ИА ГАРАНТ
Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.
Обоснование вывода:
Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).
Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).
Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).
Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»
— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
К сведению:
В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).
В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)
— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
18 июля 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).
*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.
К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:
неустойка;
залог;
удержание имущества должника;
поручительство;
банковская гарантия;
задаток.
Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».
Источник
«Íàëîãîâûé âåñòíèê», 2009, N 12
Ðàçìåùåíèå âåêñåëÿ
Íàïîìíèì, ÷òî âåêñåëü óäîñòîâåðÿåò íè÷åì íå îáóñëîâëåííîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ èëè èíîãî ïëàòåëüùèêà âûïëàòèòü ïðè íàñòóïëåíèè ïðåäóñìîòðåííîãî âåêñåëåì ñðîêà ïîëó÷åííûå âçàéìû äåíåæíûå ñóììû (ñò. 815 ÃÊ ÐÔ).
Ïðè ýòîì îäíà ñòîðîíà îôîðìëåííîãî âåêñåëåì çàéìà îñòàåòñÿ íåèçìåííîé: çàåìùèêîì ÿâëÿåòñÿ âåêñåëåäàòåëü èëè ïëàòåëüùèê ïî âåêñåëþ, à âîò äðóãàÿ ñòîðîíà îòíþäü íå ïîñòîÿííà — çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ ïîñëåäíèé äåðæàòåëü âåêñåëÿ, êîòîðûé ìåíÿåòñÿ ïî ìåðå ñîâåðøåíèÿ èíäîññàìåíòîâ.  ÷åðåäîâàíèè çàèìîäàâöåâ çàêëþ÷àåòñÿ âàæíåéøàÿ îñîáåííîñòü çàéìà, îôîðìëåííîãî âåêñåëåì.
Öåííàÿ áóìàãà ïðèîáðåòàåò âåêñåëüíóþ ñèëó (ñòàíîâèòñÿ âåêñåëåì) ñ ìîìåíòà ïðèäàíèÿ åé óñòàíîâëåííîé ôîðìû, ò.å. ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ èëè çàïîëíåíèÿ íà áëàíêå âñåõ îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ âåêñåëÿ. Íî ïðàâà ðåìèòåíòà íà âåêñåëü âîçíèêàþò ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è åìó âåêñåëÿ. Ïåðåäà÷à âåêñåëÿ âîçìîæíà ïðè çàêëþ÷åíèè êàê äîãîâîðà çàéìà, òàê è äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè äàííîãî âåêñåëÿ ëèáî âîîáùå ïóòåì âûïèñêè òîëüêî ñàìîãî âåêñåëÿ, áåç çàêëþ÷åíèÿ êàêîãî áû òî íè áûëî äîïîëíèòåëüíîãî äîãîâîðà.  ëþáîì ñëó÷àå ó îðãàíèçàöèè-âåêñåëåäàòåëÿ âîçíèêàåò çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä îðãàíèçàöèåé-âåêñåëåäåðæàòåëåì.
Ïîýòîìó âûäà÷à ñîáñòâåííîãî âåêñåëÿ îòðàæàåòñÿ â ó÷åòå âåêñåëåäàòåëÿ â îáû÷íîì äëÿ çàåìíîé çàäîëæåííîñòè ïîðÿäêå, ò.å. êàê ïîÿâëåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä äåðæàòåëåì âåêñåëÿ (Ïëàí ñ÷åòîâ, ï. 19 ÏÁÓ 4/99):
- íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ íàñòóïèò íå áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû;
- íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ íàñòóïèò áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò îáû÷íûé äîãîâîð çàéìà (áåç îôîðìëåíèÿ âåêñåëÿ), òî îí ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé è èìåííî íà ýòî êîëè÷åñòâî äåíåã (ï. 1 ñò. 807 è ï. 3 ñò. 812 ÃÊ ÐÔ). Ïîýòîìó êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó îòðàæàåòñÿ òîëüêî â ìîìåíò è íà ñóììó ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåã.
Èíîå äåëî çàåì, îôîðìëåííûé âåêñåëåì.
 ñèëó áåçóñëîâíîñòè âåêñåëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà äëÿ âåêñåëåäàòåëÿ (ïëàòåëüùèêà) íåâîçìîæíî îòêàçàòüñÿ îò åãî èñïîëíåíèÿ, äàæå åñëè íåäîáðîñîâåñòíûé ðåìèòåíò íå ïåðå÷èñëèë ïðè÷èòàþùèõñÿ âåêñåëåäàòåëþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïîýòîìó îðãàíèçàöèÿ-âåêñåëåäàòåëü îáÿçàíà îòðàçèòü êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî âåêñåëþ â ìîìåíò åãî âûïèñêè.
Ñóììà çàäîëæåííîñòè ïðè ýòîì ðàâíà ñóììå ñðåäñòâ, êîòîðûå âåêñåëåäàòåëü ðàññ÷èòûâàåò ïîëó÷èòü çà ýòîò âåêñåëü, èëè ðàçìåðó îáÿçàòåëüñòâà, êîòîðîå ïîãàøàåòñÿ âûäà÷åé âåêñåëÿ.
Äåëî â òîì, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíî ðàçìåð êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò âåêñåëüíîé ñóììû. Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà ñûðüå íà ñóììó X ðóá. è â ñ÷åò åãî îïëàòû âûïèñàëà äèñêîíòíûé âåêñåëü íîìèíàëîì X ïëþñ Y ðóá. Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî âåêñåëþ ïåðâîíà÷àëüíî îòðàæàåòñÿ òîëüêî â ñóììå X ðóá.
Äò 76 Êò 66 èëè 67 — îòðàæåíû âûïèñêà âåêñåëÿ è âîçíèêíîâåíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ðåìèòåíòà ëèáî, íàïðîòèâ, ïîãàøåíèå èìåþùåéñÿ ïåðåä ðåìèòåíòîì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñóììó äîãîâîðà, ïî êîòîðîìó ïåðåäàåòñÿ âåêñåëü, èëè íà ñóììó ïîãàøàåìîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Ðàçíèöà ìåæäó âåêñåëüíîé ñóììîé (íîìèíàëîì) è ðàçìåðîì ïåðâîíà÷àëüíî îòðàæåííîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñîñòàâëÿåò äèñêîíò ïî äàííîìó âåêñåëþ.
Ïðèìåð 1. Öåìåíòíûé çàâîä (çàåìùèê) 12 àïðåëÿ 2009 ã. çàêëþ÷èë ñ ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé (çàèìîäàâöåì) äîãîâîð áåñïðîöåíòíîãî çàéìà íà ñóììó 1 200 000 ðóá. ñðîêîì íà òðè ìåñÿöà. Îäíàêî â èþëå 2009 ã. ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå öåìåíòíîãî çàâîäà íå óëó÷øèëîñü, â ñâÿçè ñ ÷åì îí íå ñìîã ïîãàñèòü äàííîå çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî. Çàåì áûë ïðîäëåí è îôîðìëåí âåêñåëåì ðàâíîöåííîãî íîìèíàëà ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå 1 îêòÿáðÿ 2009 ã.
 ó÷åòå öåìåíòíîãî çàâîäà äîëæíû áûòü âûïîëíåíû ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè.
12 àïðåëÿ 2009 ã.:
Äò 51 Êò 66 — 1 200 000 ðóá. — ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà îò ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè;
13 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 66 Êò 67 — 1 200 000 ðóá. — ïðîäëåí äîãîâîð çàéìà è âûïèñàí âåêñåëü.
Âåêñåëü ñðîêîì ïî ïðåäúÿâëåíèè äîëæåí áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ñî äíÿ åãî ñîñòàâëåíèÿ. Âåêñåëåäàòåëü ìîæåò óñòàíîâèòü, ÷òî âåêñåëü ñðîêîì ïî ïðåäúÿâëåíèè íå ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó ðàíåå îïðåäåëåííîãî ñðîêà, òîãäà ñðîê äëÿ ïðåäúÿâëåíèÿ âåêñåëÿ òå÷åò ñ ýòîãî ñðîêà (ï. 34 Ïîëîæåíèÿ î âåêñåëå).
Òàêèì îáðàçîì, ðàññìàòðèâàåìûé âåêñåëü äîëæåí áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïëàòåæó â òå÷åíèå ãîäà ñ äàòû 1 îêòÿáðÿ 2009 ã., ò.å. íà ìîìåíò âûïèñêè âåêñåëÿ ñðîê çàäîëæåííîñòè ïî íåìó ñîñòàâëÿåò áîëåå 12 ìåñÿöåâ è îíà ïðèçíàåòñÿ äîëãîñðî÷íîé. Åñëè âåêñåëü ïîñëå âûïèñêè íå áûë ïåðåäàí ðåìèòåíòó, òî â ñëó÷àå åãî óíè÷òîæåíèÿ áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî ïðèçíàíèþ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ýòîìó âåêñåëþ ñòîðíèðóåòñÿ.
Íàïîìíèì, ÷òî ïðîöåíòû ïî âåêñåëþ íà÷èñëÿþòñÿ íå ñî äíÿ åãî âûäà÷è, êàê èíîãäà îøèáî÷íî ïîëàãàþò, à ñî äíÿ åãî ñîñòàâëåíèÿ, åñëè íà âåêñåëå ñïåöèàëüíî íå îãîâîðåíà äðóãàÿ äàòà (ï. 5 Ïîëîæåíèÿ î âåêñåëå).
Ïîýòîìó åñëè ó áóõãàëòåðà âîçíèêàþò ñîìíåíèÿ, ñòîèò ëè îòðàæàòü çàïèñü ïî âûïèñêå âåêñåëÿ è âîçíèêíîâåíèþ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè äî äíÿ åãî ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è ðåìèòåíòó, îí äîëæåí óòî÷íèòü, êàêèì îáðàçîì ïðèìåíÿåìàÿ îðãàíèçàöèåé àâòîìàòèçèðîâàííàÿ ñèñòåìà âåäåíèÿ ó÷åòà íà÷èñëÿåò ïðîöåíòû. Åñëè îíà íàñòðîåíà íà íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè, òî áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî âûäà÷å âåêñåëÿ äîëæíà áûòü â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äàòèðîâàíà äíåì åãî âûïèñêè.
Òàê, åñëè ïî âåêñåëþ â ïðèìåðå 1 ïðåäóñìîòðåíî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, òî îíè äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ èìåííî ñ 18 ìàðòà 2009 ã., à íå ñ äàòû ïåðåäà÷è âåêñåëÿ — 20 ìàðòà 2009 ã. Äëÿ ïðàâèëüíîãî îïðåäåëåíèÿ ïåðèîäà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü ïî âûäà÷å âåêñåëÿ äîëæíà áûòü äàòèðîâàíà èìåííî 18, à íå 20 ìàðòà.
Îáû÷íîé áóõãàëòåðñêîé îøèáêîé ÿâëÿåòñÿ äóáëèðîâàíèå ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî âåêñåëþ íà áàëàíñå (ïî ñ÷åòó 66 èëè 67) è çà áàëàíñîì (ïî ñ÷åòó 009 êàê îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ è ïëàòåæåé âûäàííûå). Çàáàëàíñîâûé ó÷åò â äàííîì ñëó÷àå íå òðåáóåòñÿ, ò.ê. ó÷åò îáÿçàòåëüñòâà ïî âåêñåëþ óæå îòðàæåí â áàëàíñå âåêñåëåäàòåëÿ â ñîñòàâå åãî êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Îòðàæåíèå ðàñõîäîâ ïî âûäàííûì âåêñåëÿì
Ïî âåêñåëþ âîçíèêàþò òå æå ðàñõîäû, ÷òî è ïî èíûì çàåìíûì îáÿçàòåëüñòâàì (ï. 3 ÏÁÓ 15/2008):
- ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (âåêñåëåäåðæàòåëþ). Ïîìèìî ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëþ âîçìîæåí äèñêîíò — ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé ïðèâëå÷åííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ è âåêñåëüíîé ñóììîé (íîìèíàëîì), êîòîðûé äëÿ öåëåé êàê áóõãàëòåðñêîãî, òàê è íàëîãîâîãî ó÷åòà ïðèðàâíèâàåòñÿ ê ïðîöåíòàì;
- äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû ïî çàéìàì. Ðàñõîäû ïî âåêñåëÿì, êàê è ðàñõîäû ïî âñåì çàéìàì è êðåäèòàì, ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè ðàñõîäàìè, çà èñêëþ÷åíèåì òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ï. ï. 7, 9, 11 — 14 ÏÁÓ 15/2008). Áîëåå ïîäðîáíî î âêëþ÷åíèè ðàñõîäîâ ïî çàéìàì â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ñì. ðàçäåë 4 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì».
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò áëàíêè âåêñåëåé, òî äàííûå ðàñõîäû ìîãóò áûòü êâàëèôèöèðîâàíû êàê äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî ïðèâëå÷åííûì çàéìàì. Îäíàêî ãîðàçäî ÷àùå â ñèëó íåçíà÷èòåëüíîñòè ðàçìåðà ýòèõ ðàñõîäîâ èõ íå ñâÿçûâàþò ñ ðàñõîäàìè ïî ïðèâëå÷åíèþ çàéìà, à ðàññìàòðèâàþò êàê îáû÷íûå êàíöåëÿðñêèå ðàñõîäû, ò.å. âêëþ÷àþò â ñîñòàâ îáùåõîçÿéñòâåííûõ.
Ïðè ïîñòóïëåíèè â îðãàíèçàöèþ áëàíêè âåêñåëåé ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 006 «Áëàíêè ñòðîãîé îò÷åòíîñòè» â óñëîâíîé îöåíêå. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷åòó 006 âåäåòñÿ ïî êàæäîìó âèäó áëàíêîâ ñòðîãîé îò÷åòíîñòè è ìåñòàì èõ õðàíåíèÿ, ò.å. äëÿ áëàíêîâ âåêñåëåé íà ñ÷åòå 006 äîëæíà áûòü âûäåëåíà îòäåëüíàÿ àíàëèòè÷åñêàÿ ïîçèöèÿ (ñóáñ÷åò).
Åñëè ïðèîáðåòàåìûå òîâàðû èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé, òî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé ïîñòàâùèêîì òàêèõ òîâàðîâ, ó÷èòûâàåòñÿ â èõ ñòîèìîñòè (ïï. 1 ï. 2 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèîáðåòåíèå áëàíêîâ âåêñåëåé ñâÿçàíî ñ èõ îáðàùåíèåì. Îäíàêî ðåàëèçàöèÿ âåêñåëåé íå ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (ïï. 12 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Îçíà÷àåò ëè ýòî, ÷òî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé ïîñòàâùèêîì áëàíêîâ, íå ìîæåò áûòü ïðèíÿò ê âû÷åòó?
Ïîä ðåàëèçàöèåé ïîíèìàåòñÿ ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû îò îäíîãî ëèöà äðóãîìó. Äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ðåàëèçàöèåé ïðèçíàåòñÿ ïåðåäà÷à òîâàðîâ, â ò.÷. íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå. Îäíàêî âåêñåëü äëÿ ëèöà, êîòîðîå åãî âûïèñûâàåò, òîâàðîì íå ÿâëÿåòñÿ. Ïîýòîìó ïðè îôîðìëåíèè çàåìíîãî îáÿçàòåëüñòâà âåêñåëåì åãî ðåàëèçàöèè íå ïðîèñõîäèò. Ñëåäîâàòåëüíî, îñâîáîæäàåìàÿ îò ÍÄÑ îïåðàöèÿ îòñóòñòâóåò, à ïîòîìó íåò è îãðàíè÷åíèé íà âû÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ.
Òàêèì îáðàçîì, óïëà÷åííûé òèïîãðàôèè èëè èíîìó ïîñòàâùèêó áëàíêîâ íàëîã ìîæåò áûòü âêëþ÷åí â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ âåêñåëåäàòåëÿ â îáùåïðèíÿòîì ïîðÿäêå: ïðè íàëè÷èè ñ÷åòà-ôàêòóðû è äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîñòóïëåíèå (îïðèõîäîâàíèå) áëàíêîâ.
Ïðîöåíòíûå ðàñõîäû äîëæíû îòðàæàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû çàåìíîãî îáÿçàòåëüñòâà (ï. ï. 4, 15 ÏÁÓ 15/2008).
Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî äèñêîíò óâåëè÷èâàåò «òåëî» çàéìà, à åãî íà÷èñëåíèå — ñîîòâåòñòâåííî êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó. Ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ îòäåëüíî îò ñóììû îñíîâíîãî äîëãà íà îòäåëüíûõ ñóáñ÷åòàõ èëè àíàëèòè÷åñêèõ ïîçèöèÿõ ê ñ÷åòó 76. Çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì âñåãäà áóäåò êðàòêîñðî÷íîé.
Äò 91 Êò 66 èëè 67 — íà÷èñëåí äèñêîíò ïî âåêñåëþ;
Äò 91 Êò 76/ïðîöåíòû — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âåêñåëþ.
Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî âåêñåëåäàòåëü îáÿçàí îïëàòèòü âåêñåëü òîëüêî ïðè íàñòóïëåíèè ñðîêà ïëàòåæà. Åñëè âåêñåëåäåðæàòåëü çàõîòåë ïîëó÷èòü ñðåäñòâà ðàíåå ýòîãî ñðîêà, îí íå ìîæåò ïðèíóäèòü âåêñåëåäàòåëÿ ïëàòèòü ïî âåêñåëþ, íî ñòîðîíû âïðàâå çàêëþ÷èòü äîáðîâîëüíîå ñîãëàøåíèå î äîñðî÷íîì âûêóïå èëè ïîãàøåíèè âåêñåëÿ.
Îäíàêî ñóììà ïëàòåæà â ýòîì ñëó÷àå áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ íå ðàçìåðîì âåêñåëüíîé ñóììû, à ñîãëàøåíèåì ñòîðîí. Ïîñêîëüêó âåêñåëåäàòåëü ëèøàåòñÿ âîçìîæíîñòè ïîëüçîâàòüñÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ, öåíà åãî äîñðî÷íîãî ïîãàøåíèÿ áóäåò ìåíüøå âåêñåëüíîé ñóììû, à ïðè îïðåäåëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ (èçìåíåíèå ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ëþáîé èç ñòîðîí ñäåëêè, îñòðàÿ ïîòðåáíîñòü âåêñåëåäåðæàòåëÿ â äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ è ò.ä.) — äàæå íèæå öåíû ðàçìåùåíèÿ (ïðîäàæè) ýòîãî âåêñåëÿ ðåìèòåíòó.
Òàêèì îáðàçîì, äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ïëàòåæà ïî âåêñåëþ ó âåêñåëåäàòåëÿ íåò íåîáõîäèìîñòè îòðàæåíèÿ äèñêîíòà ïî âåêñåëþ â ïîëíîé ñóììå. Ïîýòîìó äèñêîíò ðàâíîìåðíî ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïî ïåðèîäó ìåæäó äàòîé ðàçìåùåíèÿ (âûïèñêè) âåêñåëÿ è áëèæàéøåé äàòîé, êîãäà îí ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ. Òàê, äëÿ âåêñåëÿ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå êàêîé-ëèáî äàòû, òàêîé áëèæàéøåé äàòîé áóäåò èìåííî äàòà «íî íå ðàíåå», à äëÿ âåêñåëÿ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ «ïî ïðåäúÿâëåíèè» — äàòà åãî âûäà÷è. Äåëî â òîì, ÷òî óæå â ìîìåíò âûäà÷è âåêñåëåäåðæàòåëü èìååò ïðàâî ïðåäúÿâèòü òàêîé âåêñåëü ê ïîãàøåíèþ â ïîëíîì ðàçìåðå âåêñåëüíîé ñóììû (ïî íîìèíàëó), ïîýòîìó äèñêîíò óæå äîëæåí áûòü íà÷èñëåí.
Ðàçìåð äèñêîíòà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä = (Í — Ê) x Â: Ò,
ãäå Ä — äèñêîíò ïî âåêñåëþ çà îò÷åòíûé ìåñÿö;
Í — íîìèíàë âåêñåëÿ (âåêñåëüíàÿ ñóììà);
Ê — ñòîèìîñòü ðàçìåùåíèÿ âåêñåëÿ;
 — êîëè÷åñòâî êàëåíäàðíûõ äíåé îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â îò÷åòíîì ìåñÿöå;
Ò — ïîëíûé ïåðèîä îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äíÿõ (êîëè÷åñòâî äíåé îò äàòû âûïèñêè äî ïåðâîé âîçìîæíîé äàòû ïðåäúÿâëåíèÿ ê ïîãàøåíèþ).
Ïðèìåð 2. Àâòîêîìáèíàò (çàåìùèê) 25 èþëÿ 2009 ã. âûïèñàë íà èìÿ òîïëèâíîé êîìïàíèè (êðåäèòîð) âåêñåëü íîìèíàëîì 1 300 000 ðóá. â ñ÷åò èìåþùåéñÿ ó íåãî çàäîëæåííîñòè ïî çàéìó â ðàçìåðå 1 100 000 ðóá. Ñðîê ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ — ïî ïðåäúÿâëåíèè, íî íå ðàíåå 1 ñåíòÿáðÿ 2009 ã.
 ó÷åòå àâòîêîìáèíàòà äîëæíû áûòü ñäåëàíû ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå çàïèñè.
25 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 66 Êò 67/âåêñåëü — 1 100 000 ðóá. — îôîðìëåíà òåêóùàÿ çàåìíàÿ çàäîëæåííîñòü âåêñåëåì;
31 èþëÿ 2009 ã.:
Äò 91 Êò 67/âåêñåëü — 32 432 ðóá. ((1 300 000 ðóá. — 1 100 000 ðóá.) x 6 äí. / (6 äí. + 31 äí.)) — íà÷èñëåí 31 àâãóñòà 2009 ã. äèñêîíò ïî âûäàííîìó âåêñåëþ çà èþëü;
31 àâãóñòà 2009 ã.:
Äò 91 Êò 67/âåêñåëü — 167 568 ðóá. ((1 300 000 ðóá. — 1 100 000 ðóá.) x 31 ä. / (6 ä. + 31 ä.)) — íà÷èñëåí äèñêîíò ïî âûäàííîìó âåêñåëþ çà àâãóñò.
Òàêèì îáðàçîì, ê ìîìåíòó, êîãäà âåêñåëü ìîæåò áûòü ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ (ê 1 ñåíòÿáðÿ 2009 ã.), ðàçìåð êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî íåìó äîëæåí áûòü äîâåäåí äî âåêñåëüíîé ñóììû (äî íîìèíàëà): 1 300 000 ðóá. (1 100 000 + 32 432 + 167 568).
Äëÿ ïðîöåíòíûõ âåêñåëåé íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ òàêæå ñëåäóåò âûïîëíÿòü ïåðèîäè÷åñêè, â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà. Ñóììà ïðîöåíòîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç ðàçìåðà ïðîöåíòíîé ñòàâêè è êîëè÷åñòâà äíåé îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äàííîì îò÷åòíîì ìåñÿöå. Ýòî êîëè÷åñòâî äíåé áóäåò ðàâíî êîëè÷åñòâó êàëåíäàðíûõ äíåé ìåñÿöà, êðîìå ìåñÿöåâ, â êîòîðûõ âåêñåëü áûë âûïèñàí èëè ïðåäúÿâëåí ê ïîãàøåíèþ.  ìåñÿöå âûäà÷è âåêñåëÿ êîëè÷åñòâî äíåé îòñ÷èòûâàåòñÿ îò äàòû ñîñòàâëåíèÿ âåêñåëÿ (íå âêëþ÷àÿ ýòîò äåíü), åñëè â ñàìîì âåêñåëå íå ñêàçàíî, ÷òî ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ íà÷èíàÿ ñ èíîé äàòû (íàïðèìåð, ñ äàòû ïåðåäà÷è âåêñåëÿ, îïðåäåëÿåìîé ïî äàòå àêòà åãî ïðèåìà-ïåðåäà÷è, èëè ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì âûäà÷è âåêñåëÿ).
 ìåñÿöå ïðåäúÿâëåíèÿ âåêñåëÿ ê ïîãàøåíèþ, íàïðîòèâ, êîëè÷åñòâî äíåé îòñ÷èòûâàåòñÿ äî äàòû ïðåäúÿâëåíèÿ (âêëþ÷àÿ ýòîò äåíü), êîòîðàÿ, êàê ïðàâèëî, îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè àêòà ïðèåìà-ïåðåäà÷è âåêñåëÿ.
Ñóììà ïðîöåíòà îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñëåäóþùåé ôîðìóëå:
Ï = Í x Ñ x (Â : 365 äíåé),
ãäå Ï — ñóììà ïðîöåíòîâ ïî âåêñåëþ çà îò÷åòíûé ìåñÿö;
Í — âåêñåëüíàÿ ñóììà (íîìèíàë âåêñåëÿ);
Ñ — ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî âåêñåëþ (â ïðîöåíòàõ ãîäîâûõ);
 — ñðîê îáðàùåíèÿ âåêñåëÿ â äàííîì ìåñÿöå (â äíÿõ).
À.À.Åôðåìîâà
Çàìåñòèòåëü ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà
Àóäèòîðñêî-êîíñóëüòàöèîííîé ãðóïïû «ÐÁÑ»
Источник
