Организации и частные предприниматели имеют право выдавать ссуды другим организациям и собственным сотрудникам не только под низкий процент, но и без оплаты за пользование денежными средствами.
Для работника подобный заем выглядит намного привлекательнее банковского кредита благодаря отсутствию оплаты (при процентной ставке в 0%), а также отсутствию необходимости готовить пакет документов.
Бухгалтерии работодателя следует отразить в учете не только операции по выдаче и погашению ссуды, но и связанные с ними налоговые последствия.
Требования к сотруднику
В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.
В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:
- его личностных качеств (ответственность, качество труда);
- продолжительности работы в компании;
- величины получаемого дохода (заработной платы);
- наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
- характеристики непосредственного руководителя работника;
- целей, для которых запрашивается ссуда.
Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.
При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.
Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.
Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.
Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).
Оформление соглашения о беспроцентном займе
При заключении договора о кредитовании с сотрудником сделка должна производиться в письменном виде (ст. 808 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №82 (19.06.00)). В качестве образца может использоваться стандартный кредитный договор, в который добавляются специфические условия, касающиеся конкретной сделки.
Величина процентной ставки за пользование ресурсами прописывается в тексте документа. Если размер ставки не указан, то получатель ссуды обязан производить оплату вознаграждения по займу в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день погашения долга. В ситуации с беспроцентной сделкой условие должно прописываться с указанием ставки в размере 0% (ст. 809 ГК РФ).
В тексте должны прописываться и другие условия предоставления займа в виде:
- его размера;
- срока выдачи (даты выдачи средств и окончательного возврата);
- целевого назначения.
Договор должен содержать сведения о:
- месте и дате заключения сделки;
- наименовании кредитора и его руководителе (учредителе);
- данных заемщика (работника);
- периодичности и способах погашения долга с указанием возможности досрочного возврата полученных средств;
- штрафных санкциях при нарушении любой из сторон условий соглашения;
- обстоятельствах форс-мажора, освобождающих участников договора от исполнения обязательств;
- конфиденциальности документа, то есть неразглашении условий соглашения иным лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
- способах разрешения сторонами спорных вопросов, возникающих при исполнении соглашения.
В случае продления срока действия сделки или корректировки иных ее условий сторонами подписывается дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью.
Договор вступает в силу с момента получения заемщиком (сотрудником) денег, подтверждаемого кассовым (расходным) ордером или платежным поручением в зависимости от способа получения денег (наличными, перечислением на счет заемщика в банке).
Порядок возврата займа указывается в тексте соглашения, в противном случае заемщик вправе по своему усмотрению погашать долг путем внесения денег в кассу кредитора или перечислением средств на расчетный счет предприятия.
Важно! Если кредит носит целевой характер, то заемщик должен в оговоренный срок представить организации-работодателю документы, подтверждающие использование ссуды на предусмотренные в договоре цели (договор купли, платежное поручение, акт приемки, расписку).
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Если долг прощается
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
Проводки
По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.
Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:
- в момент выдачи займа — Дебет сч. 73-1 / Кредит сч.50 («Касса») или сч. 51 («Расчетные счета»);
- при погашении ссуды – Дебет сч. 50, 51, 70 (в зависимости от порядка платежа) / Кредит сч. 73-1.
Проценты по договору отсутствуют, поэтому в учете не отражаются.
Важно! При недостатке дохода для удержания всей суммы налога по окончании отчетного года (до 1 марта следующего года) налоговый орган должен быть проинформирован о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (с признаком 2).
Некоторые нюансы беспроцентной сделки
Соглашение беспроцентного займа между предприятием и сотрудником регулируется ст. 42 ГК РФ и ст. 809 НК РФ.
Законодательные нормы и акты в РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, не содержат каких-либо запретов в отношении предоставления организациями кредитов сотрудникам. Но выданная ссуда может привлечь внимание ФНС, если ее размер превысит 600 тыс.руб., согласно ФЗ № 115 (07.08.2001) о противодействии легализации полученных преступным путем доходов.
Факт, что сделка является именно беспроцентной, должен обязательно найти отражение в тексте соглашения. В противном случае по умолчанию ставка по договору принимается равной ставке рефинансирования НБ и производится доначисление налога на прибыль.
Источник
Выдача займов работникам должна быть правильно оформлена. Предлагаем вашему вниманию образец положения о выдаче займов работникам организации.Также мы опубликовали заявление сотрудника о выдаче займа
04.08.2014Журнал «Упрощенка»
Директору «Альфы»
А.В. Львову
от менеджера
А.С. Кондратьева
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу предоставить мне заем для приобретения квартиры в размере 3 000 000 руб. сроком до 1 июля 2018 года с выплатой ежемесячных платежей.
В случае увольнения обязуюсь погасить сумму задолженности в полном размере на дату расторжения трудового договора.
ПОЛОЖЕНИЕ
о выдаче займов работникам организации
г. Москва 26.06.2014
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящее положение регулирует порядок предоставления ЗАО «Альфа» (далее – Общество) займов физическим лицам (далее – работник), состоящим на день предоставления займа в трудовых отношениях с Обществом.
2. УСЛОВИЯ ВЫДАЧИ ЗАЙМА РАБОТНИКУ
2.1. Заем может быть предоставлен работнику Общества при наличии свободных собственных денежных средств у Общества.
2.2. При предоставлении работнику займа учитываются стаж работы и его вклад в деятельность Общества.
2.3. Заем может выдаваться работнику, проработавшему в организации не менее одного года.
2.4. Заем не предоставляется:
– работникам, принятым на время отсутствия основного работника, в том числе на время отпуска основного работника по уходу за ребенком;
– работникам, у которых удержания из зарплаты составляют в совокупности более 50 процентов (с учетом суммы займа);
– работникам, имеющим непогашенное дисциплинарное взыскание.
2.5. В зависимости от трудового стажа работника в Обществе устанавливается предельный срок погашения займа и процентов по нему:
– для работников со стажем работы менее пяти лет предоставляется заем на срок не более двух лет с процентной ставкой 6 процентов годовых;
– для работников со стажем работы более пяти лет предоставляется заем на срок не более пяти лет с процентной ставкой 0 процентов годовых.
2.6. Предельный срок погашения займа может быть изменен решением руководителя Общества.
2.7. Сумма займа, предоставляемая работнику, зависит от его годового заработка. Для работника со стажем работы в Обществе до пяти лет сумма займа не должна превышать суммы полуторакратного заработка за последний год работы с условием погашения займа в течение двух лет.
Для работника со стажем работы более пяти лет сумма займа не должна превышать суммы двукратного заработка за последний год работы с условием погашения займа в течение пяти лет.
2.8. Решением руководителя Общества сумма займа, выдаваемого работнику, может быть больше установленного в пункте 2.7 размера.
2.9. В отдельных случаях заем может быть выдан работнику Общества только при предоставлении обеспечения исполнения обязательств по возврату суммы займа, предусмотренного действующим законодательством России (в т. ч. под залог недвижимости, поручительство от третьих лиц и др.).
3. УСЛОВИЯ ВЫДАЧИ ЗАЙМА РУКОВОДИТЕЛЮ ОБЩЕСТВА И АФФИЛИРОВАННЫМ ЛИЦАМ
3.1. Заем руководителю Общества выдается на основании решения общего собрания акционеров Общества. Условия выдачи займа, его сумма и срок возврата определяются общим собранием акционеров Общества. Договор займа с руководителем Общества от имени Общества подписывает уполномоченное общим собранием акционеров Общества лицо.
3.2. Вопрос о предоставлении займа работнику, являющемуся аффилированным лицом Общества, решается общим собранием акционеров Общества в порядке, определенном уставом Общества.
4. ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ЗАЙМА
4.1. Вопрос о выдаче займа работнику (далее – Заемщик) решает руководитель Общества на основании письменного заявления. В заявлении должны быть указаны сумма займа и срок, в течение которого Заемщик обязуется его погасить.
4.2. Заявление о выдаче займа должно содержать отметки кадровой службы и бухгалтерии об отсутствии причин для отказа, предусмотренных пунктом 2.4 настоящего положения.
4.3. К заявлению в необходимых случаях прилагаются документы, обосновывающие необходимость выделения займа и размер займа.
4.4. В случае принятия руководителем Общества решения о выдаче займа:
4.4.1. Заемщик:
– знакомится с настоящим положением;
– заключает договор займа с Обществом.
4.4.2. Общество выдает Заемщику сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.
4.5. В случае выдачи займа под залог стороны оформляют договор залога между Заемщиком и Обществом. Договор залога подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных законодательством.
4.6. Если заем выдается под поручительство, то оформляется договор поручительства между поручителями и Обществом в соответствии с действующим законодательством России одновременно с подписанием договора займа.
4.7. Если заем выдается под любое другое обеспечение, стороны должны будут руководствоваться действующим законодательством России. Сумма обеспечения должна быть не менее 100 процентов от суммы займа.
5. ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА РАБОТНИКОМ
5.1. Заемщик обязан возвратить Обществу сумму займа и проценты по нему в срок и в порядке, которые предусмотрены настоящим положением, договором займа.
5.2. Сумма займа, предоставляемая Заемщику, погашается путем выплат равных долей не позднее 20-го числа каждого месяца, если договором займа, приложениями или дополнениями к договору займа не предусмотрено иное. Договором займа может быть определено, что сумма займа погашается путем удержания необходимой согласованной суммы из зарплаты работника.
5.3. Сумма займа или соответствующая часть считается возвращенной Заемщиком в момент внесения ее в кассу Общества или в момент перечисления соответствующей суммы на банковский счет Общества. Списание денежных средств с банковского счета Заемщика не освобождает его от ответственности за возврат суммы займа, если эти средства не поступили на счет Общества.
5.4. Заемщик может погасить сумму займа досрочно.
5.5. В исключительных случаях (тяжелое материальное положение работника, состояние его здоровья или иные исключительные обстоятельства) на основании решения общего собрания участников Общества заем может быть погашен за счет прибыли, остающейся в распоряжении Общества.
5.6. Контроль над возвратом займов осуществляет бухгалтерия Общества.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. В случае невозврата суммы займа или его части в срок, указанный в договоре займа, Заемщик уплачивает штраф в размере 10 процентов от невозвращенной суммы займа. При этом если заем был выдан с обеспечением, то Общество вправе удовлетворить свои требования в полном объеме за счет имущества, служащего обеспечением обязательств Заемщика, в соответствии с законодательством России.
6.2. Заемщик обязан досрочно вернуть сумму займа при условии расторжения трудового договора с Обществом по следующим основаниям:
– по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);
– при неоднократном неисполнении работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 ТК РФ);
– прогул, в том числе отсутствие на работе более четырех часов в течение рабочего дня без уважительных причин (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ);
– появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также распитие спиртных напитков, употребление наркотических средств или токсических веществ в рабочее время или по месту работы (подп. «б» п. 6 ст. 81 ТК РФ);
– совершение по месту работы хищения имущества нанимателя, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания (подп. «г» п. 6 ст. 81 ТК РФ);
– установленное комиссией по охране труда или уполномоченным по охране труда нарушение работником требований охраны труда, если это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий (подп. «д» п. 6 ст. 81 ТК РФ).
6.3. Заем должен быть погашен в течение 10 рабочих дней с момента расторжения трудового договора работника с Обществом по основаниям, перечисленным в пункте 6.2 настоящего положения.
Источник
Предоставление займа работнику
Елена ПАНКРАТОВА
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Опубликовано Журнал ПБУ N6/2002г.
Существует мнение, что в долг можно давать только такую
сумму, которую вы сможете подарить. Этот же принцип вполне применим и к отношениям,
которые возникают между организацией и работником, когда последнему предоставляется
денежный заем, служащий по своей сути одним из элементов стимулирования кадров
в организациях.
Зачастую договор займа называют договором ссуды, однако
между этими договорами существуют довольно существенные отличия. Так, например,
обЪектом договора ссуды могут быть только вещи, в то время как обЪектом займа
— деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа может
предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом,
когда как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения
ссудодателю.
Правовое регулирование
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 главы 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Договор денежного займа между организацией и работником
независимо от суммы, на которую он заключается, должен быть заключен в письменной
форме (ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть
представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему
заимодавцем определенной денежной суммы.
При заключении договора займа следует определить:
- уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты;
- каковы порядок и срок возврата суммы займа;
- является ли заем целевым.
Наличие или отсутствие обязанностей по начислению
процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного
займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено
в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то
в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ их уплаты. При
отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по
ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей
части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до
дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
Пример 1 Организация предоставляет сотруднику 30 апреля 2002 года заем в сумме
50 000 руб. на три месяца. Возврат денежных средств производится
единовременно. Договором не оговорено, что он безвозмездный. Нет условий и по
начислению процентов.
Одновременно с возвратом займа 30 июля сотрудник
должен уплатить и проценты, исчисленные по ставке рефинансирования Банка России.
Их сумма составит 2867,12 руб. (50 000 руб. х 23% :
365 дн. х 91 дн.), гдељ 23% — установленная ставка рефинансирования Банка России,
91 — количество дней, на которые выдавался заем.
___________________________
Конец примера 1.љљ
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную
сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810
ГК РФ). В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен
моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
30 дней со дня предЪявления заимодавцем требования об этом. Кроме того, ГК РФ
предусматривает, что безвозмездный (беспроцентный) заем может быть возвращен
заемщиком досрочно. Если же заем возмездный (предоставлен под проценты), то
его сумма может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.
Заем может выдаваться работнику
на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом заимодавцу законодательством
предоставлена возможность осуществлять
Пример 2. Организация выдает сотруднику заем
на приобретение жилья. Для контроля за целевым использованием полученных денежных
средств в договоре предусмотрена обязанность работника
представить организации копии договора о приобретении жилья и документа, подтверждающего
факт оплаты.
_______________________________________________
Конец пример 2.
Налоговые обязательства
Налоговые обязательства при заключении договора займа
возникают как у заемщика (работника), так и у заимодавца (организации).
Если денежный заем предоставлен работнику организации
на льготных условиях (величина процентов не превышает 1/4 ставки рефинансирования
Банка России), то в соответствии со статьей 212 НК РФ у работника возникает
доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо
учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц.
Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены
в рублях, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России
на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода
в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты
процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не
реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую
заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей
материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Для этого необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность. В
этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Пример 3 Организация предоставила работнику 30 апреля процентный заем
в сумме 150 000 руб. сроком на полтора года. Размер процентной ставки по договору
— 10%. Возврат займа осуществляется частями по 50 000 руб. через каждые полгода
после получения денежных средств. Одновременно с возвратом части займа уплачиваются
и проценты. Сотрудник представил в бухгалтерию организации нотариально удостоверенную
доверенность, которой уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате
налога на доходы с возникающей материальной выгоды.
30
октября сотрудник возвращает первые 50 000 руб. и проценты в сумме 7520,53 руб.
(150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.), где 183 —
количество дней с 30 апреля по 30 октября.
В
этот же день определяется доход в виде материальной выгоды — 5452,40 руб. (150
000 руб. х (23% х 3
Возврат
следующей части займа — 50 000 руб. осуществляется 30 апреля 2003 года. При
этом сотрудник уплачивает и проценты в сумме 4986,30 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 182 дн.). Бухгалтерия же удерживает из зарплаты
за апрель дополнительно сумму 1265,27 руб. (100 000 руб. х (23% х 3
Оставшаяся
сумма займа — 50 000 руб. возвращается 30 октября 2003 года. Одновременно вносится
2506,85 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.)
в качестве процентов по договору. Бухгалтерией удерживается из заработной платы
сотрудника за октябрь дополнительно 636,11 руб. (50 000 руб. х (23% х 3
__________________________________________
Конец примера 3.
Если же сотрудник не уполномочил организацию участвовать
в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды, то,
как было сказано выше, он сам должен будет определять налоговую базу полученного
дохода в виде материальной выгоды. А так как налог не будет удержан, то это
обяжет его представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических
лиц (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, ст. 229 НК РФ).
Бухгалтерия же организации в таком случае производит
расчет дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря отчетного года и исчисляет
сумму налога. Полученные величины отражаются в налоговой карточке сотрудника
и используются при заполнении Справки о доходах физического лица за год. Если
договор займа действует в нескольких налоговых периодах, то доход в виде материальной
выгоды исчисляется по каждому их них и отражается в соответствующих справках.
Пункт 5 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента
письменно сообщить в налоговый орган в течение месяца о невозможности удержания
налога с дохода налогоплательщика. Поэтому Справку о доходах физического лица
в таком случае организация должна представить в течение месяца после окончания
налогового периода или договора.
Кроме обязанностей по удержанию и перечислению налога
на доходы, полученного в виде материальной выгоды работника, организация несет
также налоговую ответственность в части уплаты налога на прибыль по процентам,
начисляемым по договору займа. Данный доход признается внереализационным (п.
6 ст. 250 НК РФ). В зависимости от применяемого метода при исчислении налога
на прибыль порядок их учета будет разным.
При использовании метода начисления по налогу на
прибыль по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного (налогового)
периода и не предусматривающим равномерного распределения дохода (либо предусматривающим
неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным
и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход
определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями
договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Пример 4 Используем данные примера 3. На последние дни отчетных
периодов 2002 и 2003 годов, а также налогового периода за 2002 год независимо
от того, поступали ли от сотрудника денежные средства в счет оплаты процентов
по договору займа, бухгалтерия организации должна рассчитывать сумму процентов
по договору займа.
Первый такой расчет
производится на 30 июня 2002 года. Доход составит 2506,85 руб. (150 000 руб.
х 10% : 365 дн. х 61 дн.), где 61 — количество дней
предоставления займа во II квартале. Эта сумма должна быть учтена
по строке 030 Расчета налога на прибыль организации за первое полугодие 2002
года.
На 30 сентября
к вышеполученной сумме необходимо добавить 3780,82 руб. (150 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество дней в III квартале.
В IV квартале сотрудник
частично погашает задолженность по займу. Поэтому расчетная сумма составит 2931,51
руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 100 000
руб. х 10% : 365 дн. х 62 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 октября,
62 — количество дней с 31 октября по 31 декабря 2002 года.
В 2003 году организация
производит четыре расчета на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 30 октября. Соответствующие
суммы составят:
2465,75 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 90 дн.), где 90 — количество
дней в I квартале;
1657,53 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 61 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 апреля, 61 — количество
дней с 1 мая по 30 июня;
1260,27 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество
дней в III квартале;
410,96 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн.), где 30 — количество
дней с 1 по 30 октября.
Полученные значения учитываются во внереализационных доходах при исчислении
налога на прибыль за отчетные и налоговый период 2003 года.
________________________________________
Конец примера 4.
Пример 4 показывает, что в течение действия договора
займа организация
Если же организация применяет кассовый
метод при исчислении налога на прибыль, то датой получения дохода по процентам
будет признаваться день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).љ
Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в
денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (подп.
15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, полученные организацией проценты по договору
займа не включаются в налоговую базу по НДС.
Бухгалтерский учёт
.
По дебету субсчета 73-1 отражается сумма предоставленного
работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные
счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется
в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— в зависимости от принятого порядка платежа:
Дебет 73-1 Кредит 50
—
выданы работнику денежные средства по договору займа;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства в счет погашения займа.
Если договором займа предусмотрено, что за пользование
займом работник должен уплатить определенный процент, то проценты, полученные
или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации
в течение отчетного периода, отражаются с использованием субсчета 91-1 «Прочие
доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухгалтерском учете должны
быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
—
начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства по процентам запользование займом.
Источник
