О правомерности оплаты учредителем — материнской компанией (ООО, применяющим ОСНО) расходов дочерней компании (ООО_ — читайте в статье.
Вопрос: ООО на ОСНО создало дочернее ООО, оплатило взнос в уставной капитал 10 тыс руб. Может ли учредитель оплачивать другие операционных расходы за дочернее общество. Так как у дочернего общества нет пока средств на оплату расходов. И каким образом учредителю это оформить?
Ответ: Да, учредитель — материнская компания может оплачивать расходы дочерней компании. Для этого необходимо заключить договор займа с условием перечислить деньги третьему лицу.
Так заимодавец может передать деньги не заемщику, а третьему лицу. Соответствующее условие надо включить в договор или предусмотреть в дополнительном соглашении. Также заемщик вправе попросить об этом после того, как стороны заключили договор, но до того, как заимодавец переведет деньги.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год для печати бесплатно
Пример формулировки:
«1.1. Заимодавец обязуется передать в срок до 15.02.2020 в собственность ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876) денежные средства в размере 12 000 000 (Двенадцать миллионов) руб. (далее – Предмет займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Предмет займа в сроки и в порядке, предусмотренном Договором.
1.2. Предмет займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет в пользу ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876). Реквизиты счета ООО «Альфа» содержатся в Приложении № 1 к настоящему договору и являются его неотъемлемой частью. При этом датой предоставления Предмета займа считается день зачисления соответствующей суммы на указанный счет».
Отметим, что заем может быть процентным или беспроцентным. В случае беспроцентного займа у обеих компаний не возникнет ни доходов, ни расходов.
Еще один вариант – материнская компания может сделать вклад в имущество дочерней компании. Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники, акционеры) должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Вклад в имущество, который учредители внесли в порядке, предусмотренном уставом, не облагается налогом на прибыль и единым налогом на УСН.
Отметим, что передать деньги по договору дарения нельзя. Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями действует при дарении имущества (ст. 575 ГК). Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи.
Возникает третий вариант — материнская компания передает деньги дочерней компании в виде финансовой помощи. Так как учредитель владеет долей, превышающей 50%, такая финансовая помощь не облагается налогом на прибыль и единым налогом на УСН.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1jur.ru/#/document/86/187756/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/215522/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/157810/
https://vip.1gl.ru/#/document/16/56824/
https://vip.1gl.ru/#/document/16/64015
Обоснование
1. Можно ли в договоре займа предусмотреть, что заимодавец должен перечислить деньги третьему лицу
Заимодавец может передать деньги не заемщику, а третьему лицу. Соответствующее условие надо включить в договор или предусмотреть в дополнительном соглашении. Также заемщик вправе попросить об этом после того, как стороны заключили договор, но до того, как заимодавец переведет деньги.
Пример: формулировки условия договора займа о выдаче денег третьему лицу
1.1. Заимодавец обязуется передать в срок до 15.02.2020 в собственность ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876) денежные средства в размере 12 000 000 (Двенадцать миллионов) руб. (далее – Предмет займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Предмет займа в сроки и в порядке, предусмотренном Договором.
1.2. Предмет займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет в пользу ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876). Реквизиты счета ООО «Альфа» содержатся в Приложении № 1 к настоящему договору и являются его неотъемлемой частью. При этом датой предоставления Предмета займа считается день зачисления соответствующей суммы на указанный счет.
2. Надо ли заемщику для целей налога на прибыль учитывать доход от экономии на процентах по беспроцентному займу
Нет, не надо.
Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.
Правомерность такого подхода подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224) и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25.11.2009 № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А).
Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами? По общему правилу при налогообложении необходимо учитывать любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК, письмо Минфина от 24.02.2012 № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.
3. Включать ли экономию на процентах по беспроцентному займу в доходы при упрощенке
Нет, не включайте.
Доход для целей налогообложения – это экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК). Но при упрощенке учитываются доходы, которые определены статьями 249 и 250 НК. В этих статьях не сказано, как оценить и учесть экономическую выгоду, поэтому неуплаченные проценты не признают доходом заемщика.
Полученный заем также не учитывают в базе по налогу на УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). Следовательно, доход по беспроцентному займу отражать не нужно.
Такой вывод распространяется на организации и предпринимателей. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762, от 27.08.2014 № 03-11-11/42697 и от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384.
Важно: если ИП получил заем у взаимозависимого лица, у него возникает обязанность уплатить НДФЛ. От НДФЛ по ставке 35 процентов предприниматель на упрощенке не освобожден (п. 3 ст. 346.11 НК). По такой ставке считают НДФЛ с экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК). Обычно НДФЛ удерживает налоговый агент – организация, которая выдала беспроцентный заем. Но если по каким-то причинам она не смогла этого сделать, ИП обязан самостоятельно заплатить налог.
4. Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество организации
Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники, акционеры) должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом.
Ситуация
может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.
Да, может.
Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями действует только при дарении имущества (ст. 575 ГК). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.
Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 ГК случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК).
Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 ГК, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2008 № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 04.05.2006 № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 02.08.2004 № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).
Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК).
К договорам, на основании которых вносят вклады в имущество акционерного общества, положения о договоре дарения не применяют (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.
Налог на прибыль
Как учесть вклад участника или акционера в имущество организации при расчете налога на прибыль
Вклад в имущество, который учредители внесли в порядке, предусмотренном уставом, не облагается налогом на прибыль. Участники ООО принимают решение о внесении вкладов на общем собрании. Акционеры могут внести вклад в имущество на основании договора с обществом. Как правило, вклад в имущество вносят пропорционально долям, если иное не предусмотрено уставом.
От налогообложения освобождается стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки. Вносимое имущество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК. При этом доля учредителя в уставном капитале значения не имеет.
Это следует из подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК, пункта 1 статьи 66.1 ГК, пункта 3 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, писем Минфина от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82152, от 24.10.2019 № 03-03-06/2/81774, от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855.
Если организация получила безвозмездно имущество, которое не является вкладом в имущество, предусмотренным уставом, стоимость полученного имущества нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Но есть случаи, когда безвозмездно полученное имущество не облагается налогом. Не нужно включать в доходы стоимость имущества, если:
— передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
— принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.
Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК.
УСН
Как учесть вклад участника или акционера в имущество организации на УСН
Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль.
5. Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, безвозмездная передача, вклады
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
Когда финансовую помощь в состав доходов не включают
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Ситуация
можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов
Да, можно, если затраты экономически обоснованны и документально подтверждены.
Как правило, учредители оказывают финансовую помощь своей организации безвозмездно. В результате полученные средства становятся собственностью организации. Их она вправе расходовать на любые цели. Поэтому затраты, которые оплачены за счет финансовой помощи учредителя, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.
Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и статьи 270 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142, от 29.06.2009 № 03-03-06/1/431, от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27.
УСН
Как учесть получение финансовой помощи от учредителя при упрощенке
При определении доходов на упрощенке не учитывают те же поступления, что и при расчете налога на прибыль.
Такой порядок установлен статьей 346.15, пунктом 8 статьи 250, подпунктами 3.7 и 11 пункта 1 статьи 251 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Договор беспроцентного денежного займа
Образец договора беспроцентного денежного займа, заключаемый между физическим и юридическим лицом.
4
Договор денежного займа с процентами
Образец договора денежного займа с процентами, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор займа денежных средств
Образец договора займа денежных средств, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
4
Договор беспроцентного займа
Образец договора беспроцентного займа, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор займа с процентами
Образец договора займа с процентами, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор займа между работником и организацией
Образец договора займа между работником и организацией, заключаемый между физическим и юридическим лицом.
5
Договор беспроцентного займа общего вида между юридическими лицами, не являющимися банками или иными кредитными организациями
Образец договора беспроцентного займа общего вида между юридическими лицами, не являющимися банками или иными кредитными организациями, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор займа
Образец договора займа, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор займа с залоговым обеспечением
Образец договора займа с залоговым обеспечением, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор беспроцентного займа с выплатой по частям
Образец договора беспроцентного займа, заключаемый между физическими лицами и заверенный нотариусом.
3
Договор беспроцентного целевого денежного займа
Образец договора беспроцентного целевого денежного займа, заключаемый между физическим и юридическим лицом.
3
Договор беспроцентного займа с выплатой суммы займа по частям
Образец договора беспроцентного займа с выплатой суммы займа по частям, заключаемый между физическими лицами.
3
Договор денежного займа с процентами с возможностью досрочного возврата
Образец договора денежного займа с процентами с возможностью досрочного возврата, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор поручительства к договору займа
Образец договора поручительства к договору займа, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
3
Договор займа с процентами
Образец договора займа с процентами, заключаемый между юридическими лицами.
10
Соглашение об отступном (передача недвижимости)
Образец соглашения об отступном (передача недвижимости), заключаемое между юридическими лицами.
2
Договор поручительства
Образец договора поручительства, заключаемый между юридическими лицами.
3
Договор о займе денег
Образец договора о займе денег, заключаемый между физическими лицами.
1
Договор микрозайма
Образец договора микрозайма, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
22
Договор займа денег с неустойкой
Образец договора займа денег с неустойкой, заключаемый между физическими лицами.
3
Договор займа между работником и организацией, обеспеченный залогом и поручительством
Образец договора займа между работником и организацией, обеспеченный залогом и поручительством (процентный), заключаемый между юридическим и физическим лицом.
4
Договор целевой займ с процентами, путем безналичного перечисления денежных средств
Образец целевой займ с процентами, путем безналичного перечисления денежных средств, заключаемый между юридическими лицами.
5
Договор беспроцентного вещевого займа с обеспечением
Образец договора беспроцентного вещевого займа с обеспечением, заключаемый между юридическими лицами.
5
Договор беспроцентного займа между акционером закрытого акционерного общества и обществом
Образец договора беспроцентного займа между акционером закрытого акционерного общества и обществом, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
1
Договор о переводе долга
Образец договора о переводе долга, заключаемый между юридическими лицами.
2
Дополнительное соглашение к договору займа
Образец дополнительного соглашения к договору займа, заключаемый между физическими лицами.
4
Соглашение о частичном погашении долга
Образец соглашения о частичном погашении долга, заключаемое между юридическими лицами.
2
Договор о прекращении обязательства по договору займа
Образец договора о прекращении обязательства по договору займа и соглашением сторон о замене одного обязательства другим, а также его исполнением, заключаемый между физическими лицами.
1
Договор целевого займа
Образец целевого займа с предоставлением отчёта о целях и результатах работы, для которой предназначались полученные денежные средства, заключаемый между юридическими лицами.
3
Договор о предоставлении товарного кредита
Образец договора о предоставлении товарного кредита, заключаемый между юридическими лицами.
6
Договор поручительства к договору займа с солидарной ответственностью
Образец поручительства к договору займа с солидарной ответственностью, заключаемый между юридическими лицами.
3
Договор займа для оплаты ремонта автомобиля
Образец договора займа, заключённый для оплаты ремонта/восстановления автомобиля, заключаемый между физическими лицами.
3
Договор беспроцентного займа между акционером закрытого акционерного общества и обществом с залоговым обеспечением
Образец договора беспроцентного займа между акционером закрытого акционерного общества и обществом с залоговым обеспечением (залог имущества), заключаемый между юридическим и физическим лицом.
4
Договор поручительства по кредитному договору
Образец договора поручительства (обеспечения исполнения обязательств Заемщика по Кредитному договору), заключаемый между юридическими лицами.
7
Банковская гарантия по кредитному договору
Образец банковской гарантии по кредитному договору.
3
Договор срочного займа без обеспечения
Образец договора срочного займа без обеспечения, заключаемый между физическими лицами.
4
Договор беспроцентного займа, обеспеченного поручительством, между акционером закрытого акционерного общества и обществом
Образец договора беспроцентного займа, обеспеченного поручительством, между акционером закрытого акционерного общества и обществом, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
4
Договор поручительства обеспечения обязательств между заёмщиком и банком
Образец договора поручительства обеспечения обязательств между заёмщиком и банком, заключаемый между юридическим и физическим лицом.
3
Банковская гарантия (отзывная)
Образец банковской гарантии (отзывная).
4
Договор поручительства по уплате суммы долга
Образец договора поручительства по уплате суммы долга, заключаемый между физическими лицами.
1
Кредитный договор с условиями, предшествующими выдачи кредита и его использования
Образец кредитного договора с условиями, предшествующими выдачи кредита и его использования, заключаемый между юридическими лицами.
9
Договор о предоставлении коммерческого кредита
Образец договора о предоставлении коммерческого кредита, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор о кредитной линии для кредитования лизинговых операций
Образец договора о кредитной линии для кредитования лизинговых операций, заключаемый между юридическими лицами.
8
Договор поручительства к кредитному договору за исполнение обязательств
Образец договора поручительства к кредитному договору за исполнение обязательств, заключаемый между юридическими лицами.
3
Договор поручительства по заёмному обязательству
Образец договора поручительства по заёмному обязательству, заключаемый между физическими лицами.
1
Договор поручительства к кредитному договору с солидарной ответственностью
Образец договора поручительства к кредитному договору с солидарной ответственностью, заключаемый между юридическими лицами.
4
Договор о внесении суммы пая в уставный капитал банка
Образец договора о внесении суммы пая в уставный капитал банка, заключаемый между юридическими лицами.
3
Источник
