Источник
В случае если в нормах закона или в договорных обязательствах между сторонами не содержится указания на обязанность исполнения своих долговых обязанностей лично, должник вправе перевести это обязательство на иное лицо. Это следует из положений ст. 313 Гражданского кодекса. Но при этом должник должен соблюсти определенные процедурные требования и направить третьему лицу письмо с просьбой оплатить за него задолженность.
Как происходит оплата задолженности третьим лицом
Заплатить за контрагента по его просьбе вправе любое лицо: компания, ИП или рядовой гражданин. Это подтверждается положениями п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса. Оплата может быть произведена и по внешнеторговому контракту.
Само долговое обязательство может быть любым – это как оплата задолженности, так и внесение авансового платежа. При внесении платы физлицом в виде наличности нужно помнить об установленных законом ограничениях по сумме платежа в 100 тыс. р. из п. 6 Указания ЦБ от 2013 года.
Оплату задолженности третьим лицом следует отличать от перевода долга. В первом случае перемены лиц в обязательстве не происходит (с учетом п. 12 Информационного письма ВАС от 2001 года №65). Поэтому вся первичная и прочая договорная документация оформляется на имя прежнего должника. Все претензии по оплате, просрочке и пр. предъявляются также основному контрагенту, а не плательщику.
При переводе долга обязательства первоначального должника перед кредитором или продавцом прекращаются. Вместо прежнего должника обязательства перед кредитором возникают у нового.
В Налоговом и Гражданском кодексах процессуальный аспект по погашению задолженности третьим лицом не содержится.
Ситуации, когда задолженность оплачивается третьим лицом, достаточно распространены. Например, компания «1» купила у компании «2» товар и отгрузила его компании «3». Для того чтобы сократить схему оплаты, компания «1» предлагает компании «3» напрямую оплатить товар в пользу компании «2».
Если для третьего лица погашение задолженности напрямую кредитору старого должника не создаст дополнительных сложностей и не приведет к новым тратам, то оно, вполне возможно, согласится на прямую схему расчетов. Для информирования нового должника об изменении расчетов старый должник направляет своему контрагенту письмо с просьбой рассчитаться с другим предприятием.
Стоит отметить, что компания с переплатой по налогам не вправе передать ее другой компании с просьбой погасить чужие долги, согласно письму Минфина от 2018 года №03-02-07/1/41421. Такой перевод переплаты не предусмотрен Налоговым кодексом.
В платежном поручении на оплату задолженности третье лицо должно указать на то, что оплата производится им за другое лицо.
Тем самым риски получателя средств можно свести к минимуму, так как отправитель не сможет потом потребовать возврата денег из-за «ошибочного» перечисления.
Если доказательства намерения третьей стороны погасить долги отсутствуют, то такая компания в дальнейшем может взыскать отправленные средства с кредитора как необоснованное обогащение. Но в таком случае дополнительным рискам подвергается и сам должник: его обязательство становится неисполненным, что может грозить ему начислению неустойки за просрочку.
Так как заполнение платежного поручения находится вне контроля первичного должника, то письмо с просьбой оплатить задолженность снижает риски для всех сторон платежной схемы. Даже при отсутствии в платежном поручении указания на то, что платеж производится за другую компанию, необходимым доказательством такого основания станет само письмо. В случае спора такое письмо сможет подтвердить, что деньги были переведены не по ошибке, а для исполнения обязательств другой компании (соответствующее определение было вынесено ВАС в 2008 году №16769/08).
Стоит отдельно учесть тот факт, что, хотя оплата третьим лицам правомерна по ст. 313 ГК, многие банки считают подобные платежи подозрительными и могут отказать в их перечислении.
Подобные платежки могут вызвать подозрение и у налоговиков. При неправильном оформлении платежных поручений инспекторы вправе отказать в предоставлении вычета и могут доначислить НДС.
Когда кредитор принимает оплату от третьего лица, он не обязан проверять основания для перечисления ему денег (договоренности перед старым должником и плательщиком). Но он может отказаться от получения платы, если договором или законом прописана обязанность контрагента на самостоятельную выплату долга (согласно п. 3 ст. 313 ГК). Но на практике указанные положения включают в договоры между сторонами крайне редко, а в законе подобные ограничения не прописаны.
В бухгалтерском учете получатель средств отражает на спецсчетах полное или частичное закрытие задолженности.
Порядок оформления письма
Распорядительное письмо к контрагенту с просьбой о перечислении денег за организацию другому предприятию составляется в свободной форме. Но есть определенные реквизиты, которые следует прописать в письме.
В нем указывается, что в счет действующей задолженности кредитор просит перечислить средства третьему лицу. Также должник должен привести реквизиты кредитора, перед которым будет погашена задолженность и на которые следует осуществлять перевод. Сама форма оплаты может быть любая: наличная или безналичная.
Какие сведения необходимо указать
Среди сведений, которые необходимо указать в письме о погашении долговых обязательств, следующие:
- Наименование и юридический адрес компании, которой первоначальный должник перепоручает исполнить обязательства за другое лицо. Также указываются реквизиты организации, которые позволяют ее четко идентифицировать.
- Сведения о лице, в адрес которого направляется письмо (обычно это генеральный директор или директор).
- Номер документа и дата его подготовки (номер указывается, согласно сложившейся в компании системе нумерации исходящей документации).
- Четкое указание на обязательство, которое компания просит исполнить за нее (например, «оплатить в счет предприятия за отгруженный товар по договору купли-продажи…»). Это, в частности, реквизиты договора или иного документа, из которого вытекает обязательство (например, договор поставки, товарная накладная, акт приема-передачи и пр.).
- Сумма платежа, включая НДС (в цифровом и буквенном форматах). Если плательщик перечислит сумму в большем размере, то письмо может стать основанием для возврата переплаты, согласно определению ВАС от 2007 года № 14950/07.
- Встречное обязательство старого должника: например, списание части или всей задолженности третьего лица перед ним. Обычно компания просить третье лицо погасить за нее задолженность в счет другого обязательства. Поэтому на факт погашения обязательств третьего лица следует дополнительно указать в письме, иначе недобросовестный контрагент сможет в дальнейшем потребовать повторного исполнения обязательств.
- Сведения, которые стоит прописать плательщику в платежном поручении в графе с назначением платежа («Оплата товара за компанию «ООО» по договору поставки №… от…). Если в данной графе будут неточности, то кредитор вправе запросить у плательщика письмо с уточнением и корректировкой назначения платежа. Это может потребоваться на случай возникновения спорных моментов с проверяющими инстанциями.
- В письме можно прописать требование о предоставлении копии платежного поручения от третьего лица, отправленного в счет кредитора. Это поможет старому должнику в случае возможных споров с кредиторами по неоплаченной задолженности. Без такой копии должник может остаться без доказательств исполнения своих обязательств. В письме допускается прописать сроки для передачи копии документа (например, «в течение 5 дней после оплаты») и предпочитаемый способ передачи (например, отправка по адресу регистрации заказным письмом или в электронном формате).
Кто подписывает письмо
Письмо подписывает лицо, которое уполномочено действовать от имени компании. Это ее единоличный исполнительный орган (директор) или представитель, наделенный доверенностью. В последнем случае плательщику следует запросить копию доверенности, иначе контрагент впоследствии может сослаться на то, что он не давал никаких поручений по перечислению денег.
Уведомление кредитора
Контрагенту также следует уведомить кредитора о том, что он возложил обязанность по оплате задолженности перед компанией на другое лицо (по п. 1 ст. 313 ГК).
Уведомление составляется в письменной форме и содержит указание на компанию-плательщика, основание возникновения долговых обязательств и сумму задолженности, которая будет перечислена. Но средства в счет погашения задолженности можно зачислить даже при отсутствии уведомления от контрагента, если он допустил просрочку.
Таким образом, процедура погашения задолженности третьим лицом законодательно не урегулирована. Порядок оформления оплаты задолженности третьим лицом состоит из следующих этапов: предприятие направляет своему дебитору письмо с указанием просьбы погасить долг, затем дебитор погашает задолженность за контрагента, указав на это в платежном поручении. Считается, что письмо от контрагента третьего лица с просьбой исполнить обязательство и пометка о том, что платеж производится за другое юрлицо, служат доказательствами реального намерения погасить долг за другое лицо. Правильное документальное оформление письма снижает риски всех сторон, в частности, риски того, что плательщик откажется признавать оплату в счет погашения задолженности, первоначальный должник откажется от своей просьбы, кредитор потребует повторной оплаты по ранее исполненному обязательству.
Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.
Источник
Часто фирмы рассчитываются с поставщиками, поручая оплату своей задолженности
другим фирмам. При этом у бухгалтеров возникает много вопросов: «Какие документы
нужно оформить? Как принять к вычету НДС? Когда начислить налог на прибыль?»
Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
Материал предоставлен журналом
”Практическая бухгалтерия” (№3,
2003)
Фирмы платят друг за друга либо из-за временного отсутствия денег, либо для
того, чтобы ускорить взаиморасчеты. Как правило, с просьбой об оплате они обращаются
к своим же должникам или к партнерам, которые готовы дать денег взаймы.
Как рассчитаться через своего должника
Поручить оплату вашей задолженности вы можете, например, своему покупателю,
вовремя не расплатившемуся за полученные товары.
Пример 1. 28 октября 2002 года ООО «Актив» отгрузило ЗАО «Пассив» партию канцтоваров
по договору от 28 октября 2002 г. № 128. Стоимость товаров – 90 000 руб. (в
том числе НДС – 15 000 руб.). «Актив» выписал «Пассиву» счет-фактуру от 28 октября
2002 г. № 176.
10 декабря 2002 года «Актив» заключил с ОАО «Автолайн» договор № 326 на оказание
транспортных услуг. Услуги были выполнены 20 декабря 2002 года. Их стоимость
составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). «Автолайн» выписал «Активу»
счет-фактуру от 20 декабря 2002 г. № 274.
Однако «Актив» не смог расплатиться с «Автолайном» 20 декабря. Поэтому 8 января
2003 года фирма решила поручить оплату своей задолженности ЗАО «Пассив», которое
к этому моменту все еще не расплатилось за полученные от «Актива» канцтовары.
Какие документы нужно оформить
Фирма, которая хочет, чтобы другая фирма оплатила ее задолженность, должна
направить ей письмо.
В письме нужно четко указать:
– наименование документа, который служит основанием для перечисления денег (счет,
счет-фактура и т. п.);
– реквизиты фирмы, на расчетный счет которой нужно перечислить деньги;
– общую сумму, которую нужно заплатить;
– сумму НДС.
Письмо должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером, а также заверено
печатью.
Пример 2. 8 января 2003 года бухгалтер фирмы «Актив» составил такое письмо
«Пассиву»:
Генеральному директору
ЗАО «Пассив»
В.В. Смирнову
По договору от 28 октября 2002 г. № 128, счету-фактуре от 28 октября 2002 г.
№ 176 наша фирма отгрузила вашей партию канцелярских товаров на сумму 90 000
руб. (в том числе НДС – 15 000 руб.). Учитывая, что оплата за поставленные товары
на наш расчетный счет не поступила, просим в счет погашения части вашей задолженности
перечислить 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.) на расчетный счет ОАО
«Автолайн».
Реквизиты получателя:
ИНН 7730221040
р/с 40702810138260101812
Банк получателя: КБ «Инвестиционный», БИК 044525342, к/с 30101810600000000342
В графе «Назначение платежа» платежного поручения прошу указать:
«Оплата по договору от 10 декабря 2002 г. № 326, счету-фактуре от 10 декабря
2002 г. № 274 за ООО “Актив” – 60 000 руб., в том числе НДС – 10 000 руб. (в
счет взаиморасчетов по договору от 28 октября 2002 г. № 128, счету-фактуре от
28 октября 2002 г. № 176, в том числе НДС – 10 000 руб.)».
Генеральный директор ООО «Актив» Иванов Иванов А.В.
Главный бухгалтер Краснова Краснова Ю.М.
Получив письмо, бухгалтер фирмы-покупателя оформит платежное поручение и перечислит
деньги вашему поставщику. При этом в графе «Назначение платежа» он обязательно
должен указать, по какому документу и за какую фирму производится оплата. Отдельной
строкой нужно выделить НДС, предъявленный поставщиком. После перечисления денег
бухгалтер фирмы-покупателя должен передать вам копию платежного поручения с
отметкой банка об исполнении.
Чтобы платеж не попал в категорию «невыясненных», можно послать поставщику уведомительное
письмо с реквизитами фирмы, которая перечисляет деньги за вас. Однако это не
обязательно. Если платежное поручение будет заполнено правильно, поставщик обязан
погасить вашу задолженность на его основании.
Как зачесть задолженность покупателя
Поступление денег от вашего покупателя на расчетный счет вашего поставщика
приравнивается к погашению задолженности покупателя перед вами. Поэтому на основании
полученной копии платежки вы можете списать дебиторскую задолженность покупателя.
Пример 3. 8 января 2003 года «Пассив» получил от «Актива» письмо с просьбой
перечислить деньги в счет погашения задолженности по договору от 28 октября
2002 г. № 128 фирме «Автолайн». Бухгалтер «Пассива» оформил платежное поручение
и передал его в банк 9 января 2003 года. В этот же день оплата поступила на
расчетный счет «Автолайна». Копию платежки с отметкой об исполнении бухгалтер
сразу же отправил фирме «Актив».
9 января 2003 года бухгалтер «Актива» на основании полученной копии платежки
сделал проводку:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО “Автолайн”»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО “Пассив”»
– 60 000 руб. – оплата транспортных услуг зачтена в счет погашения задолженности
ЗАО «Пассив».
Когда начислить налоги
Фирме, поручившей перечисление денег своему покупателю, очень важно вовремя
получить от него копию платежки. Решающее значение это имеет в следующих случаях:
– если фирма начисляет налог на прибыль кассовым методом;
– если фирма начисляет НДС «по оплате».
Кассовый метод означает, что фирма должна признать выручку в налоговом учете,
как только поступит оплата. В нашем случае выручку от продажи товаров покупателю
нужно отразить в день поступления денег на расчетный счет поставщика.
Если покупатель вовремя не сообщит о перечислении денег, то выручка будет отражена
несвоевременно. В результате вы можете занизить налоговую базу по налогу на
прибыль. При кассовом методе такое может случиться, если оплата поступит в одном
отчетном периоде (месяце или квартале), а выручка будет признана в другом.
Способ начисления НДС «по оплате» предполагает, что фирма должна отразить выручку
для целей исчисления НДС в день оплаты покупателем товаров (работ, услуг). Поэтому,
если ваш партнер вовремя не сообщит о том, что он перечислил деньги вашему поставщику,
вы можете не успеть начислить налог в том же отчетном периоде (месяце или квартале),
в котором произошла оплата. В этом случае вы занизите налоговую базу по НДС.
Как принять к вычету входной НДС
Копия платежки с отметкой об исполнении нужна фирме, за которую платит ее партнер,
также для того, чтобы принять к вычету уплаченный поставщику входной НДС. Естественно,
кроме платежки для зачета НДС нужно иметь счет-фактуру, выставленный поставщиком,
а также копию письма, которым фирма поручает своему покупателю перечислить деньги
на расчетный счет своего поставщика.
Как рассчитаться за счет займа
Перечислить за вас деньги поставщику могут не только ваши должники. Вы можете
попросить об этом любого вашего партнера.
Для этого можно заключить с ним договор займа.
Как оформить договор займа
В договоре нужно указать, что заем предоставляется путем перечисления денег
на расчетный счет вашего поставщика.
Эта часть договора может выглядеть так:
…Заем предоставляется путем перечисления 60 000 руб., в том числе НДС – 10
000 руб., ОАО «Автолайн». Реквизиты получателя:
ИНН 7730221040
р/с 40702810138260101812
Банк получателя: КБ «Инвестиционный», БИК 044525342, к/с 30101810600000000342
В графе «Назначение платежа» платежного поручения прошу указать:
«Оплата по договору от 10 декабря 2002 г. № 326, счету-фактуре от 10 декабря
2002 г. № 274 за ООО “Актив” – 60 000 руб., в том числе НДС – 10 000 руб.»…
Проценты по займу: начислять или нет
Чаще всего партнеры не требуют уплаты процентов за такие займы. Гражданским
кодексом это не запрещено. Однако в этом случае очень важно прописать в договоре,
что заем является беспроцентным. Иначе у фирмы-заимодавца могут быть проблемы.
Дело в том, что если в договоре нет пункта о размере процентов, то по умолчанию
считается, что они рассчитываются по ставке рефинансирования Банка России (ст.
809 ГК РФ). Если при проверке выяснится, что ваш партнер не начислил проценты
по такому договору, налоговая инспекция может расценить это как неучтенную выручку
и потребовать уплаты налога на прибыль.
Беспроцентный заем и налог на прибыль
Получая беспроцентный заем, вы можете столкнуться с такой проблемой. Налоговики
считают: если фирма получила такой заем, то она сэкономила на процентах. Такая
экономия, согласно статье 41 Налогового кодекса, является ее доходом. А если
есть доход, то с него нужно платить налог на прибыль.
Однако заплатить налог можно только в том случае, если доход можно оценить.
А для этого нужно определить сумму процентов, которые берут фирмы по аналогичным
займам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сведения о процентах фирма должна подтвердить документами.
Остается только непонятным, где взять такие данные. Провести опрос в других
фирмах? Обратиться в Госкомстат? Скорее всего такую информацию вы не получите
нигде.
Получается, что доход вроде бы и есть, но как его оценить, никто не знает. Поэтому
и учесть его нельзя. Но если вы не заплатите налог, то у вас могут возникнуть
разногласия с налоговой инспекцией.
Если вы не хотите спорить с налоговиками, то установите в договоре займа минимальный
процент, например 1 процент в год. В этом случае доказывать, что это не рыночная
цена займа, придется уже налоговому инспектору. Сделать это ему скорее всего
не удастся.
М. ЗОРИНА, аудитор
Источник