ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам,
установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.
Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели.
Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден.
Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.
Сфера применения, определения и признание
Период капитализации
Капитализация затрат по займам
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЕ
ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Строительная компания решила попробовать себя в новом виде бизнеса и заняться выращиванием овощей в закрытом грунте. Вся проектная и разрешительная документация была готова в январе 2015 года, тогда же подписан договор долгосрочной аренды земли, на которой планировалось разместить теплицу.
В марте 2015 года был заключен договор с банком на предоставление кредита на сумму 100000ДЕ под 14%* годовых. Денежные средства от банка поступили 01.04.2015. В этот же день компания приступила к подготовке земельного участка под строительную площадку.
*Здесь и далее, если не указано иное, ставки по займам считать эффективными.
30.04.2015 компания одолжила временно свободные денежные средства своему партнеру. Сумма выданного займа составила 25000ДЕ, срок займа 6 мес., ставка 10% годовых.
Объект был готов к эксплуатации 01.07.2016. В начале сентября, после того, как были устранены незначительные недоделки, состоялось торжественное открытие теплицы.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по полученному кредиту.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Компания строит офисное здание. Финансирование строительства осуществляется за счет специального займа на сумму 200000ДЕ по ставке 12,5%. Строительство здания началось 01.03.2014. На эту дату выполнены все условия для начала капитализации процентов.
В период строительства все работы приостанавливались два раза.
В ноябре 2014 года на стройке произошел несчастный случай: из-за сильного ветра на недостроенное здание упал строительный кран. На устранение последствий аварии и восстановление строительного оборудования потребовалось два месяца, в связи с чем все плановые работы на стройке были временно приостановлены.
В августе 2015 года строительство простаивало из-за несвоевременной доставки строительных материалов, возникшей по вине поставщика.
Строительство здания закончено 28.02.2016.
Какая сумма процентов по займу может быть отнесена на первоначальную стоимость здания?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Под строительство объекта 01.09.2015 компания получила заем на 2 года по ставке ниже рыночной – 5,75%. Рыночная ставка процента – 15,00%. Сумма займа составляет 100000ДЕ. Проценты уплачиваются в конце каждого года, а основная часть займа – по окончании срока займа.
На дату получения займа выполняются все условия для капитализации процентов.
Какая сумма процентов будет отнесена на стоимость квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
25.11.2015 года компания получила валютный кредит от банка для строительства здания. Подготовительные и административные работы в отношении объекта ведутся с июля 2015 года. Строительство объекта началось в октябре 2015 года. Планируемый период возведения объекта – 2 года.
Сумма кредита 100000€, фиксированная ставка 7,3%. Проценты по кредиту начисляются в конце каждого месяца. Ниже представлена информация о курсе рубля к €:
на 30.11.2015
ЦБ РФ 70,7 руб./€
внутренний курс банка 71,9 руб./€на 31.12.2015
ЦБ РФ 79,7 руб./€
внутренний курс банка 81,3 руб./€
Рассчитайте величину затрат по валютному кредиту, отнесенную на стоимость квалифицируемого актива, в 2015 году. Расчет процентов осуществляйте с учетом количества дней в расчетном периоде. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемных средств.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
В феврале 2015 года компания за счет кредита приобрела участок земли под строительство здания. Кредит в сумме 10000ДЕ получен 1 февраля 2015 года. Процентная ставка за пользование кредитом 14%, срок размещения 3 года.
Часть полученных денежных средств в сумме 4000ДЕ в связи с временной ненадобностью с марта 2015 по ноябрь 2015 года была размещена на краткосрочном депозите в банке под ставку 9%.
В октябре 2015 года компания приступила к подготовке участка под строительную площадку. До этого никакие работы в отношении будущего объекта не проводились.
Какая сумма процентов будет капитализирована в стоимости квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
29.01.2016 компания привлекла кредит на строительство тепличного комплекса под ставку 15,25%. Сумма кредита 183000ДЕ. На эту дату в отношении актива уже понесены некоторые затраты и ведутся подготовительные работы.
Государство в лице Департамента сельского хозяйства компенсирует часть затрат компании на уплату процентов по кредитному договору. Субсидия представляется ежемесячно из расчета 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату предоставления кредита. На 29.01.2016 значение ставки рефинансирования составляет 11%.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по займам за 1 квартал 2016 года. Расчет процентов осуществляйте помесячно с учетом количества дней пользования займом. Проценты начисляются со дня, следующего за датой получения кредита. Примите во внимание, что 2016 год – високосный.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
С декабря 2015 года компания ведет строительство производственного здания. Сдача объекта в эксплуатацию планируется в августе 2017 года. Работы по возведению объекта финансируются за счет имеющихся займов, привлеченных на пополнение оборотного капитала.
По состоянию на 30.06.2016 на балансе компании числится следующая непогашенная задолженность по полученным займам:
Заем 1 – ставка 13%, сумма 3600ДЕ
Заем 2 – ставка 12%, сумма 6000ДЕ
Заем 3 – ставка 11%, сумма 14400ДЕ, получен 01.06.2016
Рассчитайте ставку капитализации за 2 квартал 2016 года (с двумя знаками после запятой с учетом округления).
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Продолжение предыдущей задачи
В соответствии с учетной политикой компания капитализирует затраты по займам поквартально исходя из суммы накопленных затрат на строительство по состоянию на конец квартала.
На 30.06.2016 сумма накопленных затрат по строительству составила 15522ДЕ. Какая сумма процентов отнесена на первоначальную стоимость объекта во втором квартале 2016 года?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Условия те же, что и в предыдущей задаче
Дополнительно известно, что сумма накопленных затрат по строительству составила:
на 31.03.2016 8488ДЕ
на 30.04.2016 10412ДЕ
на 31.05.2016 12578ДЕ
на 30.06.2016 15522ДЕ
Сальдо непогашенной задолженности по состоянию на 30 апреля и 31 мая по займу 1 и займу 2 такое же, как и на 30 июня.
Определите сумму затрат по займам, отнесенных на стоимость строительства во втором квартале 2016 года, если компания рассчитывает и капитализирует затраты по займам ежемесячно исходя из суммы накопленных затрат на строительство на конец месяца. В целях упрощения расчетов при расчете процентов по займу количество дней в месяце не принимайте во внимание.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Пройти еще раз?
Источник
Знаете ли вы, что если у вас 10 долларов в кармане и нет долгов, то вы богаче 25% всех американцев? Можете поверить — в корпоративных финансах аналогичная ситуация!
Заимствование денег обычно связано с потерями, причем иногда весьма значительными. И речь не о потере ваших друзей, а о расходах, обычно поддающихся финансовой оценке. Поскольку они обычно напрямую связаны с приобретением активов, их необходимо капитализировать.
Некоторое время назад стандарт IAS 23 «Затраты по заимствованиям» предоставлял вам выбор:
- Вы могли либо отнести все свои затраты по займам прямо на прибыль или убыток, и вам не приходилось больше беспокоиться об их капитализации
- Либо вы могли капитализировать приемлемые затраты по займам.
К сожалению, этот выбор был удален из стандарта несколько лет назад для большинства активов, и теперь вы обязаны капитализировать.
Как?
Попытаемся разработать несколько базовых правил капитализации затрат по займам, а также попробуем ответить на 3 наиболее распространенных вопроса, связанных с капитализацией затрат.
[см. также полный текст стандарта IAS 23]
Основы: о чем говорит IAS 23 «Затраты по заимствованиям»?
Основным принципом МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» является то, что вы должны капитализировать затраты по займам, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
[см. параграф IAS 23:8]
Прочие затраты по займам относятся на расходы в составе прибыли или убытка.
Здесь необходимо прояснить 3 существенных вопроса:
Что такое квалифицируемые активы?
Квалифицируемые активы (англ. ‘qualifying asset’) — это активы, которые требуют «значительного времени» на подготовку к их предполагаемому использованию по назначению или продаже.
[см. определение в параграфе IAS 23:5]
Обратите внимание, что в МСФО (IAS) 23 не говорится, что актив обязательно должен быть объектом основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Он также может включать некоторые запасы или нематериальные активы!
Но что подразумевает это «значительное время»?
Это не определено в МСФО (IAS) 23, поэтому здесь вам нужно применить некоторые суждения. Обычно, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.
Что мы можем капитализировать?
МСФО (IAS) 23 конкретно упоминает 3 типа затрат по займам, которые могут быть капитализированы:
- Процентные расходы, рассчитанные по методу эффективной процентной ставки согласно МСФО (IFRS) 9 [см. параграфы IFRS 9:B5.4.1 — B5.4.7];
- Процентные расходы по аренде согласно МСФО (IFRS) 16; а также
- Курсовые разницы от заимствований в иностранной валюте, но только те, которые представляют собой корректировку процентных расходов.
Тем не менее, МСФО (IAS) 23 умалчивает о некоторых видах расходов, поэтому есть сомнения, являются ли они затратами по заимствованиями или нет, например:
- Процентные расходы по производным инструментам, используемым для управления процентным риском по займам;
- Дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям (или другим типам акций, классифицированным как обязательства);
- Прибыли или убытки, возникающие в результате досрочного погашения займов и т. д.
И здесь мы должны применять наши знания других стандартов МСФО, а иногда и выносить суждения.
Как капитализируются затраты?
МСФО (IAS) 23 различает капитализацию затрат по общим заимствованиям и конкретным заимствованиям.
[см. параграф IAS 23:10]
Конкретные заимствования.
Если вы заимствовали некоторые средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация проста:
Вы просто капитализируете фактически понесенные расходы, за вычетом любых доходов, полученных от временных вложений таких заимствований.
Приведем простой пример:
Вопрос.
1 мая 20X1 года компания АБВ взяла кредит в размере 1 000 000 д.е. у банка с годовой процентной ставкой 5%. Целью этого заимствования было финансирование строительства производственного цеха.
Строительство началось 1 июня 20X1 года. АБВ временно инвестировала 800 000 д.е. заемных средств в июне и июле 20X1 года по ставке 2% годовых.
Какую стоимость заимствования можно капитализировать в 20X1 году? (Предположим, что все проценты были погашены).
Ответ:
Хотя заемные средства были получены 1 мая, капитализация расходов может начаться только 1 июня 20X1 года, когда были выполнены все критерии (строительство не началось до 1 июня).
Расчет:
- Расходы на выплату процентов: 1 000 000 д.е. * 5% * 7/12 = 29 167 д.е.
- Примечание: это очень упрощенный расчет, и если кредит погашается в рассрочку, то вам необходимо использовать реальные проценты (методом эффективной процентной ставки).
- Инвестиционный доход: 800 000 д.е. * 2/12 = 2 667 д.е.
- Общая стоимость капитализируемых затрат в 20X1 году: 26 500 д.е.
Не забудьте также, что стоимость заемных средств в мае 20X1 года должна относиться на расходы в составе прибыли или убытка, так как критерии капитализации не были выполнены в этот период.
Общие заимствования.
Капитализация общих заимствований связана с большими проблемами, так как вам нужно выполнить немного больше расчетов.
Общие заимствования — это заемные средства, которые получены для различных целей, и они используются (помимо этих других целей) также для приобретения квалифицируемого актива.
В этом случае вам необходимо применить так называемую ставку капитализации к заемным средствам по этому активу, рассчитанную как средневзвешенную стоимость заимствований, применимую к общему заемному пулу.
Пример капитализации затрат по общим заимствованиям.
Вопрос:
У компании АБВ были следующие займы в начале и конце 20X1:
Банковский кредит под 6% был получен в июле 20X1 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 20X1 года).
Банковский кредит под 8% и заем по долговым акциям были взяты без какой-либо конкретной цели, и АБВ использовала их для финансирования общих расходов и строительства нового оборудования.
АБВ использовала 60 000 д.е. для строительства машины 1 февраля 20X1 года и 25 000 д.е. 1 сентября 20X1 года.
Какую стоимость заимствования следует капитализировать для этой новой техники?
Ответ:
Вы игнорируете банковский кредит под 6%, поскольку это конкретное заимствование для другого актива.
Только общие займы связаны с финансированием новой техники, и поэтому нам необходимо рассчитать коэффициент капитализации:
- Средневзвешенная ставка = (8% * 130 000 / (130 000 + 50 000)) + (5,5% * 50 000 / (130 000 + 50 000)) = 5,78% + 1,53% = 7,31%.
- Затраты по заимствованиям на новое оборудование в 20X1 = 60 000 * 7,11% * 11/12 + 25 000 * 7,31% * 4/12 = 4 021 +609 = 4 600 д.е.
Самые горячие вопросы о капитализации стоимости заимствований.
После того, как мы разобрались с основами, давайте попробуем ответить на 3 наиболее частых вопроса, связанных с этой темой.
Вопрос №1: Можете ли вы капитализировать стоимость процентов в стоимости запасов?
Это зависит от обстоятельств.
В большинстве случаев запасы не требуют значительного периода времени на подготовку к использованию, и в этом случае нет, — вы не можете воспользоваться капитализацией.
Но есть несколько примеров запасов, подготовка которых может потребовать значительного периода времени:
- Вино, сыр или виски, которые созревают в бутылках или бочках в течение длительного периода времени;
- Большое и сложное оборудование, такое как на самолетах, кораблях и т. д.
В этом случае вы можете капитализировать стоимость заимствований, но это зависит от вас, будете ли вы это делать или не будете.
Хотя у вас нет выбора в случае с основными средствами (вы должны их капитализировать), у вас есть выбор при учете запасов: вы либо капитализируете, либо относите на прибыли или убытки.
Вопрос № 2: Можете ли вы капитализировать убытки от курсовой разницы по конкретному заимствованию в иностранной валюте?
Нет, не можете.
В МСФО (IAS) 23 говорится, что курсовые разницы по заимствованиям в иностранной валюте являются заемными средствами в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
[см. параграф IAS 23:6(e)]
Проще говоря:
- Вы можете капитализировать разницу между процентом по кредиту в иностранной валюте и гипотетическим процентом расходов в вашей собственной (функциональной валюте), поскольку это рассматривается как стоимость заимствований;
- Вы не можете капитализировать прибыль / убыток от курсовой разницы по самому обязательству (кредиту), поскольку это НЕ стоимость заимствований. Вы должны понимать, что ваш кредит представляет собой финансовое обязательство, которое впоследствии должно быть измерено в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Вопрос № 3: Можете ли вы капитализировать процентные расходы по межфирменному займу для квалифицируемых активов?
Да, в отдельной финансовой отчетности заемщика.
Однако будьте осторожны в отношении консолидированной финансовой отчетности, поскольку из-за межфирменного характера отношений (дочерних или зависимых?) между заемщиком и кредитором межфирменный кредит может быть исключен из отчетности.
Кроме того, необходимо указать не еще один вопрос в отношении межфирменных займов: они часто предоставляются без процентов.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 вы должны признать почти все финансовые инструменты по их справедливой стоимости (иногда плюс транзакционные издержки), и если дочерняя компания получает беспроцентный кредит от материнской компании, ее номинальная сумма не является справедливой стоимостью.
Таким образом, дочерняя компания должна установить справедливую стоимость полученного кредита с использованием рыночных процентных ставок и отразить в учете разницу между справедливой стоимостью займа и полученными денежными средствами, — в составе прибыли или убытка (в зависимости от существа сделки).
Затем процентные расходы, рассчитанные методом эффективной процентной ставки, капитализируются.
Это может показаться странным: кредит беспроцентный, но вам все равно нужно капитализировать некоторые затраты по нему. Поэтому будьте внимательны!
Источник
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»
С изменениями и дополнениями от:
11 июня, 26 августа 2015 г.
Основной принцип
1 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Сфера применения
2 Предприятие должно применять настоящий стандарт для учета затрат по займам.
3 Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.
Информация об изменениях:
Документом МСФО «Сельское хозяйство: плодовые культуры (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 41)» в пункт 4 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
См. текст пункта в предыдущей редакции
4 Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:
(a) отвечающего определенным требованиям актива, оцененного по справедливой стоимости, например, биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»; или
(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.
Определения
5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
6 Затраты по займам могут включать:
(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
(b) [Удален];
(c) [Удален];
(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
7 В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:
(a) запасы
(b) производственные мощности
(c) электрогенерирующие мощности
(d) нематериальные активы
Информация об изменениях:
Документом МСФО «Сельское хозяйство: плодовые культуры (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 41)» в подпункт (e) внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
См. текст подпункта в предыдущей редакции
(e) инвестиционное имущество;
Информация об изменениях:
Документом МСФО «Сельское хозяйство: плодовые культуры (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 41)» пункт 7 дополнен подпунктом (f), вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности
(f) плодовые культуры.
Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.
Признание
8 Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
9 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить. Когда предприятие применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», оно признает в качестве расходов ту часть затратов по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде, в соответствии с пунктом 21 настоящего Стандарта.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
10 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
11 Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.
12 В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
13 Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства, и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
14 В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
15 В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам.
Превышение балансовой стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью
16 Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.
Начало капитализации
17 Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:
(a) понесены затраты по данному активу;
(b) понесены затраты по займам;
(c) выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
18 Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.
19 Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.
Приостановление капитализации
20 Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.
21 Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.
Прекращение капитализации
22 Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.
23 Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.
24 Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.
25 Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.
Раскрытие информации
26 Предприятие должно раскрывать:
(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.
Условия переходного периода
27 Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики, предприятие должно применять стандарт к затратам по займам, относящимся к активам, отвечающим определенным требованиям, начало капитализации которых совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.
28 Однако, предприятие может обозначить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по займам, относящимся ко всем активам, отвечающим определенным требованиям, начало капитализации которых совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.
Дата вступления в силу
29 Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 г., оно должно раскрыть данный факт.
29А Публикация «Улучшений в МСФО (IFRS)» в мае 2008 г. привела к внесению поправок в пункт 6. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанные поправки в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.
Информация об изменениях:
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Стандарт дополнен пунктом 29В, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления ?
Данный веб-сайт использует технологии Cookie для того, чтобы сделать работу с сайтом более удобной. Принять Читать далее