Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Кредит — система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в виде денег или натуральной формы от одних организаций (физических лиц) другим на условиях последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за время пользования переданным имуществом.
Кредиты классифицируются на банковские и коммерческие. Банковские кредиты выдаются банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных средств на определенный срок и цели и возвращаемые, как правило, с уплатой процентов. Коммерческие кредиты предоставляются одной организацией другой в виде денежных средств или в виде отсрочки уплаты денежных средств за поставку товаров или иного имущества. Коммерческие кредиты, выдаваемые в виде денежных средств, называются займами.
Займы могут быть предоставлены не только денежными средствами, но и привлекаться путем выпуска в обращение собственных ценных бумаг, облигаций и финансовых векселей. Порядок выдачи и погашения банковских кредитов или коммерческих займов определяется договором.
Основным нормативным документом по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Планом счетов предусмотрены следующие счета для учета кредитов и займов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Согласно ПБУ 15/08 разделение займов на долгосрочные и краткосрочные, срочные и просроченные, а также вариант перевода из одного в другой не определено. Тем не менее организация может закрепить это в учетной политике. В бухгалтерском балансе обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга» — получены средства по договору займа (кредитному договору).
При возврате заемных средств делается проводка:
Дебет счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
- • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- • дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам и кредитам являются:
- • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам могут учитываться двумя способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока займа.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счетов 66, 67 субсчет «Проценты по займам» — начислены проценты.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Увеличить первоначальную стоимость можно лишь на проценты по займам (кредитам). Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
ПБУ 15/2008 закреплен алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.
Сумма процентов распределяется пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива.
Задолженность по кредитам и займам надо отражать в учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода.
Источник
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Для целей исчисления налога на прибыль, затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам по обслуживанию кредитов банка.
Привлечение займов может осуществляться следующими путями:
· получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
· выдача финансовых векселей;
· эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “ Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.
Получение займов у заемщика учитывается записью: дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67.
Начисление и уплата процентов заемщиком осуществляется в соответствии с условиями договора займа с отражением в учете по дебету счета 91 кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 66, 67, кредиту счетов 51, 52.
Возврат заемщиком суммы займа по окончании срока договора отражается записью по дебету счетов 66, 67 кредиту 51, 52.
Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51 “Расчетные счета” – сумма полученных денежных средств
Д-т сч. 97 “Расходы будущих периодов” – дисконт векселя
К-т счетов 66 (векс.), 67 (векс.) — сумма займа с учетом дисконта.
Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных доходов в течение срока действия векселя (Д-т сч. 91, субсчет 2, К-т сч.97).
Возврат займа в полной сумме с учетом дисконта отражается записью по дебету счетов 66 (векс.), 67 (векс.), кредиту счета 51.
Получение займа и выдача процентного векселя учитывается в сумме полученных денежных средств по дебету счета 51 кредиту счетов 66 (векс), 67 (векс).
Проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода, начисляются с отнесением их на счет 97 (Д-т сч.97, К-т счетов 66 (векс), 67 (векс)), с которого равномерно списываются в состав операционных расходов (Д-т сч.91-2, К-т сч.97).
Выплата процентов и возврат займа учитываются по дебету счетов 66 (векс), 67 (векс) кредиту счета 51.
Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяются форма, сроки и иные условия их погашения.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер его уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.
Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.
Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
· принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
· подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);
· государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта их эмиссии (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, а именно, при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 хххх);
· изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
· подписка на облигации;
· регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
· раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).
Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
Пример.ЗАО “Долби” зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций – 5 лет, годовой доход – 20%.
Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО “Издательское дело”. Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС.
Была произведена предварительная оплата бланков:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000 руб.
По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО “Издательское дело”. Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”:
Д-т сч. 006 – 1000 шт.; номинал 100 руб.
ЗАО “Долби” заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.
В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 бланков облигаций на распространение:
К-т сч. 006 – 400 шт. по номиналу 100 руб.
Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена облигаций составила 110 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО “Долби” от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций – 22 000 руб.:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (общая сумма) 22 000 руб.
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20000 руб.
(номинал)
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 2000 руб.
(превышение продажной цены над номинальной)
Начислено вознаграждение брокерской фирме 220 руб. (22000 ´ 1/100), в том числе НДС:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 220 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.
Перечислено вознаграждение брокерской фирме:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 220 руб.
По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций:
Д-т 006 – 200 шт. по номиналу 100 руб.
Разница между ценой и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение 5 лет списываются со счета 98 “Доходы будущих периодов” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. За год эта сумма составляет 400 руб.
(110 руб. – 100 руб.)*200 шт.
5 лет
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 400 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 400 руб.
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.
Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности – резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачиваться либо самой организацией, либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций – физическим лицам — проценты выплачиваются за вычетом налога на доходы физических лиц. Держателям облигаций – юридическим лицам — проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.
Пример. ЗАО “Долби” начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 2001 г. и из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. – юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО “Долби” выплачивает само.
Проценты по облигациям составили:
по физическим лицам – 1000 руб. (50 ´ 100 ´ 20/100)
по юридическим лицам – 3000 руб. (150 ´ 100 ´ 20/100)
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 1000 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.
Начислен налог на доходы по процентам, начисленным физическим лицам (1000 руб. ´ 13/100 = 130 руб.):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 130 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.
Перечислены налоги в бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 130 руб.
Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям 870 руб.(1000 руб. – 130 руб.):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 870 руб.,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3870 руб.
13. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12.1. Нормативное регулирование валютных операций
Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона о валютном регулировании (ВР) и валютном контроле (ВК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.
Органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Федеральным законом о ВР и ВК.
Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются ЦБ РФ и Правительство РФ.
Органами валютного контроля в РФ являются ЦБ РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).
К агентам валютного контроля относятся уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.
Источник