. Волков
(М.П.)
Конечно, бланк пояснений в налоговую по убыткам по налогу на прибыль можно скачать с нашего сайта или разработать самостоятельно. Но надежнее обратиться к специалистам, которые помогут собрать все нужные данные и подтвердить их документально — выписками из налоговых и бухгалтерских регистров. Это предотвратит дальнейшие вопросы налоговиков. Эксперты аутсорсинга «Главбух Ассистент» без доплат проводят экспресс-аудит для клиентов на любом тарифе – проверяют, не грозит ли компании налоговая проверка – сейчас это может спасти от доначислений. Если вашей компании срочно нужна экспертная помощь, звоните 8 800 222 27 46.
Как отправить пояснение
Формат отправки пояснения зависит от того, в каком виде организация получила требование от налоговиков. Если оно пришло электронно, то и пояснение по убыткам по налогу на прибыль следует послать также. Если пришло требование на бумаге, придется лично отнести ее в ФНС. Сделать это может руководитель или другой уполномоченный сотрудник с доверенностью. Также можно послать ответ по почте.
Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.
3 000 рублей на рекламу в Яндекс.Директ каждому читателю. Получить ↓
Источник
