В данной ситуации, неустойка за несвоевременное погашение кредита включается в состав внереализационных расходов в целях налогообложения.(пункт 1 статья 265 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции, предъявленные организации.
При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121, Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03–03–01–04/1/189). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).
При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении неустойки за просрочку исполнения денежного обязательства
28 марта ЗАО «Альфа» заключило договор займа с ОАО «Производственная фирма «Мастер»». По договору «Альфа» получила от «Мастера» денежный беспроцентный заем в размере 250 000 руб. Срок возврата займа – 30 июня. Денежные средства перечислены «Альфе» 31 марта.
По договору за несвоевременный возврат долга заемщик платит организации неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы займа за каждый день просрочки.
Не получив долг вовремя, «Мастер» отправил претензию заемщику, но она осталась без удовлетворения. Поэтому организация обратилась в арбитражный суд. 9 июля суд вынес решение в пользу «Мастера». 11 июля «Альфа» вернула заем и выплатила неустойку.
Для учета операций по получению краткосрочных займов бухгалтер «Альфы» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:
– «Расчеты по срочной задолженности»;
– «Расчеты по просроченным займам (кредитам)».
В учете организации сделаны следующие проводки.
31 марта:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности»
– 250 000 руб. – получен денежный заем.
30 июня:
Дебет 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)»
– 250 000 руб. – отражен перевод срочной задолженности в просроченную.
11 июля:
Дебет 91-2 Кредит 76-2
– 2750 руб. (250 000 руб. ? 0,1% ? 11 дн.) – начислена неустойка за нарушение срока возврата долга;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» Кредит 51
– 250 000 руб. – возвращены заемные средства;
Дебет 76-2 Кредит 51
– 2750 руб. – выплачена неустойка.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Фактически неустойка выплачена раньше, чем решение суда вступило в законную силу. Поэтому в налоговом учете ее сумму (2750 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов 11 июля.
Ситуация:считается ли для целей налогового учета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом. Организация применяет метод начисления
Да, считается.
Санкции за нарушение договорных обязательств включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций:
– либо их фактическую уплату кредитору;
– либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).
Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616 и ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121.
Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности в целях налогового учета может подтверждаться как сообщениями о признании долга (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 18 апреля 2007 г. № А12-11544/06-С29), так и конклюдентными действиями (молчаливым согласием), свидетельствующими о признании долга. К числу таких действий относится оплата (частичная оплата) санкций должником (см., например, определение ВАС РФ от 22 июля 2010 г. № ВАС-9051/10, постановления ФАС Московского округа от 12 марта 2010 г. № КА-А41/1727-10, Поволжского округа от 29 января 2009 г. № А55-8550/2008).
Аналогичный подход применяется и в отношении учета доходов в виде признанных санкций за нарушение договорных обязательств (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Подробнее об этом см. Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Источник
Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.
Неустойка: понятие, виды, правила взимания
Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:
- Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
- Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.
О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».
А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на штрафы и пени по договорам в налоговом учете при определении величины прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).
ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).
Образец такого соглашения смотрите здесь.
Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль
Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:
Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.
Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки
Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.
ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).
При этом получателю штрафа надо:
- рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
- оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.
О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».
Налоговый учет неустойки у нарушителя
1. Налог на прибыль
Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:
2. НДС
Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).
О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.
Итоги
Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.
НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.
У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.
Источник
Здравствуйте! Был заключен договор процентного займа денежной суммы между физическими лицами. Заемщик не выполнил обязательства по возврату суммы займа и процентов. Заимодавец взыскал через суд: сумму займа, проценты за пользование суммой займа и неустойку за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Возникает ли у заимодавца обязанность уплатить налог за полученную от заемщика сумму неустойки по договору займа? Спасибо.
23 Декабря 2015, 08:58, вопрос №1081393
Ольга, г. Екатеринбург
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (1)
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Ольга, в Вашем случае можно воспользоваться аналогией из ответа Минфина РФ, которая связана с иным предметом, но тем не менее дает понимание и по Вашему вопросу:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2010 г. N 03-04-06/10-104
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм неустойки, взысканной с организации по решению суда в пользу физического лица, и исполнения такой организацией обязанностей налогового агента при выплате данных доходов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также дохода в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован. Таким образом, сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Таким образом, организация, выплачивающая в пользу физического лица по решению суда сумму неустойки и исполняющая обязанности налогового агента по уплате сумм налога на доходы физических лиц, действует в соответствии с положениями Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Все услуги юристов в Москве
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник
Как отразить в учете организации-заемщика сумму пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов по договору краткосрочного займа?
Организация уплатила сумму процентов за пользование займом позже установленного срока. На дату погашения задолженности по процентам сумма пени за время просрочки составила 5000 руб.
Гражданско-правовые отношения
Заимодавец имеет право на ежемесячное получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если договором займа прямо не предусмотрено иное) (п. п. 1, 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае организация не уплатила в установленный срок сумму процентов. Общими положениями п. 1 ст. 330, п. п. 1, 3 ст. 395 ГК РФ установлена обязанность должника по уплате пени за просрочку уплаты денежных средств (процентов по займу).
Бухгалтерский учет
Сумма процентов, уплачиваемая заимодавцу за пользование денежными средствами, относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Что касается пени за просрочку уплаты процентов, то данный вид платежа не относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа, учет которых ведется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008. Отражение в учете подлежащей уплате суммы пени производится по общим нормам признания расходов в виде неустоек за нарушение условий договора. Таким образом, сумма пени отражается в составе прочих расходов на дату ее признания организацией (по состоянию на последнее число каждого месяца просрочки или на дату погашения задолженности по уплате пени) (п. п. 11, 14.2, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расчеты с заимодавцем по сумме пени могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо на счете учета расчетов по договору займа обособленно. Обособление может быть организовано путем открытия отдельного аналитического счета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», например 66-пн «Расчеты по пеням за просрочку платежей по договору займа».
Налог на прибыль организаций
Санкции за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов является дата признания пеней должником. Следовательно, сумма пени, начисленная за просрочку уплаты процентов по договору займа, уменьшает налогооблагаемую прибыль на дату признания суммы пеней организацией .
Заметим, что из Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 можно сделать вывод: если пени рассчитываются в процентах от просроченной задолженности, то их надлежит признавать расходом с учетом предельной величины процентов.
В то же время разъяснения, изложенные в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», указывают на то, что проценты, взимаемые за пользование денежными средствами, и проценты, взимаемые как штрафные санкции, имеют разную правовую природу. Следовательно, расходы в виде пени за просрочку платежа нормированию не подлежат.
В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник
