Перевод долга по договору займа при усн

Если ваши взаимоотношения будут оформлены путем переуступки прав, выглядеть это будет следующим образом. 

Организация «В», применяющая УСН, заключает с организацией «А» договор переуступки прав (договор цессии, в котором организация «А» выступает в качестве продавца долга организации «С» (цедент), а организация «В» — в качестве покупателя этого долга (цессионария). В результате такой операции право требования к организации «С», принадлежавшее организации «А», переходит к организации «В». То есть организация «В» приобретает у организации «А» долг организации «С». В качестве оплаты за приобретение прав выступает погашение задолженности организации «А» перед организацией «В».

Согласия должника (организации «С») на такую переуступку не требуется (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако он должен быть письменно уведомлен о состоявшейся переуступке прав (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Законодательно не определено, кто должен уведомить должника. Поскольку заинтересованным лицом в данном случае выступает новый кредитор (организация «В»), именно ему целесообразно взять на себя эту обязанность. Ведь в случае отсутствия письменного уведомления о смене кредитора должник вправе исполнить обязательство первоначальному кредитору, и весь риск возникновения неблагоприятных последствий от этого ляжет на нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ). То есть он не сможет требовать от старого кредитора возврата уплаченного по договору цессии, а от должника оплаты по приобретенному обязательству.

При уступке прав старый кредитор должен передать новому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Таким образом, в случае переуступки прав, у организации «В» должны быть на руках следующие документы: договор переуступки прав (цессии) между организациями «А» и «В», документы, удостоверяющие право требования, и уведомление организации «С» о переуступке прав с отметкой о его получении.

При оформлении взаимоотношений путем переуступки прав организации «В» придется включить сумму 100 000 руб. в состав доходов дважды. Как мы уже указали выше, оплата за передачу прав кредитора организации «В» осуществляется путем погашения дебиторской задолженности организации «А» перед организацией «В». Следовательно, в момент погашения происходит оплата организацией «А» своей задолженности по обязательству перед организацией «В». Поскольку организация «В» применяет УСН, доходы и расходы она учитывает кассовым методом с учетом положений ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае уступку прав следует расценивать как получение организацией «В» имущественных прав в счет оплаты задолженности организации «А» или как погашение (оплату) задолженности организации «А» иным способом, и на этом основании включить величину погашенной дебиторской задолженности организации «А» в состав доходов. Второй раз включить сумму 100 000 руб.

в состав доходов организации «В» придется на момент получения денежных средств по приобретенному долгу от организации «С». Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112. При этом организация «В» не сможет учесть в составе расходов затраты на приобретение долга организации «С» (в размере 100 000 руб.), поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН (ст. 346.16 НК РФ), такой вид затрат не поименован.

Избежать двойного налогообложения можно, только если организация «С» погасит свой долг не денежными средствами, а поставкой товара на сумму 100 000 руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.01.2012 № 03-11-11/14, стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, не является доходом цессионария и соответственно не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

На наш взгляд, ваши взаимоотношения с точки зрения налогообложения организации «В», применяющей УСН (доходы минус расходы), выгоднее всего оформить не как переу-ступку прав, а как перевод долга. Поясним.

Гражданский кодекс допускает две формы перемены лиц в обязательстве: переуступка прав требования и перевод долга (глава 24 ГК РФ). Отличие этих двух форм заключается в следующем. Пере-уступка предполагает передачу прав требования по обязательству новому кредитору (ст. 382 ГК РФ). Такая передача осуществляется путем продажи долга новому кредитору, обычно по цене, меньшей основного обязательства. То есть при переуступке в обязательстве меняется кредитор, а должник остается прежним. При этом новым кредитором может быть любое лицо, в том числе не имеющее долгов ни перед старым кредитором, ни перед должником. При переводе долга его продажи не происходит. В этом случае должник по обязательству заменяется новым лицом (ст. 391 ГК РФ). То есть при переводе долга меняется должник, а кредитор и обязательство остаются прежними.

Если же происходит перевод долга перед организацией «В» с организации «А» на организацию «С» погашения дебиторской задолженности перед организацией «В» не происходит.

Эта задолженность будет погашена только в момент получения денежных средств от нового должника (организации «С»). Следовательно, только в этот момент организация «В» учтет полученную сумму (100 000 руб.) в составе доходов.

Документальное оформление взаимоотношений при переводе долга будет следующим. К договору по обязательству, заключенному между организацией «А» и организацией «В», нужно составить дополнительное соглашение, подписанное организациями «А», «В» и «С», в котором должно быть указано, что должником по данному договору становится организация «С».

В заключение отметим, что никаких иных налогов, кроме налога, уплачиваемого при применении УСН, ни при переуступке прав, ни при переводе долга организации «В» платить не нужно.

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2016 г.

Содержание журнала № 4 за 2016 г.

Н.Г. Бугаева, экономист

В некоторых случаях продажа дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. Даже если такая продажа возможна только с дисконтом. Но если право требования переходит от упрощенца или к упрощенцу, то в учете возникают свои особенности.

«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т. д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходахп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388.

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (поставки), являются доходом от реализации имущественных прав. Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть. Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателемст. 384 ГК РФ. Поэтому у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товарап. 1 ст. 346.17 НК РФ”.

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику)подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@.

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получитсяПисьмо Минфина от 02.06.2011 № 03-11-11/145. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга

«Куплю дебиторку»: учет доходов и расходов у покупателя

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нетПисьма Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599. А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в доходахПисьмо Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112.

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.

Уступка права требования займа: особенности учета

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходахподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357; Постановление АС ЗСО от 14.07.2015 № А67-6957/2014. Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должникаПисьмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151.

Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долгаПисьмо Минфина от 25.01.2012 № 03-11-11/11; Постановление ФАС ЦО от 22.05.2014 № А48-3497/2013.

Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа

***

Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.

Поэтому даже если вам срочно понадобились деньги, прежде чем решаться на продажу дебиторки, оцените размер налоговой нагрузки, которая появится после этой продажи.