34. Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
35. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты материально-производственных
<…>
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счетов 66, 67.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
37. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов 66, 67, с последующим отнесением указанных затрат в состав операционных расходов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
38. Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, перечисленным в пункте 8 настоящих Методических рекомендаций, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости указанных обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
39. Затраты по полученным займам и кредитам, осуществленные в ходе приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисления амортизации актива не предусмотрено:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 66, 67; далее после ввода объекта в эксплуатацию и по мере начисления амортизации на данный объект указанная сумма затрат по полученным займам и кредитам погашается посредством начисления амортизации:
дебет счета 20 «Основное производство» и др.,
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Указанные затраты, осуществленные после ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, равномерно включаются в операционные расходы заемщика:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 35 настоящих Методических рекомендаций.
40. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива (например, со снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами). Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.
41. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
КонсультантПлюс: примечание.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
41. В случае, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода, в следующем порядке:
┌───┬──────────────────────────────────────────────────┬─────────┐│ N │ Содержание показателя │ Сумма, ││п/п│ │тыс. руб.│├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│1. │Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не │80000 ││ │погашенных в течение отчетного периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │70000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│2. │Остаток неиспользованных займов и кредитов на │10000 ││ │начало отчетного периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │6000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│3. │Получено займов и кредитов в течение отчетного │40000 ││ │периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │30000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│4. │Фактически израсходовано (направлено) в течение │44000 ││ │отчетного периода займов и кредитов на │ ││ │финансирование приобретения инвестиционных активов│ ││ │из них за счет заемных средств, предназначенных на│8000 ││ │общие цели [44000 — (30000 + 6000)] │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│5. │Общая сумма затрат, связанных с использованием │1000 ││ │займов и кредитов в отчетном периоде │ ││ │в том числе по займам и кредитам, предназначенным │800 ││ │для финансирования приобретения инвестиционных │ ││ │активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│6. │Средневзвешенная ставка затрат по займам и │2,0% ││ │кредитам, предназначенным на общие цели │ ││ │[(1000 — 800) / (80000 — 70000) х 100%] │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│7. │Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащим │960 ││ │включению в первоначальную стоимость приобретения │ ││ │инвестиционных активов [800 + (8000 x 2,0) / 100)]│ │└───┴──────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
Примечания:
а) средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммированных остатков, не погашенных на первое число каждого календарного месяца займов и кредитов отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде;
б) общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде;
в) расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.
Как видно из приведенного примера, при расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
42. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
43. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
44. Затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанным с приобретением материально-производственных запасов, включаются в фактическую себестоимость указанных активов до их принятия к бухгалтерскому учету:
дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (или 10 «Материалы»), кредит счета 66.
После принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету (дебет счета 10, кредит счета 15 или 66) затраты (проценты) по полученным кредитам и займам равномерно относятся к операционным расходам организации:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66.
Источник
Данный коэффициент демонстрирует, какая часть основных средств компании финансируется за счет долгосрочных займов. Специалисты считают, что привлечение долгосрочных кредитов оправдано, если речь идет о финансировании инвестиций в основные средства. При этом полученный долговой заем должен гаситься за счет денежных потоков от использования основного средства, на приобретение или создание которого был взят кредит. Формула расчета:
LTD/FA = Долгосрочные обязательства / Внеоборотные активы.
Финансировать внеоборотные активы за счет долгосрочных займов совершенно нормально, поэтому значения этого коэффициента не говорят о наличии проблем. Однако если показатель меньше единицы, можно сделать следующий вывод: часть внеоборотных активов финансируется еще за счет собственного капитала (что тоже нормально) или краткосрочных займов (такое финансирование может быть проблемным для компании).
Коэффициент характеризует способность компании погашать свои краткосрочные обязательства. Формула расчета:
CR = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства.
Значение коэффициента текущей ликвидности выше 1 означает, что вся краткосрочная задолженность покрывается за счет оборотных средств и, следовательно, не используется для финансирования внеоборотных активов.
Значение ниже 1 показывает, что часть краткосрочных обязательств идет на финансирование основных средств. Это говорит о серьезной долговой нагрузке и проблемах с выполнением обязательств.
Данный показатель позволяет оценить, насколько компания способна обслуживать свою задолженность за счет собственной прибыли. Он характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов за предоставленный кредит. С помощью коэффициента ICR можно определить и допустимый уровень снижения прибыли. Формула расчета:
ICR = EBITDA / Проценты по кредитам.
Нормой считается значение показателя выше 1, означающее, что компания направляет на выплату процентов не всю полученную прибыль. Если значение ниже 1, то компания не справляется со своими обязательствами.
Банки очень редко предоставляют отсрочку по выплате процентов, поэтому коэффициент ICRможно рассматривать как определенный запас прочности по обслуживанию процентной нагрузки компании.
Анализ перечисленных коэффициентов нужен для отслеживания динамики финансового состояния компании, так как при оценке долговой нагрузки важно обращать внимание не только на то, насколько приемлемы текущие результаты, но и на их динамику. Если показатели долговой нагрузки неуклонно ухудшаются, то рано или поздно компания может скатиться на дно долговой ямы.
Пример 5
Компания в июле 2015 г. взяла долгосрочный заем в сумме 10 млн руб. под 18 % годовых сроком погашения три года. Кредит взят под инвестиционный проект — закупка нового производственного оборудования. Оборудование было закуплено и введено в эксплуатацию в июле 2015 г.
В 2016 году руководство компании приняло решение взять краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств сроком погашения в течение года в сумме 1 млн руб. под 25 % годовых.
Кредитные средства по краткосрочному кредиту поступили на расчетный счет компании в июле 2016 г. В июне 2017 г. краткосрочный кредит был погашен. Проанализируем динамику показателей долговой нагрузки компании в течение трех лет.
Данные расчетов по полученным кредитам и начисленным процентам приведены в табл. 3.
Источник
В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету в России затраты по обслуживанию займов и кредитов подразделяются на расходы по уплате процентов и прочие. Кроме того, затраты целесообразно классифицировать по ряду признаков:
По времени возникновения затраты, связанные с обслуживанием займов и кредитов, могут быть:
— разовые — например, на подготовку документов для заключения кредитного договора, расходы на аудиторскую проверку, оценка предметов залога и т.н.;
— периодические — например, публикация необходимой информации в случае привлечения облигационного займа, хранение ценных бумаг, платежи за расчетно-кассовое обслуживание ссудного счета, и т.п.
При этом проценты за пользование заемными средствами могут быть отнесены как к разовым, так и к периодическим расходам, в зависимости от условий договоров.
По отношению к сумме основного долга:
— постоянными, т.е. не зависят от объема кредитования. К таким расходам можно отнести проведение аудиторской проверки для подтверждения достоверности показателей отчетности, и т.п.:
— переменными, т.е. изменяются пропорционально сумме привлеченных средств. Например, сумма процентов, оценка предмета залога или платежи за расчетно-кассовое обслуживание будут зависеть от размера получаемого кредита.
Проценты и иные затраты по обслуживанию заемных средств относятся на прочие расходы(Дт 91 Кт 66, 67), кроме случаев, предусмотренных нормативными документами.
Так, исключением из общего правила являются затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционных активов. Согласно п. 13 ПБУ 15/08 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Проценты по заемным средствам, полученным на приобретение или создание инвестиционного актива, включаются в его стоимость, если начислены о момента принятия актива к учету: Дт 08 Кт 66,67 .
Кредиты банка для персонала, также как и другие кредиты, учитываются на счетах 66, 67. Выдача: Дт 73.1 Кт 50, 51, проценты могут выплачиваться самим работником или за счет средств предприятия:
Дт 51 Кт 66, 67 – получен кредит для работника
Дт 50 Кт 51 – полученные средства с расчетного счета оприходованы в кассу
Дт 73.1 Кт 50 – выдан кредит работнику
Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены % по кредитам, полученным для работников за счет средств предприятия
Дт 73.1 Кт 66, 67 – начислены % за счет работника
Дт 66, 67 Кт 51 – погашен кредит, уплачены проценты
Дт 50, 70 Кт 73.1- удержание долга
Особенности учета займов
Получение займа оформляется договором займа. Заем м.б. оформлен выписанным векселем, которым предусматривается определенная сумма процентов (отражается с учетом суммы основного долга), путем выпуска облигаций, которые, в свою очередь, могут быть размещены по цене выше или ниже номинала.
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получен заем по договору займа или под выданный вексель
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получены средства по выпущенным в обращение облигациям
Дт 50, 51 Кт 91.1 – на сумму разницы между номиналом и фактической ценой размещения облигаций в случае, если последняя выше номинала
Погашение займа: Дт 66, 67 Кт 51, 50 – погашен договор займа, вексель, облигация
Учет процентов по займам
Также как и по кредитам, проценты по займам в учете отражаются как прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66, 67 за исключением случаев, когда заем получен на приобретение инвестиционного актива. При выдаче векселя (выпуске облигации) сумма долга д. б. показана вместе с процентами:
Дт 91.2 Кт 66, 67 – на сумму процентов по облигациям (векселям), включенным в сумму основного долга.
Практические задания на тему: «Учет кредитов и займов»
Задание 1: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита банка
Исходные данные:
1. Получен кредит банка на расчетный счет сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств – 300 000 руб.
2. Начислены проценты банку за пользование кредитом за 1 квартал из расчета 20 % годовых — ?
3. Перечислены проценты — ?
4. По окончании договора кредит погашен — ?
Задание 2: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению долгосрочных кредитов банка
Исходные данные:
1. На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка для приобретения технологической линии по производству йогуртов– 900 000 руб.
2. Приняты к оплате счета поставщиков за технологическое оборудование – 600 000 руб., НДС – 108 000 руб.
3. Начислены проценты за пользование кредитом банка за первый месяц из расчета 18 % годовых — ?
4. С расчетного счета уплачены проценты за пользование кредитом — ?
5. Оборудование передано в монтаж — ?
6. Расходы по монтажу технологической линии: материалы – 20 000 руб., заработная плата – 30 000 руб., ЕСН — ?
7. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом банка за второй месяц — ?
8. Введена в эксплуатацию технологическая линия — ?
9. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом за третий месяц — ?
10. Погашен кредит банка с расчетного счета — ?
Задание 3: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению краткосрочного займа
Исходные данные:
- На расчетный счет зачислен займ от другого предприятия сроком на 10 месяцев – 200 000 руб.
- Начислены и уплачены проценты за пользование займом за первый месяц из расчета 15% годовых — ?
- По окончании срока займ возвращен предприятию-заимодавцу — ?
Ситуация:
Как отражается в учете организации-заемщика прощение ей кредитором-заимодавцем долга по уплате процентов по займу с целью получения заимодавцем от организации основной суммы займа?
Организация получила заем в сумме 300 000 руб. на срок с 20 сентября по 19 ноября на пополнение оборотных средств. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 9% годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа. Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора.
В установленный срок организация не возвратила заем и не уплатила проценты, причитающиеся по договору займа. Организация получила от кредитора-заимодавца заявление с предложением: если организация в течение 10 дней погасит задолженность по возврату основной суммы займа (300 000 руб.), то заимодавец прощает ей долг по уплате процентов. В указанный срок (29 ноября) организация погасила задолженность по возврату основной суммы займа.
Корреспонденция счетов:
Источник
