Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.
Что собой представляет товарный заем
Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.
Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:
- Наличие или отсутствие начисления процентов.
- Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.
Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.
Законодательное обоснование
Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:
- Объем продукции.
- Качество.
- Вид упаковки.
- Ширина ассортимента и прочее.
При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.
Документальное оформление
Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:
- Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
- Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
- Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.
Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.
К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.
Налогообложение
На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.
Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.
При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.
Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:
- ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
- ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.
Бухгалтерский учет
Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).
Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.
Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.
Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.
Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.
Используемые проводки
Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:
- ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
- ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
- ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
- ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.
Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):
- Счет 66, если договор действует меньше года.
- Счет 67, если соглашение действует больше года.
Рассмотрим используемые заемщиком проводки:
- ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
- ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
- ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
- ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.
При возврате вещей используются эти записи:
- ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
- ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.
Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.
Источник
Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо. Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов. Особенно внимательными к сделкам по товарным займам с физическими лицами следует быть организациям-налогоплательщикам, которые применяют ОСНО. При больших суммах велика вероятность сильно потратиться на налоги.
Если договор займа товарами заключен между физическим и юридическим лицом, тогда физическое лицо получает доход от предоставления материалов, получая при этом определенную выгоду, а организация продолжает работать и выпускать свою продукцию. Таким образом, все стороны договора товарного займа получают желаемое. Поэтому организациям стоит заранее продумать все налоговые проблемы, которые их ждут в дальнейшем, так как договор товарного займа имеет определенную особенность в учете и при возврате товара происходит его фактическая реализация.
В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги. Товарный займ популярен от учредителя компании, если он может его предоставить. Товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара. Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал. Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары. При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы. Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.
Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны. Товарный кредит – договор, по которому одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками.
Займодавец физическое лицо:
В бухгалтерском учете:
Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;
Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;
Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;
Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;
Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;
Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;
Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.
В налоговом учете:
В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.
Как суд может квалифицировать соглашение, по которому заимодавец (физическое лицо) передает товар, а заемщик (юридическое лицо) возвращает деньги? Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что суд квалифицирует такие отношения как договор займа по ст. 822 Гражданского кодекса РФ (товарный кредит). При этом если стороны предусмотрели отсрочку оплаты товара, то, по мнению суда, такое условие является элементом коммерческого кредита и к нему подлежат применению правила о займе. Есть множество решений районных судов с участием физических лиц, где суд квалифицировал выданные товарные кредиты как денежные займы, поскольку условия договоров о товарном кредите у большинства случаев содержали условия о возврате товарного кредита деньгами, а не вещами.
Примеры из судебной практики: Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 19.12.2016г. по делу № 2-931/2015, Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 3 октября 2016 года № А64-5205/2016. Очень много судебной практики 2016-2017гг. о признании судами товарных кредитов – займами! Все решения приняты по спорам либо между юридическими лицами, либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.
УСН для юридического лица (заемщика)
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее- Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (см. также письмо Минфина России от 29.06.2011г. № 03-11-11/104). Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04).
Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (см., например, письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013г. № 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (см. также письма Минфина России от 03.10.2008г. № 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009г. № 16-15/036216).
НДФЛ для физического лица (займодавца)
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009г. № 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (например, письма Минфина России от 29.04.2016г. № 03-04-05/25264, от 15.02.2016 г. № 03-04-05/8113).
Читать дальше
Источник
И. ГОРШКОВА, АКДИ
«Экономика и жизнь»
Бывают случаи, когда получить банковский кредит для организации
оказывается непросто. Выручить ее в такой ситуации может товарный кредит. Отражение
таких операций в учете имеет свою специфику. Как правило, товарным кредитом
пользуются организации, если им необходимо выполнить срочный заказ, а на складе
товара или материалов не хватает и срок приобретения необходимого товара достаточно
велик. Товарным кредитом могут воспользоваться также организации, у которых
в данный момент нет денег, чтобы приобрести товар, необходимый для выполнения
срочного заказа.
Выполнив заказ, заемщик получает деньги, на которые он может приобрести такой
же товар для возврата его кредитору на условиях договора товарного кредита.
Рассмотрим ситуацию, с которой столкнулся наш читатель.
СИТУАЦИЯ.
Чтобы выполнить свои обязательства по поставкам муки хлебозаводу, организация
1 апреля 2004 г. получила от Росрезерва без оплаты, на возвратной основе
2000 тонн зерна на срок 3 месяца.
Стоимость полученного организацией по договору займа зерна составляет 5 500
000 руб., в том числе НДС 10% — 500 000 руб.
Организация обязана вернуть Росрезерву зерно такого же качества и в том же
объеме до 1 июля 2004 г.
Для возврата займа организация приобрела 2000 тонн зерна на сумму 6 600 000
руб., в том числе НДС 10% — 600 000 руб.
В этой ситуации у организации возникли следующие вопросы.
Является ли операция по возврату зерна в Росрезерв реализацией?
Какими проводками отразить эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете?
Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
Как поступить с разницей в ценах на приобретенное для возврата Росрезерву зерно?
Попробуем разобраться с этими вопросами.
В данном случае получение зерна без оплаты на возвратной основе является товарным
кредитом (ст. 822 ГК РФ).
Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие отношения сторон
при предоставлении кредита, и правила, регулирующие отношения сторон при предоставлении
займа (глава 42 ГК РФ).
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРНОГО КРЕДИТА В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета…, утвержденного
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии
полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов
и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получение организацией зерна на условиях товарного кредита отражается в учете
по кредиту счета 66 и дебету счетов: 41 «Товары» (а также могут быть использованы
и другие счета учета материальных запасов в зависимости от их назначения) —
на сумму стоимостной оценки зерна, указанной в договоре товарного кредита (без
НДС), и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на
сумму НДС, указанную в счете-фактуре, выставленном Росрезервом.
По условиям нашей ситуации получение зерна отражается в бухгалтерском учете
следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 66
— 5 000 000 руб. — получено зерно по договору товарного кредита; Дебет 19 —
Кредит 66
— 500 000 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре.
Получив зерно, организация использует его в своей производственной или торговой
деятельности. Использование зерна отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном
порядке.
Если зерно используется в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет
право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке. Вычет предоставляется
только после оплаты полученного товара (статьи 171, 172 НК РФ). В данном же
случае оплатой полученного зерна будет считаться момент возврата займа. До
тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА ДЛЯ ВОЗВРАТА ТОВАРНОГО КРЕДИТА Чтобы вернуть зерно по договору товарного кредита, заемщик
должен приобрести зерно такого же качества, сорта и количества. Приобретаемое
для возврата товарного кредита зерно принимается к учету в сумме фактических
затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В данной ситуации зерно, приобретенное для возврата займа, стоит дороже, чем
первоначально полученное.
Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой
переход права собственности.
Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности
на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией
этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, передача зерна при погашении займа по договору товарного кредита
признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории
РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст.
146 НК РФ).
Аналогичное мнение высказывается и в письме Управления МНС России по г. Москве
от 31.10.2003 N 24-11/61333, в котором говорится, что операции по передаче
товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцу являются операциями
по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
В нашей ситуации зерно приобретено для возврата займа. Такая операция признается
операцией, облагаемой НДС.
В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами
обложения НДС, подлежат вычету.
Поэтому уже в момент приобретения и оплаты зерна организация может предъявить
НДС к вычету.
В рассматриваемой ситуации приобретение зерна для возврата займа отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 60
— 6 000 000 руб. — принято к учету приобретенное зерно; Дебет 19 — Кредит 60
— 600 000 руб. — отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному от поставщика;
Дебет 60 — Кредит 51
— 6 600 000 руб. — оплачен счет поставщика; Дебет 68 — Кредит 19
— 600 000 руб. — НДС по приобретенному зерну принят к вычету.
ВОЗВРАТ ТОВАРНОГО КРЕДИТА Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату
товарного кредита в нормативных документах не определен.
По нашему мнению, погашение суммы долга по товарному кредиту следует отразить
в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного
зерна.
Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате зерна, отражается
по дебету счета 66 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговая база по НДС при возврате зерна определяется в соответствии с п. 1
ст. 154 НК РФ исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита.
Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки зерна нет, то НДС при
его возврате придется, на наш взгляд, начислить исходя из рыночной стоимости
зерна на момент возврата.
В нашей ситуации рыночной стоимостью зерна следует считать фактическую стоимость
его приобретения.
Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком был
получен. Разница между стоимостью передаваемого зерна и его стоимостью при
получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» как прочие операционные расходы на основании
п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
Обратите внимание! В момент возврата займа организация имеет право принять
к вычету сумму НДС, предъявленную Росрезервом в счете-фактуре при передаче
зерна организации. В нашем случае это 500 000 руб.
По условиям нашей ситуации возврат зерна по договору товарного кредита отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 66 — Кредит 41
— 6 000 000 руб. — отражение возврата займа на стоимость вновь приобретенного
и передаваемого зерна; Дебет 66 — Кредит 68
— 600 000 руб. — начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемого зерна; Дебет
91/2 — Кредит 66
— 1 100 000 руб. — разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена
в составе операционных расходов (6 600 000 руб. — 5 500 000 руб.); Дебет 68
— Кредит 19
— 500 000 руб. — НДС по зерну, полученному от Росрезерва, принят к вычету после
возврата кредита.
Зерно, полученное от Росрезерва, а также приобретенное организацией и переданное
в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признается в
составе доходов и расходов.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита
или займа, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составе
доходов при налогообложении прибыли.
При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будет включаться
и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.
Разница в стоимости зерна в сумме 1 100 000 руб., которая образовалась при
его возврате, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного
кредита.
В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении
товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества
для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете
его, на наш взгляд, можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы
и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ). Поэтому организации нужно быть готовой
обосновать эти затраты.
Источник