Katromспросила 9 ноября 2015 в 12:13
Добрый день.
На р/с организации есть валюта (была куплена у банка). Надо ли нам делать переоценку этих валютных средств на конец каждого месяца или квартала в 2015 году?
Интересуют оба режима (ОСНО и УСН).
про БУ известно из этого обсуждения https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=340991
Добрый день!
Цитата (Katrom):На р/с организации есть валюта (была куплена у банка). Надо ли нам делать переоценку этих валютных средств на конец каждого месяца или квартала в 2015 году?
Интересуют оба режима (ОСНО и УСН).
В бухгалтерском учете пересчет обязателен и не зависит от применяемой налоговой системы. Но об этом Вам уже сообщили в указанной Вами теме.
Что касается налогообложения, то при ОСНО и УСН отношения с курсовыми разницами разные.
1. ОСНО (налог на прибыль).
Положительные курсовые разницы учитываются в прибыли (во внереализационных доходах), отрицательные — в убытках (внереализационных расходах)
Читаем первоисточник:
Цитата (НК РФ, глава 25, Налог на прибыль организаций»):
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
…
11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
…
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
…
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
…
2. УСН.
Курсовые разницы не учитываются ни в доходах, ни в расходах.
Читаем первоисточник:
Цитата (НК РФ, глава 26.2 «УСН»):
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
…
5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Успехов!
Источник
Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2020-2021 годах
Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):
- деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
- денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
- средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
- долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
- вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.
См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):
Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца
Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).
Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.
Сделать переоценку остатков на валютных счетах и грамотно отразить ее в учете вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.
Что такое средний курс и когда его можно применять
По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.
Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:
- если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);
Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».
- если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).
ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.
Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.
Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте
Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.
Пример
Фирма «Омега» 29.11.2020 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2020 — 40 000 долл. США и 10.01.2020 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:
29.11.2020 Дт 41 Кт 60 — 3 846 030 руб. (60 000 × 64,1005 — курс ЦБ на дату операции);
30.11.2020 Дт 60 Кт 91 — 1 128 руб. (60 000 × 64,0817 – 3 846 030) — выполнена переоценка на конец месяца;
15.12.2020 Дт 60 Кт 52 — 2 502 176 руб. (40 000 × 62,5544) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);
31.12.2020 Дт 60 Кт 91 — 104 612 руб. (1 342 726 – 1 238 114) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).
Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2020. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2020. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.
10.01.2020
Дт 60 Кт 52 — 1 224 680 руб. (20 000 × 61,2340);
Дт 60 Кт 91 — 13 434 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).
Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки
Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.
Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:
- за основные средства и НМА;
- за материально-производственные запасы;
- за работы и услуги.
Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей
Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.
В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:
- точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
- порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.
Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:
- Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:
(К1 × КДД1 + К2 × КДД2 + … + Кi × КДДi)
СК = ———————————————————-,
ДП
где:
СК — средний курс;
К — действовавшее в периоде значение курса;
КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;
ДП — количество дней периода.
- Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.
Как проводится переоценка для целей налогообложения
Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:
- доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
- расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.
Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».
Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.
Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.
Итоги
Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.
В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Налоги и налогообложение
Российская организация «А» получила заем в валюте от своего иностранного участника «Б», владеющего менее 1% доли в уставном капитале. При этом совокупная доля прямого и косвенного участия организации «Б» в организации «А» составляет 100 процентов. Проценты по займу начислялись ежемесячно и выплачивались два раза в год. Как при прощении займа отразить в налоговом учете организации «А»: основную сумму займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); начисленные, но не выплаченные проценты на момент прощения займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); курсовые разницы по основной сумме займа; курсовые разницы по процентам? Требуется ли восстановление каких-либо сумм, ранее учтенных в составе расходов, если прощенные суммы отражаются в доходах организации, возможно ли такой доход перекрыть ранее накопленным убытком организации «А» от других видов деятельности?
Российская организация «А» получила заем в валюте от своего иностранного участника «Б», владеющего менее 1% доли в уставном капитале. При этом совокупная доля прямого и косвенного участия организации «Б» в организации «А» составляет 100 процентов. Проценты по займу начислялись ежемесячно и выплачивались два раза в год. Как при прощении займа отразить в налоговом учете организации «А»: основную сумму займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); начисленные, но не выплаченные проценты на момент прощения займа (учитывается ли в доходах и по какому курсу); курсовые разницы по основной сумме займа; курсовые разницы по процентам? Требуется ли восстановление каких-либо сумм, ранее учтенных в составе расходов, если прощенные суммы отражаются в доходах организации, возможно ли такой доход перекрыть ранее накопленным убытком организации «А» от других видов деятельности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация «А» на дату прощения задолженности по возврату суммы займа и уплате начисленных до указанной даты процентов должна признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанного долга, включая начисленные, но не уплаченные проценты. При этом задолженность организации «А» по займу и начисленным процентам на дату прощения долга отражается в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы по договору займа (как в части основной суммы займа, так и начисленных процентов) однозначно должны признаваться для целей налогообложения прибыли в течение каждого отчетного периода.
Требования о восстановлении в налоговом учете расходов в виде ранее начисленных процентов по займу в рассматриваемой ситуации налоговое законодательство не содержит.
Прибыль от прощения долга по займу включается в общий финансовый результат организации «А» и складывается с прибылями или убытками от прочей хозяйственной деятельности в отчетном периоде прощения задолженности по займу.
Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
Из п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что результатом прощения долга является сбережение средств организации-должника, что может приравниваться к их получению.
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 274 НК РФ). Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Учитывая, что согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации «А» в результате прощения долга, рассматриваются в целях налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученных (письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/249, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 по делу N А17-3369/5-2006).
Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то ее суммы не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи соответствующей суммы денежных средств организации «А». Тем не менее такие суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15 по делу N А70-4852/2014). Кроме того, перечень доходов в ст. 250 НК РФ является открытым.
Датой получения указанных внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 271 НК РФ является дата прощения долга в виде суммы займа и начисленных процентов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N Ф08-4773/13 по делу N А32-21786/2011).
Таким образом, организация «А» в рассматриваемой ситуации на дату прощения задолженности по возврату суммы займа и уплате начисленных до указанной даты процентов должна признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанного долга, включая начисленные, но не уплаченные проценты.
Понятно, что задолженность организации «А» по займу и начисленным процентам на дату прощения долга отражается в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
При налоговом учете денежных средств, полученных по договору займа в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Признаются данные расходы на последнее число текущего месяца, а также на дату возврата займа (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.2015 N 03-03-06/68538, от 19.10.2015 N 03-03-06/59615).
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, на дату прекращения требования по договору займа (прощения долга) задолженность организации «А» по займу и начисленным процентам должна отражаться в налоговом учете по курсу валюты на эту дату.
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 08.02.2019 N Ф08-11512/2018 по делу N А63-2487/2016 была поддержана позиция налогоплательщика по учету в расходах начисленных процентов и курсовых разниц по займам, полученным от взаимозависимых заимодавцев. По мнению судей, доходы в виде положительных курсовых разниц и расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки валютных займов подлежат учету в составе внереализационных доходов (расходов) в отчетных (налоговых) периодах, в которых они возникли.
Таким образом, положительные (отрицательные) курсовые разницы по договору займа однозначно должны признаваться для целей налогообложения прибыли в течение каждого отчетного периода.
Требования о восстановлении в налоговом учете расходов в виде ранее начисленных процентов по займу в рассматриваемой ситуации налоговое законодательство не содержит.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Для этого ведется раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. К таким операциям относятся, в частности:
— операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
— операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
— операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
— операции по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ);
— операции по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ);
— операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
— операции с производными финансовыми инструментами (ст. 304 НК РФ);
— операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
— операции по реализации имущества и (или) имущественных прав (ст. 268 НК РФ);
— операции контролируемых иностранных компаний (ст. 309.1 НК РФ).
Легко видеть, что операции по займам и начислению курсовых разниц в данном перечне отсутствуют. Поэтому прибыль от прощения долга по займу включается в общий финансовый результат организации «А» и складывается с прибылями или убытками от прочей хозяйственной деятельности в отчетном периоде прощения задолженности по займу.
К сведению:
Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно при прощении долга у сторон договора займа не возникнет каких-либо последствий по НДС.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Прощение долга;
— Энциклопедия решений. Учредитель как сторона договора займа;
— Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль;
— Энциклопедия решений. Учет положительных курсовых разниц;
— Энциклопедия решений. Учет отрицательных курсовых разниц;
— Вопрос: Организация (ООО) получала займы непосредственно от учредителя. По условиям договора займы были процентными, однако уже через месяц было заключено дополнительное соглашение о неначислении процентов. В рассматриваемый период проценты не начислялись, в учете числилась неизменная сумма займов полученных, начислялись только курсовые разницы. В настоящее время суда построены и используются ООО в приносящей доход деятельности. Задолженность по займу перед учредителем была зачтена в 2019 году в счет увеличения уставного капитала. Правомерно ли отражение курсовой разницы в составе расходов и доходов по налогу на прибыль на протяжении 2016-2018 годов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
— Вопрос: Планируется заключить соглашение о прощении долга по займу, ранее предоставленному организации ее учредителем (владеет 90% акций организации). Прощению подлежит только задолженность в размере основной суммы (тела) займа, начисленные проценты прощать не планируется. Будет ли учитываться для целей налогообложения прибыли организации сумма прощенного долга? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).
Напомним, что согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Представляется, что условие о доле участия более 50% в уставном капитале должно выполняться на момент безвозмездной передачи имущества. НК РФ не обязывает производить перерасчет налоговых обязательств при невыполнении указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ условий в более позднем периоде (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367).
Однако в рассматриваемом случае условие о доле участия иностранной организации «Б» в уставном капитале организации «А» более 50% не выполняется, поэтому данная льгота не применяется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
18 июня 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
