- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
25020 июня 2019
О нормативных документах регламентирующих применение округления после запятой расчетной процентной ставки по рублевым кредитам — читайте в статье.
Вопрос: Вопрос касается порядка расчета максимально допустимой ставки по кредитам по 269 ст HК. Согласно подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК — максимально допустимая ставка по рублевым кредитам рассчитывается как «Ключевая ставка ? 1,25 При расчете часто получается — что количество цифр после запятой больше 2х. Например, сейчас ключевая ставка 7,75 %, если ее умножить на 1,25, то получаем 9,6875 %. Подскажите — как правильно рассчитывать: округлять до 2 х знаков после запятой или учитывать все знаки после запятой? Есть ли какие то пояснения по этому поводу от ФНС и/или Минфина, или другие нормативные документы?
Ответ: Законодательство о налогах и сборах не предусматривает право налогоплательщика округлять процентную ставку. В связи с этим процентная ставка должна применяться в таком виде, в каком получена при расчете. То есть, учитывайте все знаки после запятой.
Официальных разъяснений от ФНС или Минфина нет.
Еще читайте: производственный календарь 2020 ексель
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19322//
Обоснование
Из рекомендации
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу или кредиту
По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.
Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:
— к ключевой ставке ЦБ ;
— международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.
Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 НК.
Главбух советует: обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.
Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).
Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 НК.
Информацию о рыночной цене (процентной ставке) аналогичных займов и кредитов можно получить, например:
— из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;
— из сведений по кредитам нефинансовым организациям, которые размещены на сайте Банка России.
Подробнее об этом читайте рекомендацию Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Важно: если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами в силу пункта 4 статьи 105.14 НК, проценты по долговым обязательствам можно учитывать в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-01-18/6665.
Какую использовать ключевую ставку ЦБ (ставки EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок по займу, кредиту
Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).
Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК).
Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46209 и от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795.
В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов(подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.
В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 НК и разъяснено в письме Минфина от 17.09.2015 № 03-03-06/2/53558.
Как рассчитать сумму процентов по полученному кредиту, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Сделка контролируемая
По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:
— меньше максимального значения интервала предельных значений;
— больше максимального значения интервала предельных значений и меньше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита),
рассчитайте с помощью формулы:
Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:
То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина подтвердили в письме от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16.
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме. Сделка контролируемая
17 января единственный учредитель ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов (гражданин Германии) предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 13 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа – 16 февраля этого же года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1069 руб. (100 000 руб. х 13% : 365 дн. х 30 дн.).
Ключевая ставка – 11 процентов (условно).
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 13,75 процента (11% х 1,25).
Ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (13% < 13,75%).
Следовательно, сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:
— на 31 января – 499 руб. (100 000 руб. х 13% : 365 дн. х 14 дн.);
— на 16 февраля – 570 руб. (100 000 руб. х 13% : 365 дн. х 16 дн.).
Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1069 руб. (499 руб. + 570 руб.).
Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному кредиту. Сделка контролируемая
14 февраля ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 5 000 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года (год не високосный). «Альфа» и банк – взаимозависимые лица. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.
«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
Так как сделка признается контролируемой, необходимо ставку по договору сопоставить с предельным значением процентной ставки. Максимальная ставка равна ставкеEURIBOR в евро + 7%. Для ее расчета бухгалтер взял ставку EURIBOR на два месяца. Ведь этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору. На день поступления денежных средств ставка EURIBOR составила 0,251 процента (условно).
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 7,251 процента (0,251% + 7%).
Ставка по договору превышает предельное значение процентной ставки (16% > 7,251%). Поэтому в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из фактическойставки, но с учетом положений раздела V.1 НК.
Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного заимствования на момент получения кредита составляет 6,4 процента.
Ставка по договору превышает максимальное значение интервала рыночной цены (16% > 6,4%).
Для отражения операций по кредиту к счету 66 бухгалтер «Альфы» открыл следующие субсчета:
— «Расчеты по основному долгу»;
— «Расчеты по процентам».
Курс евро составил (условно):
— на 14 февраля – 40,60 руб./EUR;
— на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
— на 30 марта – 39,80 руб./EUR.
Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
5 000 000 EUR х 16% : 365 дн. х 13 дн. х 40,00 руб./EUR = 1 139 726 руб.
Сумма процентов, начисленных за март, составила:
5 000 000 EUR х 16% : 365 дн. х 30 дн. х 39,80 руб./EUR = 2 616 986 руб.
Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 455 890 руб. (5 000 000 EUR х 6,4% : 365 дн. х 13 дн. х 40,00 руб./EUR), в марте – 1 046 794 руб. (5 000 000 EUR х 6,4% : 365 дн. х 30 дн. х 39,80 руб./EUR).
В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
14 февраля:
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» – 203 000 000 руб. (5 000 000 EUR х 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по кредитному договору.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 1 139 726 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (5 000 000 EUR х (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 136 767 руб. ((1 139 726 руб. – 455 890 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.
30 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 2 616 986 руб. – начислены проценты за пользование кредитными средствами за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 3 751 013 руб. (5 000 000 EUR х 16% : 365 дн. х (13 дн. + 30 дн.) х 39,80 руб.) – уплачены проценты по кредиту за февраль и март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 5 699 руб. (5 000 000 EUR х 16% : 365 дн. х 13 дн. х (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 199 000 000 руб. (5 000 000 х 39,80 руб./EUR) – возвращен кредит;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 1 000 000 руб. (5 000 000 EUR х (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.
При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:
— в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 1 502 684 руб. (455 890 руб. + 1 046 794 руб.);
— в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 4 005 699 руб. (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 5699 руб.).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 314 038 руб. ((2 616 986 руб. – 1 046 794 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по кредиту.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
На самом деле есть две методики расчета округлений. Первая — по экономической сути, вторая — по бухгалтерской.
Простой пример:
1234 грн под 9,3%. В год получится 114,76 грн. Это экономическая суть.
Бухгалтерская (считается как сумма*процент/365*кол-во дней в период начисления). Примем, что начисление раз в месяц в последний день. Период с 01.01.2007 по 31.12.2007:
За январь, март, май, июль, август, октябрь, декабрь — 9,75 (68.25)
За февраль — 8,80
За апрель, июнь, сентябрь, ноябрь — 9,43 (37.72)
Итого — 114,77
Разница в одну копейку. С точки зрения бухгалтерии правильная сумма 114,77. С точки зрения экономики — 114,76.
Чем чаще период начисления (например каждый день) — тем больше разница.
З.Ы. Попытка объяснить проверяющему из НБУ, почему в январе начислено 9,75 а в декабре 9,76 (в случае выравнивания начисления под экономическую суть) — безнадежна. Т.к. тут же берется проверяющим калькулятор, проводятся элементарные математические действия, полученная сумма округляется и на вас смотрят как на идиота, который с неба взял копейку.
Так что решать бухгалтерам — или проблемы с клиентом (который оперирует экономической сутью) или проблемы с учетом (который оперирует бухгалтерской).
Все правильно. Но я пытался когда-то обьяснить тетке из НБУ. Конкретный вопрос был. Ведомость расчета процентов. За один месяц запись: сумма 1234.00, кол-во дней 31, сумма процентов 9.75. За другой месяц запись: сумма 1234.00, кол-во дней 31, сумма процентов 9.76. на логичный вопрос каким образом при одинаковых исходных данных появляются разные цифры ответить нормально я не могу до сих пор.
Форум команды SubReal
- Темы без ответов
- Активные темы
- Поиск
Поскольку тема правильного округления сумм денежных средств до сих пор остается открытой, я попробовал проанализировать некоторые ее аспекты. Не претендую на истину в конечной инстанции, но хотелось бы порассуждать.
Для начала, цитаты с форума:
Некоторые правовые акты, использовавшиеся в анализе (документы приложены): СТ СЭВ 543-77. ЧИСЛА. ПРАВИЛА, ЗАПИСИ И ОКРУГЛЕНИЯ (утв. Постоянной Комиссией по стандартизации, июнь 1977 г.) и письмо ФСС РФ от 30.10.2007 № 02-10/08-10635.
Выводы:
1. Все КОНЕЧНЫЕ полученные значения округляются по правилам округления чисел до копеек (двух знаков после запятой, ничего не отбрасывается). То есть, конечное значение 135, 356987 рублей должно быть округлено до 135, 36 рублей, а не 135, 35 рублей. Спорный юридический момент о применении к округлению госпошлины п.4 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 обхожу стороной, поскольку споров и трудностей в расчете здесь нет. Весь вопрос в том, применять или нет. ТОЧНЫЙ размер суммы взыскиваемых средств должен быть 135, 36 рублей. Дальше все зависит от назначения данных денежных средств: налог округляется, взыскиваемые проценты нет и т.д.
Задача: программе необходимо посчитать конечное значение.
а) Складываем все точные значения, получаем 1 568, 25711614 рублей. Округляем до 1 568, 26 рублей. Это наша конечная сумма.
б) если по каким-либо причинам программно затруднительно использовать длинные числа (если они приближаются к бесконечности, например, 2, 3333333333333 и т.д.) для точности расчетов к нужному нам значению (двух знаков после запятой) прибавляем следующую цифру (третью после запятой), НЕ ОКРУГЛЯЯ ЕЕ. Получается:
За январь 2016 – 135, 564 рублей.
За февраль 2016 – 896, 564 рублей.
За март 2016 – 536, 127 рублей.
Все складываем, получаем 1 568, 255 рублей. Округляем до 1 568, 26 рублей. Это сумма наш конечный результат.
Если бы мы все промежуточные значения округляли, у нас получился бы неверный результат 1 568, 25 рублей.
Вариант б) также можно использовать в нижней части окна программы (где выводится расчет) для удобства восприятия и перенесения точных расчетов в судебные постановления, не загромождая их большими числами. Именно вариант б) является правильным, исходя из математических правил приближенных вычислений.
При взыскании процентов за пользование суммой займа возникла интересная ситуация. Вроде бы, ничего особенно сложного, но вот неоднозначная.
Между коммерческими организациями (ООО) заключены несколько договоров займа.
Во всех договорах имеется пункт 1.2 следующего содержания:
«Процентная ставка по договору займа составляет 18 % годовых. Процентная ставка рассчитывается по формуле сложного процента.
Формула сложного процента – это формула, по которой рассчитывается итоговая сумма с учетом капитализации.
SUM – конечная сумма;
Х – начальная сумма;
% — процентная ставка, процентов годовых/100;
Опустим вопрос о том, кто и как составлял такой договор.
Формула в договоре – это формула капитализации банковского вклада. Обсудив с доверителем вопрос о том, как в исковом заявлении считать проценты, мы пришли к выводу, что посчитаем по-честному 18% годовых без применения данной формулы, обосновав это тем, что она введена для удобства расчетов, если возвращается одномоментно вся сумма займа и проценты. Плюс по этой формуле, исходя из математических законов, можно считать только в годах, причем желательно в целых. Если считать в месяцах, нужно процентную ставку поделить еще на 12. Если в днях – то на 365. Словом, посчитали в иске 18% годовых.
В связи с этим встал вопрос: как считать?
Ответчик при расчете применил месяцы, но поделил ставку на 12. Однако, во-первых, введение дополнительного делителя в формулу не является толкованием договора, это изменение порядка расчета, а формула не предусматривает возможности что-то вписать; во-вторых, ответчик посчитал, что SUM – это сумма займа + проценты, поэтому из получившегося результата вычел сумму займа и это выдал за проценты. Но из пункта, как мне видится, явно следует, что эта формула предназначена лишь для расчета процентов по займу, а не (суммы займа + проценты).
Если произвести расчет по формуле, взяв за периоды месяцы, как настаивает ответчик, согласившись с ним в этом, то получается процентов за период около 2 лет по всем договорам (их 7) – 3 799 815, 33 руб.
А всего по всем договорам процентов 19 000 000 руб.
Если посчитать в годах, то процентов будет около 3 000 000 руб. Но ответчик утверждает, что мы согласовали месяцы в качестве периодов.
С одной стороны, при расчете на 19 000 000 руб. есть очень большая вероятность, что суд признает это либо злоупотреблением правом, либо просто скажет, что условие о процентной ставке не согласовано, поэтому будем считать по ставке рефинансирования ЦБ на день возврата – 8, 25% годовых. С другой стороны, если исходить строго из формулы и ее математического прочтения по порядку действий, то результат верный. Однако формула в том виде, в каком она есть, непригодна для расчета в месяцах, но ответчик настаивает, при этом деля ставку на 12, что формулой не предусмотрено.
Потому, уважаемые коллеги, прошу поделиться своими соображениями по вопросам, что делать в такой ситуации. Возможно, кто-то сталкивался с подобными вещами.
Можно получить заключение дипломированного математика как специалиста, который скажет, что по формуле можно считать только в годах, однако нужны ли здесь специальные познания? На мой взгляд, порядок совершения действия по этой формуле и их содержание – программа 7-8 класса. И по идее это можно считать общеизвестным фактом, не подлежащим доказыванию. А главное – каким образом суд истолкует такую формулу, если ответчик будет утверждать одно, а истец другое?
В общем, при всей кажущейся банальности ситуации, множество вопросов.
- 1513
- рейтинг 2
Плюс сейчас есть определение ВС РФ от 29.03.2016 № 83-КГ16-2, где ВС по займу между физическими лицами по фактической ставке 547,5% годовых отправил дело на пересмотр: «Вместе с тем суд апелляционной инстанции не учел доводы ответчика о
недобросовестности поведения заимодавца при определении размера процентов
за пользование займом, которые составили 547,5% годовых.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Гражданского кодекса
Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц,
осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а
также злоупотребление правом в иных формах.
В случае несоблюдения данного запрета суд на основании пункта 2
статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации с учетом характера и
последствий допущенного злоупотребления отказывает лицу в защите
принадлежащего ему права полностью или частично, а также применяет иные
меры, предусмотренные законом.
Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 Гражданского
кодекса Российской Федерации, не является безграничным. Сочетаясь с
принципом добросовестного поведения участника гражданских
правоотношений, он не исключает оценку разумности и справедливости
условий договора.
Согласно пункту 1 статьи 423 Гражданского кодекса Российской
Федерации договор, по которому сторона должна получить плату или иное
встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является
возмездным.
Встречное предоставление не должно приводить к неосновательному
обогащению одной из сторон либо иным образом нарушить основополагающие
принципы разумности и добросовестности, что предполагает соблюдение
баланса прав и обязанностей сторон договора. Условия договора не могут
противоречить деловым обыкновениям и не могут быть явно
обременительными для заемщика.
Таким образом, встречное предоставление не может быть основано на
несправедливых договорных условиях, наличие которых следует
квалифицировать как недобросовестное поведение.
Данные обстоятельства, являясь юридически значимыми для дела, не
были установлены судом апелляционной инстанции, несмотря на то, что
ответчик ссылался на несправедливость договорных условий».
Думается, что нет препятствий распространить эту позицию и на отношения коммерческих организаций между собой. Собственно, и до этого определения ВС чрезмерно высокие проценты признавали злоупотреблением, хотя есть свобода договора.
Добрый день! Возможно я и ошибаюсь, но все-таки мое мнение таково:
1. SUM- это размер исключительно процентов, такой вывод следует из названия «Формула сложного ПРОЦЕНТА», да и исходя из математической логики вычислений, ведь когда процент умножается на число (Х – начальная сумма — в Вашем случае), то итоговый результат это именно процент от числа;
2. Если я правильно понял Ваши объяснения, то сторона в споре беря n за месяц делит на 12 всю формулу X * (1 + %)n, а это уже в корне не верно, т.к. % исчисляется за весь год, следовательно, если n принимать за период равный месяцу, то и % необходимо приводить в соответствие, а значит формула будет такой SUM=X*(1+%/12)n где n=1 месяц.
При таком раскладе можно высчитать и за каждый день размер процента, т.е. SUM=X*(1+%/365)n где n= 1 день. Самое главное все приводить в единую систему исчисления (математика — школьный курс, не помню какой класс).
Повторюсь, это личное мнение и видение математической формулы, может не совпадать с реальностью. Попробуйте посчитать так, может результат Вас устроит.
Adblock
detector
Источник