Оплата поставщику в счет займа

Особенности учета при заключении  договора займа : как отразить в бухгалтерском учете погашение займа путем оплаты счета третьему лицу — читайте в статье.

Вопрос: Как правильно оформить проводками, и с указанием каких контрагентов, когда одна организация платит за другую? Мы организация А платим организации Б за организацию С, в п/п поручении в назначении платежа указываем что оплата за организацию С (между нами и организацией С заключен договор займа путем перечисления за материалы на счет организации Б).Как правильно отразить проводки (с какими контрагентами) организации А и организации С? 

Ответ: Из вопроса следует, что между организацией «А» и организацией «С» заключен договор займа. Организация «А» предоставляет заем путем перечисления денежных средств организации «Б» по счету, который организация «Б» выставила организации «С» за материалы. Полагаем, что заем беспроцентный.

Еще читайте: ставка рефинансирования 2020 год

Проводки в организации «А»:

Дебет 76 «Организация «Б» Кредит 51 – предоставлен заем организации «С» посредством оплаты счета, выставленный на организацию «С».

Дебет 51 Кредит 76 «Организация «С» — получены средства от организации «С» по договору займа.

Дебет 76 «Организация «С» Кредит 76 «Организация «Б» — отражен взаимозачет задолженности между контрагентами согласно договору займа.

Проводки в организации «С»:

Дебет 10 Кредит 60 «Организация «Б» — получены материалы от организации «Б».

Дебет 19 Кредит 60 –НДС.

Дебет 60 «Организация «Б» Кредит 76 «Организация «А» — получен заем от организации «А» путем погашения задолженности перед поставщиком.

Дебет 76 «Организация «А» Кредит 51 – перечислены средства в счет погашения займа.

Обоснование

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного. Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

• на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:

Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.

Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).

Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполните проводку:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).

Два способа погасить чужой долг

У поставщика проблемы – арест счета или актуальный нынче недостаток оборотных средств. Он не может расплатиться по своим обязательствам и просит оплатить поставленные товары (услуги) не по его банковским реквизитам, а на счет третьего лица (например, своего кредитора).

Для бухгалтера важно выяснить, будет ли это оплата отдельных счетов поставщика или же речь идет о полном переводе долга партнера перед третьим лицом.

Отличие в том, что в первом случае должником перед третьим лицом остается поставщик, а во втором – долг поставщика полностью перекладывается на покупателя. Соответственно, и оправдательные документы для каждого из этих случаев потребуются разные.

Оплата отдельного счета

Документальное оформление. Возможность оплаты по договору в пользу третьего лица предусмотрена статьей 313 Гражданского кодекса РФ. Более того, договором между поставщиком и покупателем или, например, заказчиком и исполнителем такое условие может быть предусмотрено изначально. Если такого договора нет, то оправдательным документом для этой операции будет письмо. Но во многих случаях налоговые инспекторы просят помимо письма предоставить им и договор-поручение на оплату. Поэтому для избежания споров с чиновниками такой договор надо иметь.

Кроме того, не будет лишним уведомить кредитора, в адрес которого произведена оплата, за какого должника был сделан платеж и на основании какого документа. А с компанией-должником составить акт сверки.

Бухгалтерский учет. Перечисление денег третьему лицу отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, оплатившей чужой счет.

Пример 1

ООО «Омега» покупает у дистрибьютора ЗАО «Бета» для собственных нужд офисную мебель стоимостью 1 180 000 руб. (с учетом НДС – 180 000 руб.).

Поставка осуществляется по предоплате в 50 процентов. Дистрибьютор направил в адрес покупателя письмо, в котором просил произвести оплату по договору купли-продажи на счет третьей организации – ЗАО «Альфа».

Бухгалтер ООО «Омега» для удобства учета использует субсчет «Расчеты с третьими лицами» к счету 76 и делает следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислено 50 процентов стоимости товара на счет ЗАО «Альфа»;

Дебет 41 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – принята к учету приобретенная мебель;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислена оставшаяся задолженность на счет ЗАО «Альфа»;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 1 180 000 руб. – зачтена задолженность перед поставщиком.

Налогообложение. Что касается налога на прибыль, то здесь ничего необычного нет: организация просто отражает затраты на приобретение товаров. Это следует из пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

НДС. При уплате задолженности перечислять НДС на счет кредитора отдельным платежным поручением не нужно. Дело в том, что в данном случае речь о взаимозачете не идет, поскольку у поставщика и покупателя нет встречных однородных требований, скажем, по двум договорам поставки. Следовательно, положения пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ не применяются.

Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет приобретенных товаров (услуг), так как право на вычет не связано с фактической уплатой НДС. Для этого компании потребуются стандартные подтверждающие документы, то есть счет-фактура и товарная накладная, выставленные продавцом (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на важный момент: счет-фактуру выставляет компания, за которую уплачен долг. Так как именно она должна платить с полученной выручки НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). То же самое касается и товарной накладной.

Перевод долга

Документальное оформление. Условия и форма перевода долга прописаны в статье 391 Гражданского кодекса РФ. Данная процедура оформляется соглашением (договором), который при необходимости должен быть нотариально удостоверен либо пройти государственную регистрацию.

Обратите внимание, что перевод возможен только с согласия кредитора. То есть потребуется получить его письменное разрешение.

При оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (например, платежных поручений), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашение о переводе долга.

Бухгалтерский учет. В примере 2 показано, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, принявшей на себя чужой долг.

Пример 2

Российская компания ООО «Легкие закуски» закупила продукцию с отсрочкой платежа у ЗАО «Снэк-Москва», которое в свою очередь является дистрибьютором украинской компании ООО «Снэк Интернейшенл».

ЗАО «Снэк-Москва» и ООО «Снэк Интернейшенл» входят в одну международную группу компаний, руководство которой приняло решение о реорганизации. Дистрибьютор будет ликвидирован, а продажами на территории России будет напрямую заниматься ООО «Снэк Интернейшенл».

В связи с этим между ООО «Легкие закуски» и ЗАО «Снэк-Москва» в октябре 2008 года заключен договор о переводе долга на ООО «Снэк Интернейшенл». Согласно акту сверки сумма долга за уже отгруженную продукцию составляет 11 800 000 руб. (включая НДС).

Бухгалтер ООО «Легкие закуски» отражает операции следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 000 руб. – отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 1 800 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 11 800 000 руб. – переведена кредиторская задолженность с одного контрагента на другого согласно договору.

Налогообложение. Как действовать в налоговом учете бухгалтеру компании, принявшей на себя чужой долг? Налоговый кодекс РФ ответа не содержит.

По нашему мнению, при переводе долга изменений в базе по налогу на прибыль у компании, принявшей чужой долг на себя, не будет. Ведь меняется только кредитор, а сумма задолженности остается прежней.

Комментирует юрист

– Если перевод долга производился в полном объеме и сумма не менялась, то компания-должник все отражает в обычном порядке, как если бы кредитор оставался прежним.

Но бухгалтеру следует обратить внимание, на каком этапе переводится долг. Допустим, договор между кредитором и должником еще не начал исполняться. В этом случае все права и обязанности переходят к новому кредитору в полном объеме. Если же договор частично исполнен и предполагается, что переводится долг в отношении оставшейся суммы, то это должно быть четко прописано в договоре. Иначе у инспекторов могут возникнуть вопросы по расчету базы по налогу на прибыль.

И еще. В кодексе есть статья 279, в которой указаны особенности определения базы при уступке (переуступке) права требования. Применять ее первоначальному должнику придется только в том случае, если он примет решение о перепродаже долга.

НДС. Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету на основании счета-фактуры, не опасаясь претензий инспекторов. Это следует из норм статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что с 1 января 2006 года факт оплаты не является обязательным условием для применения налоговых вычетов.