Новости и аналитика
Правовые консультации
Малый бизнес
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», выдала заем другой организации на приобретение ОС.
В случае возврата займа не деньгами, а имуществом (ОС), приобретенным за счет заемных средств, возникнет ли право у организации отнести стоимость этих ОС в расходы при налогообложении?
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», выдала заем другой организации на приобретение ОС.
В случае возврата займа не деньгами, а имуществом (ОС), приобретенным за счет заемных средств, возникнет ли право у организации отнести стоимость этих ОС в расходы при налогообложении?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При погашении заемщиком суммы займа денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Из п. 1 ст. 809 ГК РФ следует, что договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным. При этом в случае, если сторонами заключен беспроцентный договор займа, данное условие следует прописать в договоре.
В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В рассматриваемой ситуации возврат займа организации будет произведен имуществом.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, поступление имущества (основного средства) в счет погашения задолженности по договору займа не будет учитываться у организации в качестве дохода.
Одновременно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» уменьшает полученные доходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация фактически не оплатила имущество (основное средство), а получила его в счет погашения задолженности по договору займа, соответственно, затраты по приобретению основного средства не должны учитываться в расходах.
Таким образом, при погашении заемщиком суммы займа денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются (письмо Минфина России от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
11 мая 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Здравствуйте.Подскажите пожалуйста как правильно признать расходы при УСН (доходы-расходы) при приобретении ОС за заемные средства.
Добрый день!
Цитата (Маковозова Елена):Подскажите пожалуйста как правильно признать расходы при УСН (доходы-расходы) при приобретении ОС за заемные средства.
А в чем у Вас проблема при оплате расходов заёмными средствами? Почему Вы не можете выключить в расходы?
Что именно Вам мешает?
Я включила в расходы, но моего учредителя смущает то что мы приобрели ОС за заемные средства.т.к. в ст.346.16 НК РФ не прописано именнно заемные средства.
Цитата (Маковозова Елена):Я включила в расходы, но моего учредителя смущает то что мы приобрели ОС за заемные средства.т.к. в ст.346.16 НК РФ не прописано именнно заемные средства.
Если быть совсем точным, то в статье 36.16 НК РФ вообще ничего не сказано об оплате.
Про кассовый метод написано в следующей статье — 346.17.
Смотрим первоисточник:
Цитата (НК РФ, часть 2, глава 26.2 «УСН», статья 346.17 «Порядок признания доходов и расходов»):2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
…
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
Начнем с конца. Видимо, вас смущает фраза «в пределах оплаченных сумм«.
Но какие суммы считать оплаченными? Те, которые уплачены за ОС или те суммы кредита, который Вы погасили?
Смотрим самый первый абзац: оплатой признается прекращение обязательства по оплате приобретенного товара (работ, услуг).
При получении товара, который у Вас стал «ОС», у Вас, как у покупателя возникло обязательство по оплате этого товара.
Вы взяли кредит в банке и оплатили свою покупку. И это обязательство у Вас прекратилось. Т.е. произошла оплата товара.
При этом не имеет значения, каким образом произошла эта оплата. Даже в том случае, если банк сам перечисли деньги продавцу товара.
Главное, обязательство по оплате прекратилось, следовательно, оплата произошла.
И вся погашенная часть этого обязательство и будет той самой «оплаченной суммой«.
Идем дальше. Взамен обязательства по оплате товара у Вас возникло другое обязательство — по возврату заёмных средств.
Но это обязательство никак не связано с оплатой товара — оно связано с возвратом кредита. Следовательно, на сумму оплаты за ОС обязательство по возврату заёмных средств никак не влияет.
Так что, можете смело относить стоимость ОС на расходы.
Успехов!
Источник
Виктория87
спросил
11 января 2017 в 18:05
692 просмотра
Добрый вечер.
ООО, УСН 15%. Учредитель внес деньги на расчетный счет и мы оплатили за данное оборудование в полном объеме. Оборудование поступило к нам.
Можем ли мы включить в расход данную операцию.
Заранее спасибо.
Цитата (Виктория87):ООО, УСН 15%. Учредитель внес деньги на расчетный счет и мы оплатили за данное оборудование в полном объеме. Оборудование поступило к нам.
Можем ли мы включить в расход данную операцию.
Добрый вечер!
Можете! Расходы на приобретение ОС принимаются в соответствии со ст.346.16 НК РФ (п.2 и 3). При этом факт приобретения за счет заемных средств не имеет значения.Основными критериями принятия в расходы: ОС должно быть амортизируемым,оплачено и введено в эксплуатацию.
Письмо Минфина:
Цитата (ПИСЬМО МИНФИНА от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/145):Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), в 2010 г. предполагает выкупить арендуемое ею здание магазина хозяйственных товаров, находящееся в муниципальной собственности, и участок земли под ним. Средства для выкупа планируется получить за счет долгосрочного кредита банка и займа юридического лица (проценты за пользование средствами договорные). После полной оплаты и регистрации недвижимого имущества предполагается сдача магазина в аренду юридическому лицу, выдавшему заем, на срок, установленный для возврата займа.
Можно ли отнести на расходы равномерно в 2010 — 2019 гг. стоимость здания и участка земли?
Можно ли относить в налоговом учете на расходы проценты банку и юридическому лицу, уплаченные после регистрации недвижимости, по факту их оплаты?
Можно ли в договоре займа с юридическим лицом предусмотреть ежемесячный зачет долга суммой арендной платы с отнесением ее к доходам, облагаемым по УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/145
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать в том числе расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода в эксплуатацию основных средств.
При этом п. 4 названной статьи Кодекса установлено, что в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса земля не является амортизируемым имуществом.
В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, не предусматривает расходы на приобретение земельных участков, расходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданием учитываться при налогообложении не должны.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на уплату процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Согласно п. 2 названной статьи Кодекса указанные расходы учитываются применительно к порядку, установленному ст. ст. 265 и 269 Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Кодекса установлено, что к названным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
При передаче приобретенного объекта недвижимости в аренду доходы от данного вида деятельности учитываются в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 Кодекса, то есть на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, в том числе путем зачета взаимных требований.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (далее — Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее — Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.09.2010
спасибо большое. Скажите пожалуйста, а где информация об ОС должна стоять в КУДиР
Цитата (Виктория87):а где информация об ОС должна стоять в КУДиР
В разделе 2 «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период».
Источник