юляшка21спросил 6 июля 2016 в 18:01
Здравствуйте!Наша организация на енвд.Мы предоставляли учредителю и ген.директору в одном лице займ под 7.35% на 1 месяц.Начисленные проценты я учла как прочий доход.Его нужно облагать каким то налогом?
Цитата (юляшка21):Наша организация на енвд.Мы предоставляли учредителю и ген.директору в одном лице займ под 7.35% на 1 месяц.Начисленные проценты я учла как прочий доход.Его нужно облагать каким то налогом?
Добрый день!
Вам нужно будет с суммы полученных процентов исчислить и заплатить налог на прибыль.
Посмотрите консультацию:
Цитата (БСС «Главбух» 17.10.2013 г.):ситуация: ООО осуществляет розничную продажу товаров, находится на ЕНВД, других видов деятельности, компания выдала займ другой компании, по условиям договора проценты и сумма займа возвращаются по окончании срока договора.Вопрос: в момент возврата суммы и процентов займа(получения дохода) нужно ли уплачивать налог на прибыль, соответственно сдавать декларации по прибыли и НДС по общей системе налогообложения?спасибо
В связи с тем, что выдача процентных займов не является доходом от деятельности, попадающей под ЕНВД, Вам следует начислить и оплатить налог на прибыль с дохода в виде процентов по займу, и сдать декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором возник доход по условиям договора. Получение процентов от займов, НДС не облагается, поэтому Вам нужно будет выставить счет-фактуру с пометкой «Без НДС» и сдать декларацию по НДС, с заполненным разделом 7.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
<…>
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре укажите сумму начисленных процентов и сделайте отметку «без НДС» *(п. 5 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ситуация: с какой периодичностью надо составлять счет-фактуру по начисленным процентам по займу*
Счет-фактуру на сумму начисленных процентов по займу составляйте ежемесячно.*
По правилам бухгалтерского учета проценты за пользование займом начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16, 12 ПБУ 9/99). Для целей бухучета минимальным отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
При совершении как облагаемых, так и не подлежащих (освобожденных) налогообложению НДС операций в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ организация обязана составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Таким образом, после отражения в бухучете операций по начислению процентов за пользование займом не позднее пяти дней с даты начисления процентов по договору займа составьте счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие составлять счет-фактуру по начисленным процентам за пользование займом ежеквартально.*
Объясняется это тем, что займодавец оказывает услуги по предоставлению займа постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Налоговая база по НДС по начисленным процентам должна определяться не реже чем по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ). Соответственно, в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала займодавец должен составлять счет-фактуру на сумму начисленных в истекшем периоде процентов по займу. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47. Несмотря на то что в письме рассмотрен порядок применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, его положения можно распространить и на случаи оказания услуг по предоставлению займа, поскольку они носят длящийся характер.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.*
Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД*
Да, нужно.
Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы. Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ)*.
<…>
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа
Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7.* В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
в графе 1 ? код операции 1010292;в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.В графах 3 и 4 проставьте прочерки.
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
В коммерческих организациях
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ЗАО «Альфа» 15 февраля 2013 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, 13 апреля 2013 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в феврале;5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% 365 дн.) в марте;2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в апреле.Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2013 года.
По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
в графе 1 ? код операции 1010292;в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
в графе 1 ? код операции 1010292;в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 2137 руб.<…>
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно – тарифной политики Минфина России
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Олейник Ирина
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Абрамова Варвара.
Цитата (Главбух 2003):При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре укажите сумму начисленных процентов и сделайте отметку «без НДС» *(п. 5 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ситуация: с какой периодичностью надо составлять счет-фактуру по начисленным процентам по займу*
Счет-фактуру на сумму начисленных процентов по займу составляйте ежемесячно.*
Прочитала информацию выше и у меня возник вопрос-Нужно ли выставлять счет фактуру на начисленные проценты по выданному займу,если займ выдала организация физ.лицу?
Цитата (Главбух 2003):Вам следует начислить и оплатить налог на прибыль с дохода в виде процентов по займу, и сдать декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором возник доход по условиям договора. Получение процентов от займов, НДС не облагается, поэтому Вам нужно будет выставить счет-фактуру с пометкой «Без НДС» и сдать декларацию по НДС, с заполненным разделом 7.
А если организация на УСН 15%,то нужно данные начисленные проценты указать как доход в книге доходов и расходов,или тоже нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль?И по поводу ндс-нужно выставлять счет фактуру если займ организация выдала физ.лицу?
Цитата (юляшка21):А если организация на УСН 15%,то нужно данные начисленные проценты указать как доход в книге доходов и расходов,или тоже нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль?И по поводу ндс-нужно выставлять счет фактуру если займ организация выдала физ.лицу?
Если организация, помимо ЕНВД, применяет УСН, то доход в виде процентов будет внереализационным доходом по УСН (ст. 346.15 говорит определять доходы в соответствии со ст.248, внереализационные доходы по которой определяются ст.250 НК РФ , доходы в виде % по займам -это п.6 ст250 НК РФ) и облагаться в рамках УСН. Плательщики УСН не признаются плательщиками НДС и налога на прибыль (п.2 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае сч-ф составлять не надо.
Источник
«Âìåíåíêà», 2011, N 8
Íåðåäêî íà ïðàêòèêå ìîæíî ñòîëêíóòüñÿ ñ ñèòóàöèåé, êîãäà ïëàòåëüùèê ÅÍÂÄ áåðåò âçàéìû äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ðàçâèòèå ñîáñòâåííîãî äåëà. Èëè, íàîáîðîò, «âìåíåíùèê» çàõî÷åò ïîìî÷ü êîìó-ëèáî è ïðåäîñòàâèò åìó çàåìíûå ñðåäñòâà. Áóäóò ëè òàêèå äåéñòâèÿ èìåòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ â âèäå óïëàòû ÍÄÑ è íàëîãà íà ïðèáûëü (ÍÄÔË)? Êàê îòðàçèòü ïîëó÷åíèå è âûäà÷ó çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå? Îòâåòû íà ýòè è äðóãèå âîïðîñû âû íàéäåòå â ñòàòüå.
Âíà÷àëå íàïîìíèì, ÷òî òàêîå çàåì è ÷åì îí îòëè÷àåòñÿ îò êðåäèòà. Ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè (íàïðèìåð, ÷èñëîì, âåñîì, ìåðîé).  ñâîþ î÷åðåäü çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé (ñò. 807 ÃÊ ÐÔ). Îäíàêî, åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, äîãîâîð îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Àíàëîãè÷íîå ïðàâèëî äåéñòâóåò è â îòíîøåíèè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Ñâÿçàíî ýòî ñ òåì, ÷òî ê äåÿòåëüíîñòè êîììåðñàíòîâ ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, êîòîðûå ðåãóëèðóþò äåÿòåëüíîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö (ñò. 23 ÃÊ ÐÔ).
Äîãîâîð çàéìà ìîæåò áûòü êàê âîçìåçäíûì (ïðåäóñìàòðèâàåò óïëàòó ïðîöåíòîâ), òàê è áåñïðîöåíòíûì. Ïðè÷åì óñëîâèå î áåçâîçìåçäíîñòè äîëæíî áûòü îáÿçàòåëüíî ïðîïèñàíî â òåêñòå äîãîâîðà (ñò. 809 ÃÊ ÐÔ).
Åñëè äîãîâîð âîçìåçäíûé, òî â íåì ñòîðîíû âïðàâå îïðåäåëèòü ðàçìåð, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è ñðîêè óïëàòû ïðîöåíòîâ. Åñëè òàêèå óñëîâèÿ îòñóòñòâóþò, òî ïðîöåíòû äîëæíû âûïëà÷èâàòüñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà â ðàçìåðå, îïðåäåëÿåìîì èñõîäÿ èç äåéñòâóþùåé â ìåñòå íàõîæäåíèÿ (æèòåëüñòâà) çàèìîäàâöà ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè.
×òî êàñàåòñÿ ñðîêîâ âîçâðàòà, òî áåñïðîöåíòíûé çàåì çàåìùèê ìîæåò ïîãàñèòü äîñðî÷íî (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì).  òî æå âðåìÿ ñóììà çàéìà, ïðåäîñòàâëåííîãî ïîä ïðîöåíòû, âîçâðàùàåòñÿ äîñðî÷íî òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà (ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ).
Íàïîìíèì, îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû çà ñ÷åò íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â èõ êàññó â êà÷åñòâå âûðó÷êè. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï. 5 Ïðèëîæåíèÿ ê Ïèñüìó Áàíêà Ðîññèè îò 04.12.2007 N 190-Ò «Î ðàçúÿñíåíèÿõ ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó». Êðîìå òîãî, ïðè âûäà÷å è ïîãàøåíèè çàéìîâ èì íå íóæíî ïðèìåíÿòü êàññîâóþ òåõíèêó (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.02.2008 N 03-11-05/40 è îò 10.05.2011 N 03-01-15/3-51).
Âîçüìèòå íà çàìåòêó. Ïî îäíîìó äîãîâîðó äàòü âçàéìû ìîæíî ñòðîãî îïðåäåëåííóþ ñóììó
Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè äåíüãàìè â ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà çàéìà ìåæäó þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, à òàêæå ìåæäó îðãàíèçàöèÿìè è êîììåðñàíòàìè íå ìîæåò ïðåâûøàòü 100 000 ðóá. Äàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà íàëè÷íûå ðàñ÷åòû ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó îðãàíèçàöèåé èëè ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ ôèçè÷åñêèì ëèöîì (â òîì ÷èñëå ðàáîòíèêîì). Çàìåòèì, ñóììà îãðàíè÷åíèÿ äîëæíà âêëþ÷àòü â ñåáÿ íå òîëüêî âåëè÷èíó âûäàííîãî çàéìà, íî è ðàçìåð ïðè÷èòàþùèõñÿ ê ïîëó÷åíèþ ïðîöåíòîâ. Îá ýòîì — ï. 1 Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó.
Ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó áàíê èëè èíàÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ (êðåäèòîð) îáÿçóåòñÿ ïðåäîñòàâèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà (êðåäèò) çàåìùèêó â ðàçìåðå è íà óñëîâèÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì, à çàåìùèê â ñâîþ î÷åðåäü îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ïîëó÷åííóþ äåíåæíóþ ñóììó è óïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå (ñò. 819 ÃÊ ÐÔ).
Êðåäèòíûé äîãîâîð ñòîðîíàìè îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå îí ñ÷èòàåòñÿ íè÷òîæíûì (ñò. 820 ÃÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ çàéìà è êðåäèòà çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì. Âî-ïåðâûõ, áåñïðîöåíòíûì áûâàåò òîëüêî äîãîâîð çàéìà. Ïðè÷åì çà÷àñòóþ çàêëþ÷åíèå òàêîãî äîãîâîðà îáóñëîâëåíî áëèçêèìè èëè äðóæåñêèìè îòíîøåíèÿìè ìåæäó çàèìîäàâöåì è çàåìùèêîì.
Âî-âòîðûõ, åñëè çàèìîäàâöàìè ìîãóò áûòü êàê þðèäè÷åñêèå, òàê è ôèçè÷åñêèå ëèöà, òî êðåäèòîðàìè — òîëüêî þðèäè÷åñêèå ëèöà (áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè).
Â-òðåòüèõ, ïî äîãîâîðó çàéìà ó÷àñòíèêè ïåðåäàþò äðóã äðóãó íå òîëüêî äåíüãè, íî è äðóãèå àêòèâû, ïðè÷åì â ñîáñòâåííîñòü.  òî âðåìÿ êàê ïðåäìåòîì äîãîâîðà êðåäèòà ìîãóò áûòü òîëüêî äåíüãè. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò òîâàðíûé èëè êîììåð÷åñêèé êðåäèò, îòíîøåíèÿ â ðàìêàõ êîòîðûõ ðåãóëèðóþòñÿ ïàðàãðàôîì 3 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ.
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüè «Ïðîäàæà òîâàðîâ â êðåäèò ìîæåò ïåðåâîäèòüñÿ íà «âìåíåíêó» // Âìåíåíêà, 2010, N 8 è «Åñëè ìàãàçèí ïðîäàåò òîâàðû â êðåäèò» // Âìåíåíêà, 2008, N 1.
Òåïåðü ïåðåéäåì íåïîñðåäñòâåííî ê íàëîãîâûì ïîñëåäñòâèÿì ó ïëàòåëüùèêà ÅÍÂÄ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ èì çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè «âìåíåíùèê» ïîëó÷àåò çàåìíûå ñðåäñòâà…
Ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ çàâèñèò îò òîãî, äëÿ êàêèõ öåëåé îíè ïðåäíàçíà÷àþòñÿ. Åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî èõ ñëåäóåò îòíîñèòü ê äîõîäàì, îáëàãàåìûì â ðàìêàõ ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ ñóäüè (Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 18.11.2008 N 7185/08, ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 08.07.2009 ïî äåëó N À06-175/2009, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 25.06.2009 ïî äåëó N À05-9905/2008, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 06.05.2009 ïî äåëó N À09-10984/2008 è ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 01.09.2008 N Ô03-À73/08-2/3456).
À íóæíî ëè áóäåò ïëàòèòü íàëîãè â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñëó÷àå, êîãäà ïîëó÷åííûå ïëàòåëüùèêîì ÅÍÂÄ çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íå âî «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè?
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüþ «Êðåäèò, èïîòåêà èëè çàãðàíêîìàíäèðîâêà: êàê ÈÏ ïîäòâåðäèòü ðàçìåð ñâîèõ äîõîäîâ» // Âìåíåíêà, 2010, N 6.
Ñîãëàñíî ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå ïîëó÷åíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ñ ïîëó÷åííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùèå îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå áóäóò óïëà÷èâàòü íàëîã íà ïðèáûëü. Íåò íåîáõîäèìîñòè ñ ñóììû çàéìà ïëàòèòü åäèíûé íàëîã è «óïðîùåíöàì» (ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ). À âîò ñ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè íà îáùåé ñèñòåìå íå âñå òàê ïðîñòî.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË ó÷èòûâàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, îïðåäåëÿåìîé íà îñíîâàíèè ñò. 212 ÍÊ ÐÔ.
Òàê, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, âûäàííûìè îðãàíèçàöèÿìè èëè èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, ïðèçíàåòñÿ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ ÍÄÔË äîõîäîì íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ïðèìå÷àíèå.  ðàñ÷åòå ó÷àñòâóåò ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùàÿ íà äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ çà èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè çàåì ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). ÍÄÔË ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëÿåòñÿ ïî ñòàâêå 35%, à åñëè çàåìùèê íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ÐÔ — 30% (ï. ï. 2 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÔË íå áóäåò, åñëè ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó áîëüøå èëè ðàâíà 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.
Ïðèìåð. Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ê.À. Ñàõàðîâ, ñîâìåùàþùèé óïëàòó ÅÍÂÄ ñ îáùèì ðåæèìîì, 1 èþëÿ 2011 ã. ïîëó÷èë îò îðãàíèçàöèè çàåìíûå ñðåäñòâà â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà îäèí ãîä ñ óñëîâèåì åæåìåñÿ÷íîé óïëàòû ïðîöåíòîâ â ðàçìåðå 5% ãîäîâûõ. Íóæíî ëè êîììåðñàíòó â äàííîì ñëó÷àå ïëàòèòü ÍÄÔË?
Ðåøåíèå
Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íà 1 èþëÿ 2011 ã. ñîñòàâëÿåò 8,25% ãîäîâûõ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïîñêîëüêó ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (5%) íå ïðåâûøàåò 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ — 5,5% (8,25% x 2/3), ïðåäïðèíèìàòåëþ íåîáõîäèìî ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî çàéìó çàïëàòèòü ÍÄÔË.
Ñóììà ÍÄÔË, ïîäëåæàùàÿ åæåìåñÿ÷íîé óïëàòå â áþäæåò, ñîñòàâèò 15 ðóá. [(100 000 ðóá. x 8,25% x 2/3 : 12 ìåñ. — 100 000 ðóá. x 5% : 12 ìåñ.) x 35%].
Åñëè æå çàåì âûäàí â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 9% ãîäîâûõ, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Íà ïðàêòèêå íåðåäêî âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà ñóììà çàéìà âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî ôàêòè÷åñêè ïðåäîñòàâëåíà â ðóáëÿõ.  òàêèõ ñëó÷àÿõ äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùóþ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ, ïîñêîëüêó çàåì, íîìèíèðîâàííûé â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî âûäàííûé â ðóáëÿõ, ÿâëÿåòñÿ ðóáëåâûì.
Åñëè çàåì áåñïðîöåíòíûé, òî ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü äåíü âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, îò 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 è ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).
Ïðèìå÷àíèå. Ñ äîõîäà ïîëó÷àòåëÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò ÍÄÔË â áþäæåò òî ëèöî, êîòîðîå ïðåäîñòàâèëî ýòè ñðåäñòâà (ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Òåïåðü ïîãîâîðèì îá óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Åñëè çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå ïîâëå÷åò çà ñîáîé êàêèõ-ëèáî äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé.
 ïðîòèâíîì ñëó÷àå ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ñëåäóåò îòíîñèòü ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, ó÷èòûâàåìûì ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü èëè íàëîãà ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 è ïï. 9 ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ). Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü, ïðèìåíÿþùèé îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóììó óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ âïðàâå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ïðîôåññèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (ï. 1 ñò. 221 ÍÊ ÐÔ).
Çàìåòèì, ÷òî äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà òàêèå ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ íîðìèðóåìûìè. Íîðìà îïðåäåëÿåòñÿ ëèáî ïî ñðåäíåé ñòàâêå, ëèáî ïî ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ (ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).
×òî êàñàåòñÿ ÍÄÑ, òî êàê ïîëó÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, òàê è óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå âëåêóò äëÿ çàåìùèêà êàêèõ-ëèáî ïîñëåäñòâèé ïî ÍÄÑ. Ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ïëàòîé çà îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, êîòîðûå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).
…èëè ïðåäîñòàâëÿåò çàåì
Ïðåæäå ÷åì ïåðåéòè ê âîïðîñàì íàëîãîâîãî ó÷åòà, îòìåòèì, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà íå ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé â ñèëó òîãî, ÷òî âçàèìîîòíîøåíèÿ ïî äîãîâîðó çàéìà íå èìåþò ïðèçíàêîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó ïðàâèëà êîíòðîëÿ íàä öåíîé ñäåëêè, óñòàíîâëåííûå ñò. 40 ÍÊ ÐÔ, â îòíîøåíèè òàêèõ äîãîâîðîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ.
Ïðèìå÷àíèå. Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.02.2010 N 03-02-07/1-77 è Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 03.08.2004 N 3009/04.
Ïåðå÷åíü «âìåíåííûõ» âèäîâ äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâëåí ï. 2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ è â íåì íåò òàêîãî, êàê ïðåäîñòàâëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Ñîîòâåòñòâåííî, äîõîäû è ðàñõîäû îò óêàçàííîé îïåðàöèè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 23.03.2007 N 03-11-04/3/77).
Íà÷íåì ñ ÍÄÑ. Íà îñíîâàíèè ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ â äåíåæíîé ôîðìå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ. Íå áóäåò çàèìîäàâåö óïëà÷èâàòü ÍÄÑ è ñ ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ â ðàìêàõ äîãîâîðà çàéìà.
Ñîãëàñíî ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ïåðåäàíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè äåíåæíîãî çàéìà ðàñõîäîâ ó çàèìîäàâöà, â òîì ÷èñëå ÿâëÿþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, íå áóäåò. Àíàëîãè÷íûõ ðàñõîäîâ íå âîçíèêíåò è ó «óïðîùåíöåâ» (ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
À âîò ñóììà ïðè÷èòàþùèõñÿ çàèìîäàâöó ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ åãî äîõîäîì, ïîäëåæàùèì íàëîãîîáëîæåíèþ.
Íà îñíîâàíèè ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì. Ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ îíè ïðèçíàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî, à åñëè ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà èñòåêàåò (èëè çàåì âîçâðàùàåòñÿ) äî îêîí÷àíèÿ ìåñÿöà — íà äàòó ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà (ï. 6 ñò. 271 è ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ). Ïðè èñïîëüçîâàíèè êàññîâîãî ìåòîäà äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ó÷èòûâàþòñÿ çàèìîäàâöåì ïðè ïîñòóïëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó (ï. 2 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ).
Ó «óïðîùåíöåâ» ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì çàéìà, òàêæå îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì (ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).  íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ îíè âêëþ÷àþòñÿ íà ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó.
×òî êàñàåòñÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, ïðèìåíÿþùèõ îáùèé ðåæèì, òî ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, îòíîñÿòñÿ ê äîõîäàì, ïîäëåæàùèì îáëîæåíèþ ÍÄÔË (ïï. 1 ï. 1 ñò. 208 è ï. 1 ñò. 209 ÍÊ ÐÔ). Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 13 èëè 30%, åñëè èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ï. ï. 1 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Âîçâðàò çàéìà
Âîçâðàò îñíîâíîé ñóììû ïî äîãîâîðó çàéìà íå íåñåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé, ïðè÷åì êàê äëÿ çàèìîäàâöà, òàê è äëÿ çàåìùèêà (ñò. 221, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, ïï. 1 ï. 1.1 ñò. 346.15 è ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
Ñëîæíîñòè âîçíèêàþò, êîãäà çàèìîäàâåö ïðîùàåò äîëã.  ýòîì ñëó÷àå íà äàòó ïðîùåíèÿ äîëãà çàåìíûå ñðåäñòâà ñòàíîâÿòñÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè, à çíà÷èò, ñ èõ ñóììû íóæíî áóäåò óïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ. Îòíåñòè òàêîé äîõîä ê «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè íå ïîëó÷èòñÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
Òàêæå â ñîñòàâ îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîãîì ïî ÓÑÍ ñëåäóåò îòíåñòè ïðîöåíòû, ïðîùåííûå çàèìîäàâöåì (ñò. 208, ï. 18 ñò. 250 è ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà ó çàèìîäàâöà è çàåìùèêà ðåãóëèðóåòñÿ ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì», ÏÁÓ 3/2006 «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå», ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» è ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè».
Ïðèìå÷àíèå. ÈÏ îñâîáîæäåíû îò âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Êàê áûòü, åñëè…
…»âìåíåíùèê» ïîëîæèë äåíüãè â áàíê íà äåïîçèò
Ñâîåîáðàçíûì äîãîâîðîì çàéìà ÿâëÿåòñÿ âêëàä íà äåïîçèò. Ïî äîãîâîðó äåïîçèòà áàíê ïðèíèìàåò îò âêëàä÷èêà äåíåæíûå ñðåäñòâà (âêëàä), à òàêæå îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòàõ è èñïîëüçóåò èõ äëÿ êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè (èíâåñòèðîâàíèÿ), ïîëó÷àÿ ïðèáûëü. Ïðè ýòîì áàíê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ñóììó âêëàäà è âûïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè, îïðåäåëåííûìè â äàííîì äîãîâîðå.
Êàê ïëàòåëüùèêàì ÅÍÂÄ ñëåäóåò îáëàãàòü ñóììó ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ?  äàííîì ñëó÷àå äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ çà ïðåäîñòàâëåíèå â ïîëüçîâàíèå áàíêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íåëüçÿ ðàññìàòðèâàòü êàê äîõîä îò îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó ñ óêàçàííîãî äîõîäà íåîáõîäèìî èñ÷èñëèòü è çàïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.02.2009 N 03-11-06/3/36 è îò 18.12.2008 N 03-11-05/306).
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîëó÷åííûå (âûäàííûå) ïî äîãîâîðó çàéìà äåíåæíûå ñðåäñòâà íå ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) îðãàíèçàöèè. À âîò ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê ïîëó÷åíèþ (óïëàòå), ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè äîõîäàìè (ðàñõîäàìè) êîìïàíèè. Ïðè÷åì â ñëó÷àå, êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïî íèì çàåìùèê âêëþ÷àåò â ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà.
Èòàê, ïîëó÷åíèå äåíåæíîãî çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ ñëåäóþùèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 1). Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ, ïðåäóñìîòðåíà äîãîâîðîì çàéìà óïëàòà ïðîöåíòîâ èëè íåò.
Òàáëèöà 1. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïîëó÷åíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ
Çàèìîäàâåö îôîðìëÿåò âûäà÷ó çàéìà òàêèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 2).
Òàáëèöà 2. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàåìíûõ ñðåäñòâ
Âîçâðàò çàéìà îôîðìëÿåòñÿ îáðàòíîé îïåðàöèåé.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà ó çàåìùèêà îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì. À ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå çàèìîäàâöåì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàåìùèêîì.
Åñëè çàåì âûäàí ðàáîòíèêó îðãàíèçàöèè, òî íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», à âî âñåõ èíûõ ñëó÷àÿõ — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè».
Ê ñâåäåíèþ: åñëè çàåì âûðàæåí â èíîñòðàííîé âàëþòå (ó. å.), à ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî ñóììà çàéìà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  äàëüíåéøåì ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ, â òîì ÷èñëå ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì, ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà. Åñëè çàåìùèê ïîëó÷èë çàåì â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî äàííàÿ ñóììà ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà.  äàëüíåéøåì ñóììà îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä çàèìîäàâöåì ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà.
Å.Â.Ñàâèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà «Âìåíåíêà»
Источник
