Оплата займов за счет дивидендов

Статья представлена по просьбе сайта журналом «Расчет» . Полная версия статьи опубликована в журнале «Расчет» №5, 2019.

Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.

Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.

Когда возникает НДФЛ при выдаче займа

Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.

Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.

С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся

Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.

Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.

Выплата дивидендов путем предоставления займа

С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.

В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. А НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. И заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.

Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.

Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.

Суть дела по переквалификации займа в дивиденды

Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.

ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.

По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.

Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.

Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.

Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды

Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.

Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:

1. Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
2. Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 НК РФ «За Непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.

В конце года зачастую перед бухгалтером возникает вопрос выплаты дивидендов акционерам компании. По итогам работы может быть получена прибыль, отражаемая в балансе, но при этом реальных средств, что можно изъять из оборота и направить на выдачу акционерам, нет. Решить вопрос поможет займ на эти цели. В приведенной статье рассмотрим, как осуществляется выплата дивидендов через займ, а также выясним, какие при этом возможны риски.

Выплата дивидендов через займ

Многие компании сталкиваются с ситуацией, когда прибыль по балансу вроде бы как числится, но реально на расчетном счету в банке денег нет на покрытие дивидендов. Сроки в данном случае всегда поджимают, так как после решения о выплате средств на общем акционерном собрании, компании отведено всего 2 месяца, чтобы полностью покрыть долги. Иногда срок еще уменьшается. Далее в статье речь поведется о выплате дивидендов через займ

Когда компанией нарушены сроки по выплатам, то акционер вправе истребовать свои деньги в судебном порядке да еще и с процентами. Более того в отношении директора по такой форме собственности как АО в ответ на жалобу акционера в Центробанк может быть применен штраф от 20 000 до 30 000 рублей, а на саму компанию вовсе могут выписать штраф от полумиллиона до семиста тысяч.

Поэтому, считается наиболее разумным дабы избежать таких неприятностей, взять кредит на выполнение обязательств перед акционерами.

Читайте также статью ⇒ “Промежуточные дивиденды: как выплатить, налогообложение, страховые взносы“.

Как учесть процент по займу

Внимательно ознакомившись с положениями НК РФ, можно сделать вывод о том, что в затраты на получение прибыли допустимо внести процент по займу всякого рода. Используя данную формулировку вполне объяснимо и логично отнесению сюда и кредитных процентов. Но Минфин не согласен с этим мнением и разъясняет, что такие расходы для получения дохода нельзя отнести к общим требованиям самого понятия затрат.

Когда компании прибегают к получению займа, зачастую в банке они не указывают на что именно пойдут эти средства. Но любая проверка сразу обнаружит и сопоставит этот факт с последующей выплатой займа. Следовательно, риск для компании состоит в том, что проверка обнаружит это событие.

Процедура оформления выплат

Предлагается читателю к изучению порядок действий для выплаты дивидендов акционерам. Итак, основной алгоритм состоит в следующем:

Шаг 1 – Выявить размеры чистой прибыли. Средства после вычета из прибыли налогов идут в качестве финансирования выплат участникам компании. Такую сумму рекомендуется исчислять на основании правил бухучета, так как это основное требование проверяющих органов и позиция регулятора тут однозначна. Помните о существующих исключениях из правил, когда невозможно выплатить за счет прибыли положенные дивиденды. Важный документарным страховочным действием будет при этом составленная на собрании справка, что любые запреты здесь отсутствуют.

Шаг 2 – Составление решения на выплату. Сроки для утверждения подобных вещей компаниям строго не продиктованы, однако предлагаются такие варианты:

• Поквартально;
• По окончанию полугодия;
• На ежегодной основе.

Конечное решение возможно утвердить только по итогу финансового года, что оговариваются общим созывом акционеров. Итак, для разных форм собственности предлагаются такие сроки собраний:

1. АО собираются обсудить итоги работы с 1 марта по 30 июня.
2. ООО могут оговорить такие вопросы в сроки с 1 марта по 30 апреля.

Участники коллективно обсуждают сколько можно выделить средств из прибыли на погашение выплат и когда это требуется реализовать. Не забывайте, что каждая встреча участников подлежит протоколированию.

Шаг 3 – Распределение средств. На этом этапе пропорционально определяется кому и сколько положено дивидендов и основной работающий критерий здесь – это часть в капитале компании. Таким образом, сумму исчисляют из расчета общего фонда, умноженного на процент в капитале.

Когда компания не следует данному принципу, ее непременно ждет ряд вопросов от налоговиков. Нормы НК РФ гласят, что дивиденд – это доход, исчисляемый в пропорции к части самого участника в капитале компании. Всякое иное исчисление может посчитаться уже иным доходом участника, нежели дивидендом, а следовательно облагать его стоит иначе.

Шаг 4 – Просчет налогов. Если же компании состоят на упрощенной системе, они все-таки остаются в роли налоговых агентов и им стоит удерживать с сумм подоходный с физлица или же налог на прибыль с юрлица.

Шаг 5 – Непосредственное перечисление сумм участникам, уплата в казну налогов и составление отчетности. Всем известно о соблюдении двухмесячного срока к выплате дивидендов. Данное решение прописывается в решении акционеров или уставе. Налог на прибыль придется перечислить максимум на следующий день после уплаты дивидендов. Подоходный придется уплатить не позже того дня, когда деньги фактически были получены участником. По физлицам страхвзносы платить не надо. Мы уже говорили о том, что дивиденды не являются доходом от трудовых взаимоотношений сторон.

На физлицо по подоходному оформляется форма 2-НДФЛ до 1 апреля после отчетного года. Также по итогу выплат оформляется декларация по налогу на прибыль не позже 28-го числа месяца за выплатой сумм, но не позднее марта.

НК РФ четко оговаривает все принятые налоговые ставки по отношению к дивидендам и далее пойдет о них речь. Нормативный документ предполагает такие проценты к перечислению в казну:

• Все общепринятые случаи облагаются в размере 13-типроцентного взыскания с выплаченных сумм;
• Существует и нулевая ставка. Она работает, когда в день собрания акционеров по выплатам компания не менее года до этого момента была владельцем половины акций уставного капитала. Таким образом она претендовала ровно на половину всех дивидендов, подлежащих к выплате.

Так, отечественные компании вправе выплатить резидентам суммы, с которых вычтется 13 % подоходного. С остальных физлиц-нерезидентов придется взыскать уже 15 %. Те суммы, что указаны в списке как необлагаемые, рассматриваемый случай напрямую не оговаривается, однако не думайте, что они являются необлагаемыми. Это мнение неверно и страхвзносы уплачивать просто необходимо. В доказательство тому можно привести суждение, что доля прибыли компании распределяется между ее учасниками и она не считается такой выплатой, что возникла по трудовым взаимоотношениям и не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Все прочие дивиденды в пользу зарубежных компаний, являющимися участниками в российских, все же причисляют к доходам иностранной компании. Здесь применяют 15 % налога.

Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов при отсутствии прибыли“.

Риски компаний при выплате дивидендов через займ: судебная практика

Искать правды в суде всегда было делом хлопотным и неоднозначным, так как фемида принимала решения в пользу обеих сторон. Но последнее решение Высшего суда определило однозначность позиции в пользу компаний о целесообразности учета расходов на дивиденды. Предлагается в таблице ознакомится с основными доказательствами судов по данному решению.

Что из этого следует? Можно с уверенностью предположить, что отныне суды будут принимать сторону налогоплательщиков, так как любое иное решение будет идти в противовес высшему судебному органу.

Регулятор в лице Минфина придерживается такого мнения, что проценты по кредиту, оформленному ради выплаты дивидендов, нельзя причислить к      расходам при просчитывании налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь, налоговинам от основной их организации поступило письмо, чтобы они применяли в своей работе постановление Высшего суда, не никак не Минфина, если ситуация сложилась противоречивой. Применять в работе такие постановления работники налоговых обязаны от момента их размещения на сай­тах или со дня официального.

Применяя разъяснения регуляторов именно в таком контексте уменьшаются риски появления противоречий в сфере заемных дивидендов

Нередко компании могут оказаться во всяких ситуациях, связанных с получением займов на дивиденды. Момент превышения кредитных денег над личными в компании очень тонок и налоговики сразу возьмут Вас под свой пристальный контроль.

Наглядный пример того, что Вы к примеру добавили проценты по займу к затратам на прибыль и какая-либо проверка посчитала эти действия неправомерными. Вы вправе направить опровержимые сведения в письменном виде в суд и налоговую и желательно подкрепить свое прошение весомыми фактами. Советую оперировать письмами и разъяснениями регуляторов. По фактам несовпадений данных работы налоговиков и судебных постановлений, проекты актов потребуется согласовывать. Советуем обратить на это внимание проверяющей комиссии во избежание разногласий.

Любая проверка вправе консультироваться по спорным моментам с вышестоя­щими органами и помимо времени, отведенной на проверку компании. Очень разумным будет заранее подойти к решению проблемы и написать прошение в налоговую по разъяснению Вам метод вопроса, и желательно чтобы Вам пришел ответ после консультации с вышестоящим регулятором. Так Вы подстрахуетесь и Вам будет что показать проверке.

Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги“.