Если общество, возвращая денежные средства по договору займа своему учредителю (физическому лицу), случайно переплачивает, а сумму переплаты, в свою очередь, также оформляет как заем, то допустимо ли такое оформление отношений между сторонами и может ли учредитель, вынужденно оказавшийся заемщиком, избежать уплаты НДФЛ? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Ольга Монако.
ООО (общая система налогообложения) привлекло заемные денежные средства от учредителя (физического лица), занимающего в обществе должность директора, по договору займа. При возврате заемных денежных средств учредителю ошибочно в платежном поручении была указана сумма большая, чем требуемая для возврата. Данная ошибка была замечена не сразу. После ее обнаружения решено сумму переплаты оформить как договор займа от общества своему работнику, поскольку вернуть данную переплату он уже не имел возможности. В настоящий момент неизвестно, будет ли сумма займа возвращена участником или списана обществом. При возврате обществом долга учредителю в назначении платежа в платежном поручении не говорилось, что часть суммы перечисляется как заем учредителю. Возможно ли подобное оформление отношений между сторонами? Как избежать уплаты НДФЛ учредителем с суммы переплаты?
1. Гражданско-правовое регулирование и бухгалтерский учет
В первую очередь, необходимо отметить, что объектом бухгалтерского учета являются, в частности, факты хозяйственной жизни организации. Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Факты хозяйственной жизни, в свою очередь, основываются на правоотношениях, в которые вступают граждане и юридические лица, в частности, регулируемых гражданским законодательством. Гражданское законодательство предоставляет его участникам (гражданам и юридическим лицам) право приобретать и осуществлять свои гражданские права своей волей и в своем интересе, свободно устанавливать свои права и обязанности на основе договора и определять любые не противоречащие законодательству условия договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Следовательно, порядок бухгалтерского учета сделки, события или операции определяется ее правовым характером, обусловленным теми отношениями, которые фактически сложились между сторонами в результате совершения ими определенных действий или направленностью воли сторон на создание тех или иных правоотношений.
Очевидно, что в рассматриваемом случае денежные средства в части, превышающей сумму возвращаемого долга, были переданы организацией не в порядке исполнения сделки и без намерения одарить участника, иными словами, были перечислены ошибочно. В такой ситуации полученные участником средства должны быть квалифицированы как его неосновательное обогащение. Под неосновательным обогащением понимается имущество, неосновательно (без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований) приобретенное или сбереженное одним лицом (приобретателем) за счет другого лица (потерпевшего). Закон устанавливает обязанность приобретателя возвратить потерпевшему неосновательное обогащение, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законом (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).
В отношении договора займа на сумму, соответствующую излишне уплаченной организацией, отметим следующее. Пунктом 1 ст. 414 ГК РФ предусмотрена возможность прекращения обязательства новацией — соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Пункт 1 ст. 818 ГК РФ прямо предусматривает возможность новации долга, возникшего по основаниям, не связанным с займом, в заемное обязательство, определяя, что по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Из условий анализируемой ситуации усматривается, что заключением договора займа стороны могли новировать обязательство по возврату неосновательного обогащения в обязательство по возврату обществу его участником суммы займа. Такое соглашение не противоречит закону, что подтверждает и судебная практика (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2003 N А33-5470/02-С1-Ф02-4082/02-С2, Второго арбитражного апелляционного суда от 25.10.2011 N 02АП-5117/11). Назначение платежа в платежном поручении в этом контексте правового значения не имеет, так как очевидно, что ошибочное перечисление обществом денежных средств, в связи с которым у участника возникает обязательство по возврату неосновательного обогащения, предшествует заключению сторонами соглашения о новации (в виде договора займа), на основании которого у участника возникает заемное обязательство.
Если же договор займа был датирован до момента перечисления участнику денежной суммы, с правовой точки зрения может идти речь только об ошибочном указании назначения платежа в платежном поручении (в части суммы, превышающей сумму возвращаемого займа), что само по себе не влияет на возникновение у участника заемного обязательства, однако лишает правового смысла квалификацию суммы как излишне (ошибочно) перечисленной.
Подчеркнем, что в любом случае, поскольку между обществом как заимодавцем и его участником как заемщиком заключен договор займа, и оснований для признания его недействительным или незаключенным не имеется, мы не видим правовых оснований и для какой-либо переквалификации отношений сторон, в соответствии с которой заемное обязательство участника было бы признано изначально не возникшим.
Полагаем, что в связи с заключением сторонами соглашения о новации обязательства по возврату неосновательного обогащения в заемное обязательство в бухгалтерском учете общества могли бы быть сделаны следующие записи (основание — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 66 (на сумму излишне перечисленных организацией денежных средств):
- отражено возникновение у заимодавца обязательства по возврату неосновательного обогащения в связи с ошибочным перечислением ему денежных средств.
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»:
- обязательство по возврату неосновательного обогащения новировано в заемное обязательство.
Дебет 50 (51) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
- отражен возврат участником заемных средств.
Если договор займа между обществом как заимодавцем и участником как заемщиком был заключен до момента перечисления денежных средств, в бухгалтерском учете общества должна быть сделана сторнировочная запись на соответствующую сумму по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 и запись на ту же сумму по дебету счета 73-1 и кредиту счета 51.
Если заем является беспроцентным или предусматривает размер процентов, исходя из которого у участника (являющегося также работником организации) возникает доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, в учете организации может быть сделана запись:
Дебет 70 (75) Кредит 68, субсчет «НДФЛ»
- удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу на дату возврата займа.
Если общество простит долг участнику (ст. 415 ГК РФ), в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73
- сумма прощенного долга отражена в прочих расходах;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено ПНО (принимая во внимание, что в налоговом учете сумма, прощенная заемщику, в составе расходов не учитывается — п. 16 ст. 270 НК РФ, п.п. 3, 4, 7 ПБУ 18/02);
Дебет 70 (75) Кредит 68, субсчет «НДФЛ»
- удержан НДФЛ с дохода заемщика с суммы прощенного долга.
2. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации у участника общества может возникнуть доход, облагаемый НДФЛ, в следующих случаях:
- если заем является беспроцентным или размер процентов по договору составляет менее двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату фактического возврата заемных средств, у участника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в размере превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования на дату возврата суммы займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173); указанный доход облагается НДФЛ по налоговой ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, НДФЛ по ставке в размере 35%, смотрите также письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).
- если сумма долга будет прощена заемщику, у него возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13% (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Обратим внимание, что в п. 9 ст. 226 НК РФ содержится прямой запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (смотрите в связи с этим приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Рекомендуйте новость коллегам:
Комментировать
Обсудить на форуме
Горячие темы. Это обсуждают:
Последние новости:
Источник
Источник
Если вы возьмете кредит, то вернуть кредитной организации придется больше, чем взяли: прибавятся проценты за пользование деньгами. Но, возможно, процентами дело не ограничится. За страховку, услуги нотариуса и банковские комиссии придется платить отдельно. Такие дополнительные расходы и проценты — это переплата по кредиту. Расскажу, какие еще бывают дополнительные расходы, как посчитать переплату и можно ли ее уменьшить.
Наталья Троян
умеет считать переплату
Что входит в переплату по кредиту
Многие считают, что кредит включает в себя только долг и проценты. Но это не так: другие расходы тоже считаются переплатой по кредиту. Вот некоторые из них:
- Единовременный платеж за уменьшение процентной ставки по кредиту.
- Страховка.
- Расходы на оценку недвижимости, если берете ипотеку.
- Оплата услуг нотариуса, если банк требует оформить нотариальную доверенность на своих сотрудников.
- Комиссия за аккредитив — посредничество банка в сделке.
- Комиссия за снятие наличных с кредитной карты.
- Пени и штрафы, если не внесли очередной платеж вовремя.
- Комиссия за внесение платежа через другие банки.
Больше всего дополнительных платежей у кредитов на покупку недвижимости, меньше всего — у кредитных карт. Даже стоимость проезда до банка и обратно можно считать переплатой, но такие платежи кредитные калькуляторы обычно не учитывают.
Что нужно для расчета переплаты
Вот что нужно знать, чтобы рассчитать переплату по кредиту без дополнительных расходов:
- Процентную ставку.
- Срок кредитования.
- Тип платежей — аннуитетные или дифференцированные.
Банки ненавидят эту рассылку!
Потому что люди узнают из нее, как заработать на банках и стать богаче
Что такое аннуитетные и дифференцированные платежи
Проценты по кредиту рассчитываются ежемесячно, исходя из остатка основного долга.
При аннуитетном платеже сумма кредита и все проценты складываются вместе и делятся на срок кредита в месяцах. Ежемесячный платеж будет одинаковым из месяца в месяц, но доля основного долга в нем будет увеличиваться каждый месяц.
При дифференцированном платеже основной долг делится на срок кредита и равными частями добавляется к ежемесячному платежу, а проценты накидываются каждый месяц из расчета, сколько вы еще должны банку. В результате в первые месяцы кредита вы платите больше, в последние — меньше, но основной долг уменьшается равномерно.
Как посчитать переплату по кредиту
Обычно под переплатой по кредиту подразумевают проценты. Но сюда нужно включать и все дополнительные расходы, сопровождавшие кредит: страховки, отчеты об оценке, если их делали, и так далее. Чтобы посчитать их, сложите все расходы и прибавьте к сумме процентов. Расскажу, как посчитать проценты по кредиту.
По формуле. По этой формуле можно рассчитать переплату только для аннуитетных платежей, и она будет приблизительной. Вот как рассчитать переплату:
Ежемесячный платеж × Срок кредита в месяцах − Сумма основного долга = Проценты по кредиту
Разберем на примере. Михаил взял в банке кредит на 1 000 000 Р на 10 лет под 10% годовых. Сумма ежемесячного платежа — 13 215 Р.
Переплата:
13 215 Р × 120 мес. − 1 000 000 Р = 585 800 Р
В электронной таблице. Мы написали кредитный калькулятор в экселе. В нем можно рассчитать сумму переплаты при аннуитетном и дифференцированных платежах. Просто выберите нужную вкладку.
Скопируйте таблицу и подставьте свои данные. При аннуитетных платежах переплата будет большеА вот расчет при дифференцированных платежах. Помните: таблица не учитывает дополнительные расходы
В кредитном калькуляторе. В интернете много сайтов с кредитными калькуляторами. Самые простые считают только сумму процентов и могут не учитывать разницу между аннуитетными и дифференцированными платежами. Но есть и более сложные калькуляторы, которые помогут учесть дополнительные расходы и посчитать выгоду от досрочного погашения кредита.
В банке. Узнать примерную сумму переплаты можно бесплатно в отделении банка или по телефону.
Учет дополнительных расходов
Если вы хотите посчитать переплату по кредиту максимально точно, то кроме суммы процентов, которые вы будете должны банку, стоит учесть все дополнительные расходы: на страховку, поездки в банк, штрафы за просрочку платежа, досрочное погашение и так далее.
Посчитать переплату с дополнительными расходами можно в кредитном калькуляторе, который учитывает комиссии. В поля для комиссии можно вписать любые траты: оплату проезда до банка, страховку, штрафы. Этот инструмент остался со времен, когда комиссии не были запрещены.
Дополнительные расходы увеличивают сумму переплаты по кредиту
Когда переплата будет выше
Вот что влияет на сумму переплаты:
- Процентная ставка.
- Вид платежа — аннуитетный или дифференцированный.
- Срок кредита. Чем больше срок, тем больше процентов придется заплатить.
- Дополнительные расходы: страховка, оценка залогового имущества, пени, штрафы, комиссии и так далее.
В 2018 году мы с мужем взяли ипотеку: 2 667 865 Р под 9,2% на 20 лет. Если мы не погасим кредит досрочно, то переплатим 3 160 015 Р. И это только проценты по кредиту. Кроме процентов мы заплатили за оценку квартиры, страховку, аккредитив, поездки в банк и МФЦ. В итоге получится 3 522 317 Р переплаты.
Как можно уменьшить переплату по кредиту
Погасите кредит раньше срока или вносите досрочные платежи — тогда вы заплатите банку меньше процентов. Если в первую половину срока кредитного договора вносить досрочно даже незначительные суммы, в итоге вы неплохо сэкономите: проценты начисляются на сумму долга ежемесячно, а любые досрочные платежи уменьшают сумму основного долга.
Рефинансируйте кредит по более выгодной ставке. Это тоже уменьшит переплату. Но нужно учесть все дополнительные расходы на сделку с новым банком: порой они сводят разницу в переплате к нулю.
Вносите ежемесячные платежи вовремя. За просрочку банк может оштрафовать, начислить пени и внести отметку в вашу кредитную историю.
Проверьте, обязательна ли страховка по вашему кредитному договору. Если да, изучите предложения нескольких страховых компаний, чтобы выбрать наиболее выгодные условия. Смело просите скидки, не бойтесь переходить из одной страховой в другую, если экономия кажется вам существенной.
Присылайте данные о страховке вовремя. Обычно страховые берут плату за год, поэтому ежегодно нужно предоставлять банку подтверждение оплаты страховых взносов. Если этого не сделать своевременно, банк может повысить процентную ставку по кредиту.
Иногда выгоднее выплачивать кредит по повышенной ставке, чем ежегодно покупать страховки. Но помните о рисках, которые полностью лягут на вас.
Возьмите кредит в банке рядом с домом или там, где платежи можно вносить онлайн. Кажется, что 30—50 рублей за поездку на автобусе или метро — это незначительные траты, а 150 рублей комиссии за платеж через сторонний банкомат — не деньги. Но если вы берете кредит на длительный срок, то потратите на проезд несколько десятков тысяч.
Как вернуть переплату по кредиту
Никак, если речь идет о процентах и платежах, предусмотренных договором и не нарушающих закон. Вы заплатили банку за то, что пользовались его деньгами, все по-честному.
Но есть несколько способов вернуть деньги.
Если вы заплатили банку больше, чем должны были по документам, напишите в банк письмо. В нем подробно изложите обстоятельства, приложите расчеты и реквизиты, на которые он должен перечислить разницу. Если банк проигнорирует ваше требование или откажет, вы можете обратиться в суд.
Если вы погасили кредит досрочно, можно расторгнуть договор страхования и получить часть страховой премии за неистекший период страхования. Для этого обратитесь с заявлением в страховую, приложите документы, подтверждающие погашение кредита, и реквизиты для денежного перевода. Важно: такое условие должно быть в договоре.
Если вы платили в бюджет государства НДФЛ, то можете получить налоговый вычет за проценты по ипотечному кредиту.
Особенности кредитов не в банках
Кредит можно взять не только в банке, но и в микрофинансовой организации, магазине и даже на работе.
Рассрочка в магазине. Часто магазины предлагают купить вещи в рассрочку. Но рассрочка — это тоже по сути кредит.
Чаще всего такие кредиты называются беспроцентными. Но в договоре проценты все-таки есть. Плюс в том, что по договору рассрочки цена товара ниже на сумму процентов. Если вы погасите кредит досрочно, есть шанс уменьшить переплату и даже сэкономить на покупке.
Но не спешите подписывать кредитный договор на новый Айфон. Вас могут обязать купить страховку или дополнительные аксессуары. Или и то и другое. Прежде чем заключать сделку, внимательно прочтите договор, уточните все непонятные моменты и посчитайте переплату с учетом всех дополнительных расходов.
Микрозаймы. Единственный плюс микрозаймов — их легко взять, нужен только паспорт. Минусов больше: высокие проценты, пени и штрафы, необходимость ехать в офис МФО, чтобы вернуть долг. В банке брать кредит выгоднее — проценты там меньше.
Михаилу нужно 50 000 Р. Он может получить микрозаем и через 30 дней будет должен примерно 65 000 Р, из которых 15 000 Р — проценты. А может взять кредит в банке и за тот же период переплатит около 440 Р.
Заем на работе. Некоторые организации дают в долг своим сотрудникам деньги даже на покупку жилья. Переплата в таком случае минимальная: нет страховок, бухгалтерия каждый месяц сама вычитает платежи из зарплаты, а процентная ставка чаще всего ниже банковской.
В этом случае работодатель и работник заключают договор, в котором указывают сумму займа, порядок и сроки возврата денег. В договоре могут быть условия на случай, если вы уволитесь до того, как вернете всю сумму. Например, вам придется вернуть остаток долга досрочно или платить по повышенной процентной ставке. Возможно, таких условий не будет — читайте договор внимательно, даже если работаете на одном месте 25 лет.
Источник