(в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о реорганизации юридического лица оно обязано уведомить в письменной форме уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры реорганизации с указанием формы реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации или определенным решением о реорганизации. На основании такого уведомления уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридические лица находятся в процессе реорганизации.
Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации или определенным решением о реорганизации. В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации, создаваемом или продолжающем деятельность в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные законом.
Законом может быть предусмотрена обязанность реорганизуемого юридического лица уведомить в письменной форме кредиторов о своей реорганизации.
2. Кредитор юридического лица, если его права требования возникли до опубликования первого уведомления о реорганизации юридического лица, вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения — прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков, за исключением случаев, установленных законом или соглашением кредитора с реорганизуемым юридическим лицом.
Требования о досрочном исполнении обязательства или прекращении обязательства и возмещении убытков могут быть предъявлены кредиторами не позднее чем в течение тридцати дней после даты опубликования последнего уведомления о реорганизации юридического лица.
Право, предусмотренное абзацем первым настоящего пункта, не предоставляется кредитору, уже имеющему достаточное обеспечение.
Предъявленные в указанный срок требования должны быть исполнены до завершения процедуры реорганизации, в том числе внесением долга в депозит в случаях, предусмотренных статьей 327 настоящего Кодекса.
Кредитор не вправе требовать досрочного исполнения обязательства или прекращения обязательства и возмещения убытков, если в течение тридцати дней с даты предъявления кредитором этих требований ему будет предоставлено обеспечение, признаваемое достаточным в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
Предъявление кредиторами требований на основании настоящего пункта не является основанием для приостановления процедуры реорганизации юридического лица.
3. Если кредитору, потребовавшему в соответствии с правилами настоящей статьи досрочного исполнения обязательства или прекращения обязательства и возмещения убытков, такое исполнение не предоставлено, убытки не возмещены и не предложено достаточное обеспечение исполнения обязательства, солидарную ответственность перед кредитором наряду с юридическими лицами, созданными в результате реорганизации, несут лица, имеющие фактическую возможность определять действия реорганизованных юридических лиц (пункт 3 статьи 53.1), члены их коллегиальных органов и лицо, уполномоченное выступать от имени реорганизованного юридического лица (пункт 3 статьи 53), если они своими действиями (бездействием) способствовали наступлению указанных последствий для кредитора, а при реорганизации в форме выделения солидарную ответственность перед кредитором наряду с указанными лицами несет также реорганизованное юридическое лицо.
4. Предложенное кредитору обеспечение исполнения обязательств реорганизуемого юридического лица или возмещения связанных с его прекращением убытков считается достаточным, если:
1) кредитор согласился принять такое обеспечение;
2) кредитору выдана независимая безотзывная гарантия кредитной организацией, кредитоспособность которой не вызывает обоснованных сомнений, со сроком действия, не менее чем на три месяца превышающим срок исполнения обеспечиваемого обязательства, и с условием платежа по предъявлении кредитором требований к гаранту с приложением доказательств неисполнения обязательства реорганизуемого или реорганизованного юридического лица.
5. Если передаточный акт не позволяет определить правопреемника по обязательству юридического лица, а также если из передаточного акта или иных обстоятельств следует, что при реорганизации недобросовестно распределены активы и обязательства реорганизуемых юридических лиц, что привело к существенному нарушению интересов кредиторов, реорганизованное юридическое лицо и созданные в результате реорганизации юридические лица несут солидарную ответственность по такому обязательству.
Открыть полный текст документа
Источник
Вопрос долгов, их передачи всегда относился к щепетильным, и переход долгов при реорганизации юридического лица не является исключением.
Реорганизуясь и фактически становясь если не новым, то обновленным хоз.субъектом, у которого начинается новая жизнь, полностью начать с чистого листа не получится, поскольку долги являются частью реорганизованного субъекта и переходят в определенном порядке к правопреемнику.
Понятия
Понятия «реорганизация» и «долг» взаимосвязаны и с правовой точки зрения имеют свое содержание и трактовку.
Долг
Долг фактически тождественен задолженности и является обязательством перед кредитором (иным юридическим либо физическим лицом) в денежном выражении.
Реорганизация
Реорганизация – длительный процесс, начинающийся на основании решения учредителей либо уполномоченного соответствующими учредительными документами лицом и считающийся оконченным в момент осуществления гос.регистрации правопреемника (исключение реорганизация в форме присоединения, которая не требует какой-либо регистрации в гос.органе правопреемника).
Чем регулируется
Общие положения процессов реорганизации и передачи долгов в результате реорганизации закреплены в отечественном Гражданском кодексе.
Более детально отдельные вопросы предусмотрены рядом нормативных правовых актов различной юридической силы.
К таковым в частности относятся:
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010);
- Правительственное постановление от 26.07.2010 № 539 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений»;
- от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
- от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Видео: что делать кредитору
Виды задолженности
В общем, долг (задолженность) подразделяется на кредиторскую и дебиторскую, которые, в свою очередь, имеют более узкие классификации. Для самого юр.лица дебиторская задолженность фактически не является никакой задолженностью, а состоит из материальных и имущественных требований к иным хоз.субъектам и лицам, т.е. это то, что должны юр.лицу.
Кредиторская задолженность, напротив, все имеющиеся материальные и имущественные обязательства у хоз.субъекта перед другими юр. и физ.лицами.
Такая задолженность прекращается лишь при:
- исполнении принятого обязательства в полном объеме;
- ее списании, когда характеризуется в качестве невостребованной.
Кредиторская задолженность имеет более узкую классификацию долгов, в зависимости от вида кредитора:
- контрагенты (поставщики, подрядчики);
- персонал, который состоит в трудовых либо гражданско-правовых отношениях с хоз.субъектом;
- бюджет;
- гос.внебюджетные фонды;
- долги, образовавшиеся в результате займов, кредитов;
- прочие.
Контрагенты
Функционирование каждого предприятия без исключения сопряжено с приобретением материалов, продукции, оборудования либо получения разного рода услуг.
Оплата за полученные товары и услуги не всегда производится при их получении, а может быть отсрочена на какое-то время оговоренное договором, фактически имеет место получение своего рода кредита у контрагента, что подлежит оформлению по бухгалтерии.
Клиенты
Клиенты выступают кредиторами предприятия, когда имеет места предоплата, т.е. юр.лицо получило оплату своих услуг или товаров, которые будут оказаны или предоставлены в будущем.
Государство
Государство выступает кредитором перед предприятием чаще всего когда образовывается задолженность перед бюджетом, например, просрочка налоговых платежей, штрафы и т.д., либо внебюджетных фондов, например, пенсионный фонд, фонд соц.защиты.
Сотрудники
Основной случай возникновения долга перед сотрудниками – просрочка выплаты заработной платы либо иных выплат вытекающих из трудовых взаимоотношений и полагающихся работникам.
Хотите понять, как провести самовольную реорганизацию? Читайте об этом в статье: добровольная реорганизация.
О порядке проведения принудительной реорганизации, написано тут.
При реорганизации долги переходят
Переход долгов хоз.субъекта при реорганизации закономерен и практически всегда неминуем – это напрямую предусмотрено гражданско-правовыми нормами. Вместе с тем имеют свои особенности оформления перехода долгов в зависимости от вида реорганизации.
В форме присоединения
Присоединяясь в результате реорганизации, юридическое лицо берет на себя все права реорганизованного субъекта и его обязательства согласно ликвидационному балансу в полном объеме. Это значит, что все долги хоз.субъекта, который присоединился к уже существующему, будут теперь за последним.
Главное в процессе реорганизации соблюсти требование об уведомлении всех кредиторов о реорганизации, чтобы последние могли заявить свои права и взыскать долги.
Выделения
Осуществляя выделение из своего состава самостоятельное юр.лицо или сразу группу юр.лиц, последние также получают ряд прав и обязанностей. Объем прав и обязанностей определяется передаточным актом.
Слияния
Слияние предполагает создание из двух и более хоз.субъектов нового, который и фактически получает права и обязанности каждого из участвующих в процессе реорганизации субъектов, т.е. долги каждого из юр.лиц полностью переходят к вновь создаваемому субъекту.
Присоединение
При реорганизации в форме присоединения долги переходят от присоединяемого хоз.субъекта, который фактически прекращает самостоятельную свою деятельность и существование, к уже существующему в полном объеме как прав так и обязанностей, а соответственно и имеющихся у него долгов.
Преобразование
Преобразование как форма реорганизации не влечет изменение прав и обязанностей реорганизуемого лица по отношению кредиторам, т.е. долги за таким субъектом сохраняются по-прежнему.
Такой реорганизацией вносятся изменения лишь в правовой статус учредителей.
Детально о составлении документа о проведении изменений в организационно-правовой структуре предприятия, написано в статье: протокол реорганизации.
О том, как меняется уставной капитал при реорганизации, читайте здесь.
Понятие реорганизация, раскрыто тут.
Возможно ли взыскание
Кредиторы реорганизуемого субъекта по закону имеют гарантии своих прав, которые заключаются в:
- уведомление в 3-х дневный срок (имеются ввиду рабочие дни) от даты принятия решения о реорганизации орган, осуществляющий гос.регистрацию субъектов хозяйствования, чтобы последний внес изменения в реестре о нахождении соответствующего субъекта в процессе реорганизации;
- двухкратное оповещение через средства массовой информации о нахождении субъекта (субъектов) в процессе реорганизации;
Разбежка между оповещениями должна составлять месяц.
- письменное уведомление кредиторов о реорганизации хоз.субъекта-должника.
У кредиторов субъекта хозяйствования есть право взыскать по суду досрочно долг. Такое право ему принадлежит, когда право требования исполнения обязательства наступила еще до момента опубликования в СМИ уведомления о реорганизации должника.
Потребовать исполнить досрочно обязательство (прекратить исполнение) с возмещением убытков кредитор может на протяжении 30 дней следующих за днем публикации последнего сообщения в СМИ о реорганизации должника.
Срок исполнения обязательств по предъявленным требованиям ограничивается окончанием реорганизации (днем внесения сведений в регистрирующем органе о завершении реорганизационного процесса).
Когда кредитору, заявившему требования на законных основаниях досрочно исполнить или прекратить обязательство и возместить убытки, заявленные требования не удовлетворены, а равно не предложено достаточное обеспечение заявленного требования, ответственность в солидарном порядке по обязательствам перед кредитором будут нести:
- созданные после реорганизации юр.лица;
- реорганизованное юр.лицо;
- лица, которые имели возможность оказывать влияние на действия субъектов реорганизаци;
- члены коллегиальных органов реорганизуемых субъектов либо лицо, наделенное полномочиями представительства реорганизованного субъекта.
Условием такой ответственности является совершение действий (бездействие), которые поспособствовали негативным последствиям для кредитора.
Солидарная ответственность применяется и в случае составления передаточного акта таким образом, что фактического правопреемника долга определить невозможно, либо распределение активов было произведено недобросовестно, что также повлекло нарушение кредиторских прав.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
23428 мая 2019
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предприятия -правопреемника проценты по займу при реорганизации в форме присоединения — читайте в статье.
Вопрос: Организация присоединилась к Правопреммнику. У организации были начислены проценты по полученным займам. При присоединении Правопреемник отразил начисленные проценты по займам у организации на счете 97 и в строке 1260 Прочие оборотные активы баланса. Причем отражены проценты отражены только в бухгалтерском учете, то есть не отразили проценты в налоговом учете. На каком счете следовало отразить начисленные проценты у Правопреемника и по какой статье баланса? Если не отразили в налоговом учете это прерогатива Правопреемника по тем или иным обстоятельствам?
Ответ: Начисленные и учтенные в составе прочих расходов проценты по полученным займам отражаются у правопреемника заемщика в составе кредиторской задолженности. Повторно включать такие начисленные проценты в состав расходов правопреемник не имеет право, поскольку присоединенное лицо сформировало заключительную отчетность с учетом данных затрат.
Еще читайте: производственный календарь 2020 в ворде
Поэтому в учете правопреемника при формировании объединенного баланса будет отражена только кредиторская задолженность по начисленным ранее, но не выплаченным процентам:
Дебет 000 Кредит 66 (67)
– отражена кредиторская задолженность по процентам присоединенного лица в объединенном балансе.
В балансе задолженность по процентам будет отражена по строкам 1410 или 1510.
В налогом учете действует общее правило п. 2.1 ст. 252 НК расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.
Таким образом, если проценты присоединенное лицо не учитывало в составе расходов по налогу на прибыль, то правопреемник имеет полное право отразить такие затраты. Но если у предшественника начисленные проценты складывались в периоде отражения убытка, то для учета процентов правопреемник обязан подать уточненные декларации за присоединенное лицо и увеличить сумму убытка
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19758/tit8/
Обоснование
Учет у основной компании
Как компании при присоединении к ней другой организации в результате реорганизации в форме присоединения принять к учету ее имущество и обязательства, отразить уставный капитал и сформировать вступительную бухгалтерскую отчетность
Порядок бухгалтерского учета основной компании при присоединении к ней другой организации с подробным обоснованием изложен в Рекомендации Национального негосударственного регулятора бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Рекомендация Р-75/2016 – КпР «Присоединение» от 12.09.2016).
Основная компания до даты завершения реорганизации ведет свою деятельность в обычном порядке. После присоединения у нее лишь изменится величина имущества и обязательств (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).
Текущий отчетный год у основной компании не прерывается, счета учета прибылей и убытков не закрывают, поэтому заключительную бухгалтерскую отчетность и вступительный баланс не составляют.
Данные заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной компании суммируют с данными реорганизованной организации на день, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Реорганизованная компания принимает к учету имущество и обязательства присоединяемой, записи такие:
Дебет 01
– принята стоимость полученных основных средств;
Дебет 10,41,45
– принята стоимость полученных товарно-материальных ценностей;
Дебет 50
– приняты денежные средства в кассе;
Дебет 51
– приняты денежные средства на расчетном счете;
Кредит 60
– принята кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 62
– принята дебиторская задолженность покупателей;
Кредит 66 (67)
– принята кредиторская задолженность по кредитам (займам);
Кредит 68 (69)
– принята кредиторская задолженность по налогам (взносам);
Кредит 76
– принята кредиторская задолженность прочих кредиторов;
Дебет 76
– принята дебиторская задолженность прочих дебиторов.
Корреспонденция этих записей зависит от условий присоединения, от сложности реорганизации, от объема отражаемых фактов, способа оценки активов и обязательств, изменений величины уставного капитала, наличия и размера каких-либо выплат, которые основная компания производит акционерам (участникам) присоединяемых компаний, компенсаций им в форме предоставления им прав на акции (доли) основной компании.
При простых реорганизациях можно использовать прямую корреспонденцию счетов – обычные проводки по дебету и кредиту счетов 01, 10 и других. При сложных реорганизациях желательно применять транзитный счет (например, под номером 00), с которым корреспондируют все другие счета бухгалтерского учета, задействованные в отражении реорганизации. Остаток по этому счету после отражения всех связанных с реорганизацией операций закрывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При суммировании данных заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной компании с данными реорганизованной организации должны быть исключены взаимные расчеты. Например, это показатели:
– взаимная дебиторская и кредиторская задолженность (включая расчеты по дивидендам);
– финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций (включая прибыль и убытки в результате взаимных операций).
Об этом сказано в пунктах 13, 23 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н.
Пример учета взаимных расчетов у присоединяющейся организации и основной компании при формировании показателей вступительного бухгалтерского баланса
ООО «Гермес» присоединилось к ООО «Альфа».
Кредиторская задолженность ООО «Гермес» перед ООО «Альфа» на момент государственной регистрации составила 50 000 руб. Поэтому при принятии «Альфой» к учету активов и обязательств «Гермеса» кредиторская задолженность «Гермеса» на 50 000 руб. из этих операций была исключена и одновременно списана на те же 50 000 руб. дебиторская задолженность «Альфы».
Статьи капитала основной компании изменяют в зависимости от условий присоединения. В частности, важно, как меняется уставный капитал, происходит или нет дополнительная эмиссия акций, какое соотношение этих величин с разницей между суммарной величиной присоединяемых активов и суммарной величиной присоединяемых обязательств.
Показатели по статьям капитала основной компании формируют так:
1) уставный капитал организации, к которой присоединяют другие компании, увеличивают до величины, определенной договором о присоединении, вне зависимости от величины уставного капитала присоединяемой организации;
2) при конвертации акций в случае превышения стоимости чистых активов организации после присоединения над величиной уставного капитала неурегулированные разницы относят на добавочный капитал (за исключением добавочного капитала в результате переоценки активов);
3) в остальных случаях, если стоимость чистых активов организации после присоединения окажется больше величины уставного капитала, неурегулированные разницы относятся на нераспределенную прибыль (убыток);
4) остальные статьи капитала остаются без изменений.
Такой порядок изложен в пункте 3 Рекомендации Р-75/2016 – КпР «Присоединение» от 12 сентября 2016.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
