Организация предоставляет процентный займ учредителю

Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2020 года.

Как получить займ

Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Никаких ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме учредителя (физическое или юридическое лицо) не установлено. Передаваемая сумма также законом не ограничена.

Договор обязательно составляется письменно, отдельным документом, желательно на фирменном бланке. Если не оформлять его таким образом, а ограничиться только документами, подтверждающими получение денег (платёжное поручение или приходный кассовый ордер), то существует риск, что суды откажут в признании заёмных отношений сторон.

Скачать образец беспроцентного займа учредителем своей организации

Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.

Собственник фирмы может направить деньги на определённые цели, тогда заём будет целевым. В этом случае договор должен содержать не только условие о целевом назначении, но и порядок контроля использования переданных средств. Например:

• передача документов, подтверждающих целевое использование (договоры поставки, счета, квитанции, платёжные поручения, чеки);
• извещение о дате и месте доставки приобретённых ценностей;
• предоставление доступа в место хранения закупленного имущества.

Если заёмщик не выполняет условие целевого назначения, то другая сторона вправе требовать возврата денег раньше срока или применения дополнительных санкций, предусмотренных договором.

По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки, даже если в условиях об этом ничего не сказано. В таком случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования на день возврата долга. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора надо прямо прописать, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.

Налог на проценты, которых нет

Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?

С житейской точки зрения, конечно, нет, ведь учредитель не получил с этого никакой финансовой выгоды. Но Налоговый кодекс толкует эту ситуацию иначе – не получил, потому что не хотел, а ведь мог бы на этом и заработать. Соответственно, мог бы иметь доход, а где доход – там и налогообложение. И ничего, что этот доход только предполагаемый, налог будет реальным (письмо Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936).

К счастью, такая специфическая точка зрения распространяется на достаточно редкую ситуацию – если между взаимозависимыми лицами заключена сделка, которая может быть признана контролируемой.

Давайте разберёмся. Согласно статье 105.1 (2) НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25 %. То есть, если ваша доля в компании больше 25%, то вы от неё зависимы и можете действовать в ущерб своим личным интересам.

Теперь надо убедиться, что сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ. Для этого сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, должна превышать 1 миллиард рублей. Так что, если собственник с долей свыше 25% одолжил своей компании меньшую сумму, то может спать спокойно, дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.

А как же организация, которая получила беспроцентный займ учредителя? Возникает ли у неё доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Здесь Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Интересно, что в обратной ситуации, когда выдаётся займ учредителю от ООО, у физического лица возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.

Возврат займа

Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.

Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только на определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.

Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.

Прощение долга

Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2020 году?

Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).

Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.

Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.

Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.

Подведём итоги, беспроцентный займ от учредителя — налоговые последствия 2020 года:

1. Полученные деньги не признаются доходом предприятия, если позже они возвращены собственнику.
2. Возвращать вместо денег имущество не допускается, иначе такая ситуация трактуется, как реализация, и ООО должно заплатить на полученную сумму налог.
3. Владелец компании может простить долг, после чего он не будет иметь прав на эту сумму или прибыль, заработанную с её помощью.
4. Для организации прощённый долг является внереализационным доходом, поэтому облагается налогом, согласно выбранному режиму.
5. Если заимодавец имеет в компании долю свыше 50%, то он вправе оказать безвозмездную финансовую помощь, и организации не придется платить за нее налог.
6. Между коммерческими субъектами не допускается дарение, поэтому простить долг может только участник, являющийся физическим лицом.

Хозяйственное общество, обладающее статусом юридического лица, вправе предоставить заемные средства своему учредителю.

Такая практика разрешается в российской юрисдикции, а соответствующие сделки регулируются общими нормами Гражданского кодекса РФ (ГК), предписывающими правила заключения соглашений займа.

Своему учредителю (дольщику) компания может выдать как беспроцентный, так и процентный заем, отразив условия заимствования в письменном договоре. Корректное составление и оформление такого документа имеют особое значение.

Выдача и последующее погашение процентного займа обязательно фиксируются компанией-займодавцем в бухучете. Налоговые последствия этих операций также следует принимать во внимание.

Может ли ООО выдать под проценты кредит участнику?

Если компания, организованная как ООО, выдает своему учредителю процентный заем, данная сделка всегда оформляется письменным соглашением. Стороны сделки – ООО займодавец и учредитель заемщик – прописывают в этом документе все существенные условия.

Суть совершаемой сделки заключается в том, что ООО передает учредителю определенную сумму денег во временное пользование на конкретный период, а учредитель обязуется своевременно вернуть эти средства компании с начисленными процентами, величина которых также оговаривается оформляемым соглашением.

Правила, принципы и порядок такого заимствования устанавливаются следующими нормативно-правовыми актами, имеющими общеобязательное значение:

• закон об ООО, хорошо известный как 14-ФЗ (дата регистрации – 08.02.1998);
• глава сорок вторая Гражданского кодекса (ГК);
• отдельные нормы Налогового кодекса РФ (НК), регламентирующие налогообложение передачи, получения и возврата средств по соглашению займа.

Следует также отметить, что возможность предоставления займов собственным учредителям имеется не только у общества с ограниченной ответственностью (ООО), но и у других юридических лиц (например, акционерных обществ).

Разрешается выдавать такие займы не только деньгами, но и иными активами – вещами, объединенными общими родовыми характеристиками.

Как известно, договор займа, подписанное обеими сторонами, считается действительным, если состоялась фактическая передача оговоренных средств заемщику. Данный факт обязательно следует удостоверять надлежащим документом, форма которого зависит от способа передачи (внесения) заемных средств.

Однако есть одно серьезное уточнение. Если заем предоставляется юридическим лицом, соглашение такого займа является не реальным (фактическим), а консенсуальным. Иными словами, данное соглашение будет считаться действительным не с момента передачи/внесения средств, а с момента его подписания обеими сторонами. Получается, если соглашение займа было подписано сторонами, а деньги по нему фактически не передавались, заемщик вправе требовать выдачи средств у компании-займодавца, ссылаясь на заключенный договор. Такая норма действует с 01.06.2018.

Обычно учредитель занимает деньги у своей компании, если займодавец фактически располагает необходимыми средствами, а его соучредители на всеобщем собрании одобряют выделение этих средств на цели выдачи займа одному из совладельцев.

Следует, однако, иметь в виду, что практика подобного заимствования нередко используется некоторыми субъектами для вывода средств из хозяйственного общества, то есть их обналичивания.

Процедура оформления

Как уже говорилось ранее, в данных правоотношениях займодавцем является ООО, а заемщиком – его владелец или, как вариант, один из его соучредителей.

В качестве такого заемщика может выступать как физическое лицо (гражданин), так и юридическое лицо (организация).

Так или иначе, данное правоотношение должно в обязательном порядке оформляться составлением письменного документа – договора процентного займа, – что предусматривается нормами ГК (статья 808).[/stextbox]

Если письменная форма для соглашения не была соблюдена при заключении соответствующей сделки, могут возникнуть серьезные проблемы с предоставлением доказательств её существования. В этом случае стороны не вправе ссылаться на показания/заявления свидетелей, что четко оговаривается требованиями ГК (статья 162).

Еще одной значимой деталью может являться доля совладельца-заемщика в хозяйственном обществе, выступающем займодавцем. Если такая доля превышает 50%, данный учредитель считается контролирующим субъектом, а соглашение займа с подобным субъектом будет относиться к сделкам, предполагающим заинтересованность.

Данная категория правоотношений характеризуется следующей особенностью – за две недели до запланированного совершения такой сделки нужно оповестить об этом прочих дольщиков компании-займодавца. Уведомление осуществляется в простой форме, так как согласие остальных совладельцев не требуется для совершения данной сделки.

Что касается оформления выдачи процентного займа, то соответствующий договор подразумевает обязательную письменную форму составления и включает следующие важные параметры:

1. Размер предоставляемого займа. Следует указать конкретную сумму, подлежащую выдаче.
2. Срок заимствования, или срок действия надлежащего соглашения. Когда оговоренный период времени завершится, заемщик должен полностью вернуть полученные средства с начисленными процентами.
3. Схема процентных начислений. Как правило, указывается конкретная ставка процента. Если в соглашении отсутствует оговорка о беспроцентном характере предоставляемого займа, а конкретная ставка процента также не обозначена, процентная ставка для такого займа будет по умолчанию соответствовать актуальной ставке Центробанка.
4. Схема возврата (погашения) займа, подразумевающая выплату основной суммы долга с начисленными процентами. Соглашением может предусматриваться единовременная выплата всей суммы или, как вариант, внесение ежемесячных платежей определенной величины.
5. Ответственность, обязанности и права, оговоренные для каждой из сторон заключаемой сделки.
6. Штрафные санкции за несоблюдение/нарушение сторонами параметров договора, а также порядок их применения.
7. Опция досрочного погашения предоставленного займа.
8. Опция продления срока выплаты для выданного займа.
9. Прочие условия/параметры, которые стороны считают нужным отразить в соглашении.
10. Место и дата составления (подписания) соглашения.
11. Подписи обеих сторон с надлежащей расшифровкой.

Что касается конкретного способа передачи учредителю заемщику средств по соглашению процентного займа, то в подобных ситуациях обычно практикуют следующие варианты:

1. Передача заемных средств денежной наличностью из кассы общества, выступающего займодавцем. Данная процедура считается кассовой операцией, её следует оформлять расходным кассовым ордером. При этом важно учитывать нормы Указания 3073-У (четвертый пункт), изданного Центробанком 07.10.2013. Наличность может выдаваться заемщику из кассы лишь в том случае, если необходимые средства были сняты для этого с расчетного банковского счета ООО.
2. Передача оговоренных заемных средств безналичным перечислением с расчетного банковского счета общества, выступающего займодавцем. Такая процедура обычно оформляется банковской платежкой – платежным поручением, составляемым согласно требованиям Центробанка.

Бухгалтерский учет и проводки

Предоставление процентного займа дольщику подлежит корректному отражению в бухгалтерском учете хозяйственного общества, выступающего займодавцем.

Типичные проводки, которые обычно составляются в подобных случаях, приведены в таблице.

Налогообложение

Для обеих сторон соглашения о процентном займе, заключенного между учредителем (заемщиком) и компанией (займодавцем), возникновение налоговых обязательств четко предопределяется возмездным характером данного соглашения.

Для компании-займодавца получаемые проценты считаются налогооблагаемым доходом, адекватно учитываемым при уплате налога с прибыли.

Если учредитель-заемщик, который является физлицом, заключил с компанией-займодавцем соглашение о беспроцентном займе, у такого заемщика возникают обязательства по удержанию и уплате НДФЛ с полученного дохода, обусловленного экономией на процентных выплатах.

Такой НДФЛ составляет сейчас 35%. По договору процентного займа учредитель-заемщик также обязан платить НДФЛ, равный 35%, если ставка процента для него не превышает величины, равной 2/3 от рефинансирующей ставки Центробанка.

Данные правила регламентируются нормами НК, а именно – статьями 212 (пункт 2) и 224 (пункт 2) этого правового акта.

Выводы

Соглашение процентного займа, по которому займодавцем является хозяйственное общество, а заемщиком – его дольщик (учредитель), разрешается нормами актуального законодательства.

Соответствующие правоотношения следует оформлять составлением письменного документа – соглашения, содержащего все необходимые условия, параметры, требования.

Денежные движения, обусловленные отношениями займа, фиксируются бухучетом компании-займодавца и учитываются при его налогообложении.