Документальное оформление движения кредитов и займов
К первичным документам по учету кредитов и займов относятся:
1. Кредитные договоры и договоры займа с кредитной или иной организацией, выдавшей кредит, заем.
Именно на основании заключенных организацией договоров возникают отношения по полученным кредитам и займам. Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. — М.; Все о налогах, №12, 2005 В кредитных договорах должны быть предусмотрены объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.
2. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам. Приложения к выпискам банка. Приходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера. Объявления на взнос наличными. Кассовая книга.
Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о погашении (или частичном погашении) его.
3. Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов.
При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4. Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа (банковские и кассовые документы, подтверждающие расходование кредитных средств на цели, для которых получен кредит).
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- 1. Главную книгу;
- 2. Журнал — ордер N 4;
- 3. Журнал — ордер N 2;
- 4. Ведомость N 2;
- 5. Журнал — ордер N 1;
- 6. Ведомость N 1;
- 7. Журнал — ордер N 3;
- 8. Журнал — ордер N 6;
- 9. Журнал — ордер N 8.
Отчетность включает:
- 1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- 2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- 4. Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Порядок текущего хранения документов определен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
В кассовые же и банковские документы не допускается внесение никаких исправлений (п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его автоматизации.
Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.
Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.
Выдача первичных документов из бухгалтерии и архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются исключительно руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (приказом или письменным распоряжением руководителя организации).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.14 Положения по ведению бухгалтерского учета без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписанных руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России).
Источник
Дополнительная потребность организаций ОАО «АПК «Золотая Нива» покрывается в основном привлеченными (заемными) средствами. Кредиторами выступают не только банки, но и другие организации, некоторые из которых состоят в Агропромышленном холдинге «Михайловский».
К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относятся:
- · кредитные договоры и договоры займа;
- · дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
- · выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- · кассовая книга;
- · приходные кассовые ордера;
- · расходные кассовые ордера;
- · объявления на взнос наличными;
- · документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.
Оформление кредитных отношений организации и банка происходит в несколько этапов:
- 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
- 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
- а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.
- б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.
- 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
- 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор.
В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления краткосрочных кредитных отношений используются краткосрочные кредитные договоры (Приложение 5). В них отражается обязательство заемщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной, в срок, определенный договором, а также определяется решение о предоставлении кредитору разрешения о безакцептном списании денежных средств со счета заемщика и документы необходимые для безакцептного списания средств. Форма кредитного договора состоит из нескольких обязательных разделов: долговое обязательство, подписанное заемщиком на основную сумму долга, где также указаны процентная ставка по кредиту, условия и график его выдачи и погашения; обеспечение: описание, характеристика, оценка стоимости, условия и сроки перехода права собственности в банк для погашения задолженности; ограничительные условия, которые могут утверждать действия заемщика (периодическое предоставление отчетности, поддержание ликвидности, страхование залога и т.п.), или запрещать определенные действия без согласия банка (не продавать активы, не выплачивать высокие дивиденды, не участвовать в слиянии компаний и т.д.); гарантии заемщика, которые подтверждают, что вся предоставленная им информация является достоверной; ответственность сторон за невыполнение договорных обязательств, где содержится перечень случаев и описание юридических действий и полномочий каждого участника соглашения.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах — по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
К кредитному договору прилагается График погашения кредита (Приложение 6), который представлен в виде таблицы, отражающей дату погашения долга и сумму обязательную к погашению. В случае отклонений платежей по графику кредитное обязательство будет считаться просроченным и могут быть начислены дополнительные штрафы и неустойки.
В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформляют исключительно на основании полученных выписок банка (Приложение 7).
В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления дол…
Для ввода начальной информации по субсчетам счета 66 и 67 в справочники «Контрагенты» и «Договоры» вводится информация по всем кредиторам и заимодателям и договорам с ними, по которым есть остатки.
Данные аналитического учета автоматически отражаются в регистрах синтетического учета. Одним из основных регистров синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость. Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для просмотра остатков и оборотов по счетам в разрезе различных аналитик. Ведомость приводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за данный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и по кредиту счета и остаток на конец периода. Для счетов, по которым ведется валютный учет, в оборотно-сальдовой ведомости могут выводиться (если в настройке параметров отчета установлен флажок «Данные по валютам») отдельные строки по каждой валюте. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.
Для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий отчет называется «Оборотно-сальдовая ведомостью по счету» (Приложение 16, 17). Ведомость представляет собой список по значениям субконто. Каждая строка ведомости содержит наименование объекта аналитического учета (субконто), остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец периода.В нижней части списка выведены итоговые данные: сальдо по счету в целом, развернутое сальдо (отдельно суммы по дебетовым и кредитовым остаткам) и суммарные обороты.
Журнал-ордер по счету (Приложение 18, 19) представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).
В запросе настройки отчета указывается:
- — за какой период необходимо сформировать отчет. Период задается выбором даты начала периода и даты окончания периода;
- — по какому счету формировать отчет;
- — выводить ли обороты по счету без учета валют или с учетом валют;
- — выводить ли обороты по субсчетам или только по счетам в целом;
- — выводить ли остатки на начало и конец периода, суммарные обороты за период и обороты с другими счетами по дебету и кредиту данного счета;
- — вариант детализации отчета.
Вид отчета зависит от выбранного варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.
Анализ счета (Приложение 20, 21) содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Для каждого субконто в отчете указываются: остаток на начало периода, итоговые суммы корреспонденций со всеми синтетическими счетами, обороты по дебету и кредиту и остаток на конец периода.
Остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:
- — сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
- — сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:
- 1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
- 2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и раздела 1 «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение кредитов и займов — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Данные бухгалтерского учета отражаются с помощью бухгалтерских записей.
Таблица 7 Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ОАО «АПК «Золотая Нива» за 2012 г.
Источник
28. Для учета кредитных операций, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при журнально-ордерной форме учета предназначены журнал-ордер формы N 4-АПК и ведомость аналитического учета формы N 26-АПК.
Журнал-ордер формы N 4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций — на квартал с выведением промежуточных месячных итогов. Для учета операций по кредиту каждого из счетов, включенных в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведется учет кредитовых оборотов счета 66. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов: заявлений на получение кредита, платежных поручений и т.п. общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Если предприятие осуществляет операции по учету (дисконту) векселей, то к счету 66 открывается отдельный субсчет. Записи по кредиту этого субсчета осуществляют в разделе 1 журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в таблице, предназначенной для записей по кредиту счета 66, выделяют отдельные строки.
Для учета операций по расчетам по долгосрочным кредитам, отражаемых на счете 67, предназначен раздел II журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
На отдельном субсчете к счету 67 учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Записи по кредиту этого субсчета ведут также в разделе II журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в данном разделе выделяют отдельные строки.
Для учета операций по расчетам по краткосрочным займам, отражаемых на счете 66, предназначен раздел III журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе осуществляют на основании договоров займа, выписок банка и приложенных к ним первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, расчетно-платежных ведомостей, приходных кассовых ордеров, актов на переоценку расчетов в связи с изменением курса валют и др. Записи ведутся общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Для учета операций по расчетам по долгосрочным займам, отражаемых на счете 67, используют раздел IV журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производят на основании договоров займа, выписок банка и
<…>
получение, начисление процентов, уплата либо пролонгация, списание и т.д. Вследствие этого по дебету и кредиту дается расшифровка по корреспондирующим счетам с указанием даты совершения операции. В связи с тем, что по каждой строке производятся записи в разное время (в том числе с разрывом в несколько месяцев), месячные итоги в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу «сводные данные по счетам аналитического учета», приведенную в конце ведомости формы N 26-АПК. В этой таблице после записей всех видов кредитов (займов) в разрезе каждого синтетического счета (66, 67) подсчитывается строка «Итого по счету».
29. При компьютерной форме учета (дать краткое изложение).
Открыть полный текст документа
Источник