Источник
Добрый день, Кирилл!
Не нарушаем ли мы закон возвращая займ товаром и материалами?
Кирилл
Нет, Стороны вправе договориться о прекращении обязательства, в том числе займа, посредством предоставления отступного — передачи имущества (товара, продукции, материальных ценностей и т.п.)
ст. 409 ГК РФ
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
По какой цене за товар возвращать займ?
Кирилл
Общая стоимость имущества в данном случае должна быть равна сумме задолженности, что бы полностью ее погасить.
Нужно ли платить НДС на любом этапе? Это доход для организации?
Кирилл
Да, погашение долга перед учредителем за счет имущества, является для организации реализацией, т.к. имущество организации передается в собственность другого лица.
п. 1 ст. 39 НК РФ
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Суммой выручки для организации в данном случае следует считать погашенную сумму займа. От нее и следует рассчитывать НДС.
В бух.учете погашение займа за счет передачи товара отражается на следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 90-1 назначение «выручка от продажи готовой продукции, переданной в счет погашения займа»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» назначение «начислен НДС к уплате в бюджет»;
Дебет 66 Кредит 76 назначение «задолженность по договору займа зачтена в счет встречной реализации товара»
Если же фирма передает в оплату займа, например, свое основное средство, то выручку следует отражать уже на счете 91.
Дебет 76 Кредит 91 назначение «поступление от продажи основных средств, переданных в счет погашения займа».
— Какие документы нужны для осуществления этой процедуры?
Кирилл
Необходимо заключить дополнительное соглашение к договору займа о прекращении обязательства за счет предоставления отступного, в котором будет определен порядок передачи и стоимость имущества.
При реализации товара в счет погашения займа первичным учетным документом будет являться товарная накладная (ТОРГ-12). При продаже основных средств организации — акт приема-передачи объекта основных средств (ОС-1 либо ОС-1а).
Возможно ли закрыть организацию без возврата займа?
Кирилл
Учредитель может освободить организацию от исполнения обязательства по договору займа путем прощения долга.
п. 1 ст. 415 НК РФ
Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Причем прощение долга следует оформить отдельным договором, а не дополнительным соглашением, т.к. заем по своей природе не может быть безвозвратным и, следовательно, простить долг в рамках договора займа нельзя.
Прощение долга является безвозмездно полученным имуществом и соответственно относится к внереализационным доходам организации, облагаемых налогом. Однако в налоговом учете безвозмездные поступления от учредителя, в зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель, фиксируются не всегда.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ
Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Подпункт 8 абз. 2 ст. 250 НК РФ
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса
абз. 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Если эту ООО не закрывать, то возможно ли перевести эту организацию на упрощенку, какие последствия? Уплата НДС со всего товара? Что то еще?
Кирилл
Перейти на УСН возможно только со следующего календарного года.
п. 1 ст. 346.13 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Согласно ч. 2. ст. 346.12 НК РФ
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 112,5 млн. рублей.
Перечень организаций, которые не вправе применять УСН определен в ч. 3 ст. 346.12 НК РФ.
При переходе на УСН необходимо будет восстановить НДС по товарам и основным средствам принятым к вычету до перехода на специальный налоговый режим.
абз. 5 п. 2 ч. 3 ст. 170 НК РФ
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Источник
Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны. Товарный кредит – договор, по которому одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками.
Займодавец физическое лицо:
В бухгалтерском учете:
Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;
Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;
Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;
Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;
Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;
Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;
Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.
В налоговом учете:
В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.
Займодавец юридическое лицо:
Бухгалтерский учет аналогичен, за исключением НДС:
— при поступлении товара при наличии счет-фактуры: Дт 41 Кт 66 (67), Дт 19 Кт 66 (67), Дт 68 Кт 19;
— при возврате товара займодавцу: Дт 19 Кт 68.
Налоговый учет: выручка от реализации товара, полученного по договору товарного кредита, уменьшается на стоимость их приобретения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ), ценовая разница не учитывается.
Существенным условием договора товарного кредита является возврат заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца. Вернуть товарный кредит деньгами возможно через новацию ст.414 ГК РФ. В этом случае прекращается обязательство по первоначальному договору с момента подписания соглашения и вступает в силу новое обязательство.
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при расчете налога на прибыль разницы в цене, возникающие при возврате займа в натуральной форме. Стоимость полученного и возвращаемого имущества разная
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы, возникшей при возврате займа в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
Единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов предоставил компании беспроцентный заем в натуральной форме. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа. Договорная цена одного листа оцинкованного железа – 45 руб./лист (всего сумма по договору – 22 500 руб.). Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. Срок договора – один месяц.
При получении займа в учете организации сделана запись:
Дебет 10 Кредит 66
– 22 500 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа.
Для погашения задолженности «Гермес» приобрел 500 листов оцинкованного железа по цене 59 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 9 руб.) на общую сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). НДС нужно начислить с договорной стоимости материалов.
В учете организации сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 руб. – 4500 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;
Дебет 19 Кредит 60
– 4500 руб. – учтен НДС по полученным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4500 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.
При возврате займа бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:
Дебет 66 Кредит 10
– 25 000 руб. ((59 руб. – 9 руб.) ? 500 шт.) – отражен возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4050 руб. (22 500 руб. ? 18%) – начислен НДС исходя из договорной стоимости возвращаемых материалов;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 2500 руб. (25 000 руб. – 22 500 руб.) – списана ценовая разница между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел:
- стоимость имущества, полученного от сотрудника по договору займа и возвращенного обратно;
- сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;
- ценовую разницу между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 810 руб. (4050 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не учитываемую для целей налогообложения;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 руб. (2500 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
Ситуация: как отразить в налоговом учете реализацию имущества, полученного по договору товарного кредита
Договор товарного кредита предусматривает передачу одной стороной (кредитором) в собственность другой стороне (заемщику) вещей, определенных родовыми признаками. При этом заемщик обязуется вернуть кредитору такие же вещи и заплатить проценты по кредиту. На договоры о товарном кредите распространяются нормы, регулирующие отношения по кредитному договору и договору купли-продажи (в части условий о количестве, ассортименте, качестве и упаковке предметов товарного кредита). Такой порядок предусмотрен статьей 822 Гражданского кодекса РФ.
Поскольку по договору товарного кредита заемщик получает товары в собственность, он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. При продаже товаров у заемщика возникает выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручку от реализации товаров организация вправе уменьшить на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимостью приобретения реализованных товаров следует считать их стоимость, указанную в договоре товарного кредита. Правомерность такого подхода объясняется следующим. Договор товарного кредита носит возвратный характер. Поэтому, чтобы вернуть кредит, заемщик, продавший полученные товары, должен понести расходы на приобретение аналогичных товаров. Стоимость приобретенных товаров может отличаться от стоимости, указанной в договоре товарного кредита. Однако ценовые разницы, возникающие при возврате товаров, при расчете налога на прибыль не учитываются. Следовательно, выручку от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита, можно уменьшить только на стоимость, указанную в этом договоре. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/83.
Момент признания доходов и расходов зависит от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.
При методе начисления выручку от реализации товаров и их стоимость, указанную в договоре товарного кредита, признайте в момент реализации. При этом момент поступления оплаты значения не имеет. Это следует из положений пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе выручку включите в состав доходов в момент получения оплаты от покупателя. Стоимость реализованных товаров в сумме, указанной в договоре товарного кредита, учтите в момент погашения обязательств по кредитному договору. Это связано с тем, что при кассовом методе расходы признаются в момент прекращения встречного обязательства перед контрагентом (п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации прекращением обязательства будет возврат кредита.
Пример отражения в налоговом учете реализации имущества, полученного по договору товарного кредита. Организация-заемщик рассчитывает налог на прибыль методом начисления
1 февраля ООО «Торговая фирма «Гермес»» (заемщик) заключило с ООО «Альфа» (кредитор) договор товарного кредита. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа. Договорная цена одного листа оцинкованного железа – 53 руб./лист (в т. ч. НДС – 8,1 руб.) (всего сумма по договору – 26 550 руб. (в т. ч. НДС – 4050 руб.)). Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен.
За пользование кредитом «Альфа» взимает с «Гермеса» 10 процентов годовых. Срок погашения кредита и уплаты процентов – 31 марта.
1 марта «Гермес» продал все 500 листов оцинкованного железа, полученных по договору товарного кредита, по 59 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 9 руб.). Выручка от реализации составила 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.).
30 марта «Гермес» приобрел 500 листов оцинкованного железа по цене 67 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 8,69 руб.) на общую сумму 33 500 руб. (в т. ч. НДС – 5110 руб.) для возврата кредита.
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки (операции, связанные с начислением и уплатой процентов, не рассматриваются).
1 февраля:
Дебет 41 Кредит 66
– 22 500 руб. – приняты к учету товары, поступившие по договору займа;
Дебет 19 Кредит 66
– 4050 руб. – учтен входной НДС по товарам, приобретенным по договору товарного кредита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4050 руб. – принят к вычету НДС по товарам, приобретенным по договору товарного кредита.
1 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 29 500 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
– 22 500 руб. – списана стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита.
30 марта:
Дебет 41 Кредит 60
– 28 390 руб. – оприходованы товары, приобретенные для возврата кредита;
Дебет 19 Кредит 60
– 5110 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5110 руб. – принят к вычету НДС по товарам, приобретенным для возврата кредита.
31 марта:
Дебет 66 Кредит 41
– 28 390 руб. – возвращен товарный кредит;
Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4050 руб. (22 500 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 5890 руб. (28 390 руб. – 22 500 руб.) – списана ценовая разница между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита.
При расчете налога на прибыль за I квартал «Гермес» включил:
- в состав доходов – выручку от реализации – 25 000 руб.;
- в состав расходов – стоимость реализованных товаров, указанную в договоре товарного кредита, – 22 500 руб.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел ценовую разницу между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита.
В связи с этим при возврате кредита бухгалтер сделал в учете запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1178 руб. (5890 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с ценовой разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат кредита.
Источник
