Оплата по займу по ставке рефинансирования

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

• если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);

• если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;

• при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Формы неустойки по договору займа

Гражданский Кодекс Российской Федерации – не просто дает определение понятия неустоек, но и закрепляет 2 формы: штраф и пени. По отношении штрафа отсутствует существенные сложности правового регулирования, что данный вид санкции устанавливается в «твердом» размере и принадлежит оплате при наступлении соответствующих последствий. Если вы заключили договор займа то, штраф как форма неустойки принадлежит выплате кредитору на следующий день после того как истечет срок возврата основной суммы долга или процентов по нему.

С пени дела обстоят сложнее в связи с тем, что ее понятие не приведено законом, но практика как судебная, так и деловая сформировала определенные признаки. В соответствии с данным судебным актом пени:

• Варьируются в зависимости от периода просрочки исполнений обязательных в соответствии с договором;
• Происходит исчисление за каждый день неисполнений обязательств в срок;
• Устанавливают в виде процентов соотношений к стоимости обязательств;
• Могут начислять со дня, следующего за последним днем срока исполнений обязанностей, предусмотренного договорам.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды – головное отделение организации или обособленное подразделение? Сотрудник получил беспроцентный заем в головном отделении организации, а работает он в обособленном подразделении.

Сумму НДФЛ должно перечислять головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения.

В данном случае не имеет значения, где сотрудник получил заем: в головном отделении или по месту своей работы в обособленном подразделении. Для расчета НДФЛ имеет значение только то, что заем получен в той же организации, в которой сотрудник работает (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу по всем выплатам в пользу сотрудников обособленного подразделения удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Головное отделение может возложить обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет на обособленное подразделение.

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:

• день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;

• день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;

• день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282, от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350, от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247, от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Что влияет на ее размер

Итак, ставка рефинансирования несколько лет приравнивается к ключевой ставке и устанавливается Центральным банком. А точнее, его Советом Директоров. Затем решение публикуют в средствах массовой информации.

Как часто переоцениваются показатели, зависит от экономической ситуации в стране. Бывает три раза за год, а иногда и чаще. Например, в 2017-м значение СР менялось шесть раз. Хотя инфляция была небольшая и ставка за 12 месяцев уменьшилась на 2% .

Например, инфляция достигла большого уровня и растет дальше. Значит, ценник на все будет дорожать, за одну сумму в начале и в конце года можно будет купить разный объем товаров.

В таком случае Центробанк повышает ставку рефинансирования. Процент на кредиты повышается, так как под низкий выдавать средства оказывается невыгодно. После этого спрос на займы падает, особенно на потребительские займы. Граждане перестают брать деньги под проценты на товары, которые им не остро необходимы: мебель, технику, дорогую одежду.

Для того, чтобы увеличить продажи, продавцы стараются понижать цены. Это в свою очередь ведет к падению уровня инфляции.

Повышается спрос на товары, население покупает товары в больших количествах. Таким образом стимулируется предложение. Продавцы приобретают больше продукции у предприятий. Последние увеличивают производство.

Читать дальше Трудовой кодекс отпуска ст 115 с комментариями

Повышение спроса приводит и к росту цен. На товар, который хорошо раскупается, продавец увеличивает цену. А с ростом стоимости начинается рост инфляции. Теперь дело за Центробанком: он повышает ставки, увеличивая проценты по займам и делая их доступными в меньшей степени.

Кроме инфляции, на размер ставки рефинансирования влияет состояние финансового рынка, экономическая ситуация, цены на нефть, спрос на займы среди населения и пр.

Рассчитать, показатель следующего периода по какой-то специальной формуле, не представляется возможным. Его можно только прогнозировать.

Для принятия решения об увеличении или снижении СР Совет Директоров ЦБ проводит тщательный анализ массы параметров. Какими будут следующие показатели, не имеет информации даже Правительство. Их регулирование передано полностью руководству Центрального банка.

Расчет материальной выгоды

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.

Чтобы рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от пользования займом, необходимо установить дату получения сотрудником такого дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на дату несвоевременной оплаты (т. е. на день фактической уплаты процентов). Поэтому при расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на этот день.

Подтверждают данный вывод письма Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39 и от 1 февраля 2010 г. № 03-04-08/6-18.

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора увеличивается

28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно): – с 28 мая по 31 июля – 8 процентов; – с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов; – с 1 декабря по 11 января – 12 процентов.

Проценты по займу составили:

май – 789 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь – 7890 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль – 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

август – 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь – 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь – 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь – 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь – 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь – 4340 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 11 дн. : 365 дн.).

11 января сотрудник вернул заем и уплатил причитающиеся по нему проценты, а именно: – 1 800 000 руб. – сумму основного долга; – 73 512 руб. (789 руб. + 7890 руб. + 8153 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 12 230 руб. + 4340 руб.) – сумму процентов.

По сумме, возвращенной 11 января, бухгалтер рассчитал материальную выгоду исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на момент возврата займа.

Ставка рефинансирования на день выплаты процентов и погашения займа – 12 процентов. С 28 мая по 11 января прошло 228 календарных дней.

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, составила: 1 800 000 руб. × 2/3 × 12% × 228 дн. : 365 дн. = 89 951 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 73 512 руб.

Сумма материальной выгоды за этот период равна: 89 951 руб. – 73 512 руб. = 16 439 руб.

Ставка НДФЛ – 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила 5754 руб. (16 439 руб. × 35%).

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора уменьшается

28 мая 2014 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно): – с 28 мая по 31 июля – 12 процентов; – с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов; – с 1 декабря по 11 января – 8 процентов.

Проценты по займу составили:

май – 1184 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь – 11 836 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль – 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

август – 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь – 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь – 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь – 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь – 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь – 2893 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 11 дн. : 365 дн.).

11 января сотрудник вернул заем и уплатил причитающиеся по нему проценты, а именно: – 1 800 000 руб. – сумму основного долга; – 76 406 руб. (1184 руб. + 11 836 руб. + 12 230 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 8153 руб. + 2893 руб.) – сумму процентов.

Бухгалтер рассчитал сумму процентов исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа.

Сумма процентов составила: 1 800 000 руб. × 2/3 × 8% × 228 дн. : 365 дн. = 59 967 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 76 406 руб.

Поскольку сумма фактически уплаченных процентов превышает величину процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, материальная выгода у сотрудника не возникает.

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года? Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора).

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу рассчитайте на день погашения (частичного погашения) займа.

При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:

– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;

– либо день возврата оставшейся части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

Такой порядок следует из писем Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531 и от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части оставшегося займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102).

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):

Особенности ставки рефинансирования в России[ | ]

Ставка рефинансирования Банка России выполняет роль важного индикатора денежно-кредитной политики. В настоящее время она формально не привязана к фактическим ставкам, устанавливаемым Банком России по отдельным видам операций. Кроме функции экономического регулятора, ставка рефинансирования используется в России в целях налогообложения, расчёта пени и штрафов.

Первоначально ставка рефинансирования Банка России была установлена в 1992 году как единая процентная ставка, которую «Центральный банк Российской Федерации и все его учреждения применяют… при предоставлении кредитов коммерческим банкам».[2] «Ставкой рефинансирования» она ещё официально не называлась; в телеграмме Банка России от 10 апреля 1992 г. № 84-92, устанавливающей новый размер процентной ставки, употреблено название «учетная ставка по централизованным кредитным ресурсам». Название «ставка рефинансирования коммерческих банков» в качестве официального впервые использовано в телеграмме Банка России от 22 мая 1992 г. № 01-156.[3][4]

С января по май 1998 года ставка рефинансирования совпадала со ставками по ломбардным кредитам; пропорционально ставке рефинансирования изменялись ставки по ряду других кредитов Банка России. Кроме того, в 1998 Банк России неоднократно использовал повышение ставки рефинансирования, чтобы «объявить рынку ориентиры нового уровня доходности государственных ценных бумаг, что в некоторой степени способствовало снижению давления на валютный рынок»[5].

С 1 января 2020 года ЦБ России уравнивает значения ставки рефинансирования и ключевой ставки[6][7]