По займу в 2013г

Чем поможет эта статья: Вы отнесете к расходам ровно ту сумму процентов по займам и кредитам, которую позволяет закон. Сможете по некоторым основным средствам раньше начислить амортизацию. И своевременно спишете безнадежную дебиторку.

От чего убережет: От ошибок в расчете налога на прибыль и от переплаты в бюджет.

С января наступившего года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ. И большая их часть — в пользу компаний. Наиболее значимые поправки мы рассмотрим подробно в этой статье.

О других переменах в работе бухгалтера в 2013 году, читайте в обзоре налоговых и бухгалтерских изменений.  А в «Справочнике по изменениям, которые повлияют на вашу работу в 2013 году» все сведено в  удобную таблицу.

Проценты по займам и кредитам можно учитывать по кризисным нормативам

Если ваша компания берет кредиты и займы, нормировать расходы в виде процентов продолжайте по тем же правилам, что действовали в прошлом году. Речь идет о лимитах, которые считают исходя из ставки рефинансирования. А именно такому способу на практике чаще всего отдают предпочтение. Другой — где ориентируются на средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам — выбирают редко.

Что же тут нового, спросите вы. Дело в том, что до этого в кодексе было прописано, что с 2013 года начнут работать старые лимиты трехлетней давности. Те, что установлены в пункте 1 статьи 269 кодекса. То есть 1,1 ставки рефинансирования для рублевых кредитов и 15 процентов — по валютным долгам.

Где чаще всего ваша компания берет займы и кредиты?

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Но благо законодатели решили продлить действие временных нормативов, применявшихся в 2012 году, еще на год. Это зафиксировали в новой редакции пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. То есть для рублевых кредитов и займов это 1,8 ставки рефинансирования, а для валютных — 0,8 ставки Банка России.

Да, по займам в иностранной валюте процентов удастся списать не так много. С учетом нынешней ставки рефинансирования (8,25%), очевидно, меньше тех фиксированных 15 процентов. Но наверняка вы берете взаймы чаще в рублях. А вот по ним как раз сохранился более выгодный норматив. Покажем на примере.

Оснований списать безнадежную дебиторку в расходы стало больше

Вот еще одно приятное дополнение в Налоговом кодексе РФ. А именно в пункте 2 статьи 266. Теперь там четко прописано, что безнадежной можно считать и такую задолженность, по которой есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства. При условии, что этот документ выдали из-за того, что должника так и не удалось найти и неизвестно, есть ли у того денежные средства и какое-то имущество. Либо когда установлено, что у дебитора вообще нет активов, за счет которых можно взыскать долг.

С помощью этого нового правила у вас будет больше шансов скорее учесть зависшую дебиторку в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 кодекса). Либо же отнести на счет резерва по сомнительным долгам, если таковой вы создаете.

Напомним, что вообще задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы списать дебиторку, были такие: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован.

На практике же нередко судебные приставы попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в законодательстве не было.

Правда, чиновники из Минфина России разрешали подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь повода для разногласий с проверяющими не останется.

Как с этого года можно списывать безнадежную дебиторку, мы показали на схеме ниже.

Как списывать безнадежные долги контрагентов с 2013 года

*Исключением являются редкие ситуации, когда обязательство прекращено на основании акта чиновников или по причине того, что его невозможно исполнить (например, из-за форс-мажора).

Правила амортизации изменились в пользу компаний

Сразу несколько новых правил появилось для учета основных средств. Рассмотрим их по порядку.

Начислять амортизацию по недвижимости можно,не дожидаясь передачи документов на госрегистрацию

Раньше для амортизации недвижимости действовали особые правила. Такие основные средства нужно было включать в состав амортизационной группы лишь после подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Поэтому контролеры разрешали начинать амортизировать недвижимое имущество, только если соблюдалось сразу два условия. Первое — объект недвижимости начали использовать. И второе — есть расписка, подтверждающая, что компания сдала документы на государственную регистрацию. Такие рекомендации есть, к примеру, в письме Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/96.

Теперь же все гораздо проще. Вы можете начислять амортизацию по недвижимости так же, как и по любым другим основным средствам, — с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию к этому времени еще не отнесли в Росреестр. Это указано в пункте 4 статьи 259 кодекса.

Кстати, от момента подачи документов на государственную регистрацию теперь не зависит и дата, когда нужно учесть доход от продажи недвижимости (подробнее об этом см. в комментарии ниже).

Применять амортизационную премию стало еще выгоднее

Еще одно позитивное изменение. Оно связано с амортизационной премией. Сразу напомним, что часть затрат на покупку основного средства вы вправе учесть единовременно:

• по основным средствам 1, 2, 8—10-й амортизационных групп — в пределах 10 процентов первоначальной стоимости;
• по имуществу 3—7-й групп — не более 30 процентов.

Это установлено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Но до недавних пор многие не использовали эту возможность.

Во-первых, потому что пришлось бы тогда рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 (если, конечно же, ваша компания его применяет).

И во-вторых, премию требовалось восстанавливать, если компания продавала потом основное средство. Из-за этого часть затрат на его покупку вообще не удалось бы учесть при расчете налога на прибыль.

Вот как раз эту «санкцию» законодатели решили убрать. Отныне, продав имущество, восстанавливать амортизационную премию по нему не придется. Есть только одно исключение — для сделок между взаимозависимыми компаниями.

А если компания в числе малых, то и разницы в учете вам отражать не нужно.

Так что стоит сейчас оценить еще раз: возможно, вам будет выгодно воспользоваться данной льготой. Особенно если руководство планирует приобрести дорогостоящие основные средства.

Если до 2016 года проценты уплачивались ежемесячно, рассчитывать материальную выгоду за период до 2016 года не нужно, поскольку проценты превышали ставку рефинансирования. С 2016 года материальную выгоду нужно рассчитывать на последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем.

Обоснование

1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

• если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);*
• если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
• при беспроцентном займе.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем.* Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты уплаты процентов по займу. Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Такой порядок определения дохода применяйте и при выдаче беспроцентных займов.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Напомним, до 2016 года при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датой получения доходов считалась дата фактического возврата займа.

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует изпункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на последний день каждого месяца. Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.

Ставка рефинансирования (условно) с 1 января 2016 года – 11 процентов.

31 января 2016 года:

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. ? 2/3 ? 11% : 365 дн. ? 91 дн. + 600 000 руб. ? 2/3 ? 11% : 366 дн. ? 31 дн. = 14 697 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. ? 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

29 февраля 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. ? 2/3 ? 11% : 366 дн. ? 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. ? 35% = 1220 руб.

31 марта 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. ? 2/3 ? 11% : 366 дн. ? 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. ? 35% = 1304 руб.

2.Из статьи журнала «ЗАРПЛАТА», № 2, ФЕВРАЛЬ 2016

ПРИМЕНЯЕМ НОВУЮ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ В РАСЧЕТАХ С РАБОТНИКАМИ

О.В. Дунаева, эксперт журнала «Зарплата»

Из этой статьи вы узнаете:
— как новая ставка рефинансирования влияет на расчеты с работниками;
— как найти величину материальной выгоды от экономии процентов по займу;
— как рассчитать пени по неуплаченным страховым взносам и НДФЛ;
как определить размер компенсации за задержку зарплаты.

С1 января 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке Банка России — 11% годовых (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Этот показатель нужно применить при расчете:

• — НДФЛ с материальной выгоды от экономии процентов по займу (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• — пеней за просрочку уплаты НДФЛ и взносов (п. 4 ст. 75 НК РФ);
• — компенсации за просрочку выплаты зарплаты, пособий, отпускных и других выплат работникам (ст. 236 ТК РФ).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПО ЗАЙМУ

Экономия на процентах по займу — один из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода возникает, если компания выдает человеку заем (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):

• — без процентов;
• — под проценты меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату их уплаты (по займам в рублях). В 2016 году ставка рефинансирования равна 11%, а 2/3 от нее — 7,33%.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды

Сумму материальной выгоды считают:

• — ежемесячно за дни пользования займом;
• — по состоянию на последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 1 января 2016 года дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах — последний день каждого месяца. Теперь неважно, уплатил работник проценты или нет.*

Расчет материальной выгоды

Порядок расчета облагаемой базы по рублевым займам определен в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.

Сумму материальной выгоды по беспроцентному займу в рублях считайте по формуле:

Сумму материальной выгоды по займу в рублях с процентами считайте по формуле:

В расчетах суммы облагаемого дохода применяйте новый размер ставки рефинансирования — 11%.

При расчете материальной выгоды обратите внимание, что 2016 год — високосный, в нем 366 календарных дней (пример 1).

Ставка НДФЛ с материальной выгоды:

• — 35% — если заемщик налоговый резидент РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
• — 30% — если заемщик не налоговый резидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

ООО «Пагода» и ее работник И.И. Жилин заключили 1 октября 2015 года договор займа в размере 100 000 руб. Срок займа — 5 месяцев с 01.10.2015 по 29.02.2016. Процентная ставка — 6% годовых.

По условиям договора в последний день каждого месяца работник возвращает по 20 000 руб. в счет уплаты основного долга. Проценты за пользование заемными средствами за истекший месяц бухгалтер удерживает у него из зарплаты.

Необходимо рассчитать материальную выгоду.

Решение

Период с 01.10.2015 по 31.12.2015

В этот период ставка рефинансирования была 8,25%, 2/3 от нее — 5,5%. Процентная ставка 6% была больше этой величины. Материальная выгода, облагаемая НДФЛ, не возникала.

Период с 01.01.2016 по 29.02.2016

С 1 января 2016 года ставка по договору займа оказалась меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования (6%

По состоянию на 1 января 2016 года работник погасил 60 000 руб. Остаток долга за ним — 40 000 руб. (100 000 руб. – – 60 000 руб.).

Сумму материальной выгоды определим по состоянию на последний день месяца.*

31 января 2016 года. И.И. Жилин вернул часть займа — 20 000 руб. Бухгалтер удержал из его зарплаты проценты в сумме 203,28 руб. (40 000 руб. ? 6%: 366 дн. ? 31 дн.), где 31 дн. — дни пользования займом в январе.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на последнее число месяяца, составит 248,34 руб.(40 000 руб. ? 7,33%: 366 дн. ? 31 дн.).

Материальная выгода от экономии на процентах за январь 2016 года равна 45,06 руб. (248,34 руб. – 203,28 руб.).

29 февраля 2016 года. В этот день работник вернул оставшуюся часть займа — 20 000 руб. Бухгалтер удержит из его зарплаты проценты в сумме 95,08 руб. ((40 000 руб. – 20 000 руб.) ? 6%: 366 дн. ? 29 дн.), где 29 дн. — дни пользования займом в последний месяц действия договора.

Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 116,16 руб. (20 000 руб. ? 7,33%: 366 дн. ? 29 дн.).

Величина материальной выгоды от экономии на процентах за февраль составила21,08 руб. (116,16 руб. – 95,08 руб.).

НДФЛ

НДФЛ с материальной выгоды составил:

— за январь — 16 руб. (45,06 руб. ? 35%);

— за февраль — 7 руб. (21,08 руб. ? 35%).

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер удержит при выплате заработной платы за вторую половину января и февраля (абз. 1 и 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).