Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2019 г.
Содержание журнала № 8 за 2019 г.
ДЕНЬГИ В ДОЛГ
Как на расчет суммы процентов в налоговом учете влияют договорные условия и применяемая система налогообложения? Есть ли нюансы расчета «прибыльных» процентов, если заем относится к контролируемой сделке или контролируемой задолженности? Каковы последствия предоставления беспроцентного займа? Ответы на эти вопросы будут интересны как заемщикам, так и заимодавцам.
«Прибыльный» учет процентов
Налогообложение по договору займа у заемщика и заимодавца будет зеркальным. Сама сумма займа не является доходом или расходом как при выдаче либо получении, так и при возврате заемных денег. В целях расчета налога на прибыль учитывать нужно только проценты, причитающиеся заимодавцуподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ. Проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре, включаютсяп. 1 ст. 269, п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ:
•заимодавцем — во внереализационные доходы;
•заемщиком — во внереализационные расходы (даже если на заемные деньги приобретены или созданы основные средства).
При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать их в налоговом учете нужноп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847:
•на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора;
•на дату погашения займа.
Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительност. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ:
Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах
Условие. Договор займа заключен 04.03.2019 (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа — 2 500 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 13,5% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты вместе с суммой займа нужно выплатить заимодавцу 04.09.2019.
Решение. Несмотря на то что вся сумма начисленных процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, в налоговых целях их нужно учитывать ежемесячно:
•31.03.2019 проценты, которые заимодавец включит в доходы, а заемщик — в расходы, начисляются за 27 дней (с 5 по 31 марта). Их сумма составит 24 965,75 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 27 дн.);
•с апреля по август 2019 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц:
—30.04.2019 (а также 30.06.2019) сумма процентов — 27 739,73 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 30 дн.);
—31.05.2019 (а также 31.07.2019 и 31.08.2019) сумма процентов — 28 664,38 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 31 д.);
•04.09.2019 (на дату возврата займа) проценты начисляются за 4 дня (с 1 по 4 сентября) в сумме 3698,63 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 4 дн.).
Далее рассмотрим налоговые последствия заимствования денег по договорам с различными «процентными» нюансами.
Как рассчитать проценты по займу с плавающей процентной ставкой
Проценты за пользование займом по договору составляют 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в расчете на сумму фактически предоставленных заемных средств (сумма займа — 1 500 000 руб.). Как правильно начислить проценты, если ставка поменяется в середине месяца (как было, например, в декабре 2018 г.)? У нас возникли разногласия с заимодавцем в части расчета процентов. Он утверждает, что проценты за весь этот месяц нужно начислять по ставке, которая действует на конец месяца.
Тем, у кого установлен плавающий процент по займу, зависящий от ключевой ставки, нужно быть готовыми к тому, что эта величина может измениться — 26 апреля пройдет очередное заседание Совета директоров ЦБ
— По новой редакции ст. 809 ГК РФ (действует с 01.06.2018) ставка процентов может быть установлена не только в «традиционном» фиксированном размере, но и в плавающем, то есть она может изменяться в связи с наступлением согласованных сторонами обстоятельств или условий. А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.
Поэтому при использовании плавающей ставки проценты нужно считать отдельно за каждый промежуток применения одной ставки, а затем сложить начисленные проценты. К примеру, расчет процентов за декабрь будет таким (ставка ЦБ изменилась 17 декабря — выросла с 7,5% до 7,75%):
•с 1 по 16 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,5%) / 365 дн. х 16 дн. = 3287,67 руб.;
•с 17 по 31 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,75%) / 365 дн. х 15 дн. = 3186,99 руб.
Таким образом, за декабрь проценты нужно начислить в сумме 6474,66 руб. (3287,67 руб. + 3186,99 руб.).
Можно ли учесть «процентные» доходы по графику платежей
Наша компания 25.03.2019 выдала заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых на 10 месяцев. Проценты заемщик уплачивает 25-го числа каждого месяца по графику платежей (первый платеж в сумме 30 575,34 руб. — 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?
— Если ваша компания применяет ОСН, то так делать нельзя, и вот почему. Проценты к уплате 25.04.2019 начислены за 31 день (с 26.03.2019 по 25.04.2019), из которых 6 дней приходится на март и 25 дней — на апрель. Поэтому часть «процентных» доходов, приходящаяся на март, должна быть учтена при расчете налога на прибыль за I квартал.
Сумма процентов за март, которую нужно учесть в доходах 31.03.2019, будет равна 5917,81 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 6 дн.).
А в доходы апреля надо включить проценты, рассчитанные за все 30 дней этого месяца, в сумме 29 589,04 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.).
Таким образом, даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами.
А вот в доходы при УСН попадают фактически полученные суммы.
Как начислять проценты заимодавцу на УСН
Учредитель-физлицо хочет взять у фирмы (на УСН) процентный заем. Можно ли в договоре прописать, что проценты уплачиваются единовременно в момент возвращения займа, а не каждый месяц? Возникает ли у физлица материальная выгода, облагаемая НДФЛ?
— Стороны могут установить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов, в том числе и в конце срока займа. Если же в договоре это не оговорено, то заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительноп. 3 ст. 809 ГК РФ.
Единовременная уплата всей суммы процентов, конечно же, удобна при УСН, ведь процентные доходы надо признавать в налоговом учете на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организациип. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Однако в бухучете вам все равно придется ежемесячно (а также на дату прекращения обязательства) начислять проценты по займу и включать их в доходп. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.
Что касается материальной выгоды от экономии на процентах (полученной учредителем-заемщиком), то вам придется ее считать и уплачивать с нее НДФЛ, только если процентная ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Ставка ЦБ берется и матвыгода рассчитывается на последнее число каждого месяца пользования займомподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Надо ли пересчитывать проценты при изменении ставки с начала действия договора
Наша фирма получила заем на 3 года под 16% годовых с уплатой всех процентов в день возврата займа. Исходя из этой ставки, мы ежемесячно рассчитывали проценты для «прибыльных» целей. Через полтора года было заключено дополнительное соглашение, в котором определено, что если мы возвращаем долг досрочно, то заимодавец снижает процентную ставку до 13% годовых за все время пользования займом. Заем с процентами мы вернули досрочно, уплатив проценты по пониженной ставке. Получается, что теперь нам нужно пересчитать налоговые процентные расходы и сдать уточненки?
— Проценты вам нужно пересчитать за все время пользования займом, ведь по условиям дополнительного соглашения пониженная ставка действует в течение всего заемного периода, и это не противоречит ГК РФп. 2 ст. 425 ГК РФ. Оформите этот пересчет бухгалтерской справкой. При этом за последний месяц пользования займом проценты, рассчитанные на дату возврата заемных денег, в налоговом учете можно отразить по измененной ставке (ведь она на тот момент уже была вам известна).
Однако подавать уточненки за прошлые периоды, в которых вы учли проценты в прежнем повышенном размере, не надо. Уточнять отчетность нужно, только если при расчете налоговой базы были допущены ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ. Вы же никаких ошибок не совершали, поскольку «прибыльные» проценты были определены в соответствии с действующим договором займа. Просто в определенный момент условия этого договора изменились.
Поэтому на дату возврата займа образовавшуюся «процентную» разницу нужно отразить во внереализационных доходах как корректировку ранее учтенных расходов, возникшую из-за появления новых обстоятельствп. 10 ст. 250 НК РФ. Сумма такого дохода определяется как разница между реально уплаченными вами процентами и их общей суммой, учтенной в расходах по такому договору займа.
Как считать «прибыльные» проценты по «взаимозависимому» займу
Наша компания получила заем от взаимозависимой российской организации под 9% годовых (изменение ставки договором не предусмотрено). Сумма займа — 25 000 000 руб., из которых 22 000 000 руб. было перечислено заимодавцем 10.12.2018 и 3 000 000 руб. — 11.03.2019. Можно ли нам учитывать всю сумму процентов в «прибыльных» расходах, если сделка признается контролируемой? Как рассчитать сумму процентов за март 2019 г.?
— По общему правилу в расходах можно учесть всю сумму процентов, которая рассчитана за время пользования займом исходя из фактической ставки, установленной в договореп. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако для «контролируемых» займов сделано исключение. Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, то в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значенийпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126.
Организация, дававшая деньги в долг, будет точно знать, как отражать операции по договору, если решит сама взять заем. Ведь налоговый учет у заимодавца и заемщика зеркальный
По займу, выданному в рублях, максимальное значение интервала предельных границ составляет 125% ключевой ставки ЦБ, действующей на дату получения займа (поскольку договор содержит условие о начислении процентов по фиксированной ставке)подп. 1 п. 1.2, подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ, которая действовала на дату получения денег по конкретному траншуПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71378.
Ключевая ставка Центробанка на 10.12.2018 (дата привлечения 22 000 000 руб.) — 7,50%, тогда максимальное значение интервала предельных границ — 9,375% (7,50% х 1,25). Фактическая ставка 9% меньше предельной. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 9%.
На дату получения второго транша (11.03.2019) ключевая ставка ЦБ — 7,75% и фактическая ставка по договору все так же меньше максимальной 9,6875% (7,75% х 1,25), поэтому для «прибыльных» целей проценты учитываются в полной сумме.
Поскольку в марте 2019 г. получена вторая часть денег по договору займа, поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и, исходя из этого, считать проценты отдельно по каждому траншу. Сумма процентов за март:
•по первому траншу за 31 день пользования займом (с 1 марта по 31 марта): 22 000 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 д. = 168 164,38 руб.;
•по второму траншу за 20 дней пользования займом (с 12 марта по 31 марта): 3 000 000 руб. х 9% / 365 х 20 дн. = 14 794,52 руб.
Справка
При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемому займу, по которому договором установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ЛИБОР, ставку EURIBOR, ставку SHIBOR), действующую на дату получения заемных денег.
Если впоследствии стороны договорятся об изменении значения применяемой фиксированной процентной ставки, то начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, надо применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентовп. 1.3 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445.
Как учитывать проценты по контролируемой задолженности
Организация получила заем от иностранной компании-участника (ее доля 60%). Есть ли в таком случае особенности расчета «прибыльных» процентов?
— Поскольку непогашенная задолженность по займу перед взаимозависимой иностранной организацией относится к контролируемой, то начисление заемщиком процентов для целей налогообложения прибыли имеет нюансыподп. 1 п. 2 ст. 269, подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Для начала вам нужно на последнее число отчетного (налогового) периода определить размер собственного капитала (разницу между активами и обязательствами по данным бухучета)пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1). Если полученная величина окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендамПисьмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/1/46720. При их выплате надо удержать налог на прибыль и уплатить его в качестве налогового агентап. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Если собственный капитал — положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере. А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить такпп. 3, 4 ст. 269 НК РФ:
При этом коэффициент капитализации считается так:
Проценты по контролируемой задолженности в части, не превышающей предельный размер, учтите во внереализационных расходахподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранной компании, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджетп. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Есть ли «прибыльные» риски при выдаче и получении беспроцентного займа
Компания собирается выдать беспроцентный заем другой фирме. Какие последствия и риски по налогу на прибыль в связи с этим могут быть у заемщика и заимодавца?
— Заемщик при безвозмездном пользовании заемными деньгами экономит на процентах. Однако в гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому «прибыльного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного займа у него не возникаетПисьма Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
У заимодавца при выдаче беспроцентного займа «прибыльные» последствия могут возникнуть в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному заемщику, и сделка с ним признается контролируемой (если превышен суммовой критерий 60 млн руб. за годп. 3 ст. 105.14 НК РФ). Заимодавцу в таком случае придется неполученные проценты учитывать в доходах исходя из рыночной процентной ставки. Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное, чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений. К примеру, для рублевых займов минимальное значение ставки — 75% ключевой ставки ЦБ РФпп. 1, 1.1—1.3 ст. 269, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778. А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемойподп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109. А значит, процентный доход по этому займу отсутствуетПисьмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.
Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту. Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ; Постановления АС УО от 12.02.2019 № Ф09-9192/18; АС СКО от 23.01.2019 № Ф08-11118/2018; АС ЗСО от 01.06.2017 №Ф04-1449/2017. Если же такой заем окажется контролируемым, то, помимо проблем с затратами, придется начислять доходы, о которых мы говорили в ситуации 1.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2017 г.
2016 г.
2015 г.
Источник
МСФО допускает учет займов по ставкам ниже рыночных или даже беспроцентных ссуд. Такие выгодные кредиты возможны во многих случаях:
- Они предоставляются государством для поддержки некоторых видов деятельности, таких как строительство некоторых активов, создание рабочих мест, возмещение эксплуатационных расходов;
- Они могут предоставляться работодателем своим сотрудникам в качестве одной из форм вознаграждений;
- Они могут быть также предоставлены материнской компанией дочерней компании (или наоборот) для поддержки международного бизнеса и т. д.
Сосредоточим внимание на займах, предоставляемых сотрудникам.
Какие стандарты МСФО применяются к займам?
Любой кредит, предоставленный кому-либо, соответствует определению финансового инструмента в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Поэтому мы будем рассматривать эти стандарты для первоначального и последующего учета финансовых инструментов.
Однако, есть и другая сторона дела:
Поскольку займы предоставляются сотрудникам компании, следовательно, существует определенная выгода для сотрудников, независимо от того, попадают ли эти займы в сферу применения МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или, при некоторых обстоятельствах, — МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».
Какие правила МСФО применяются для займов сотрудникам?
Предположим, что займы не связаны с приобретением акций или что-то подобным, и поэтому сосредоточимся на IAS 19 «Вознаграждения работникам».
[см. также полный текст стандарта IAS 19]
Чтобы разбить транзакцию на небольшие понятные части, приведем простой пример:
Практический пример.
Вопрос:
1 января 20X1 года компания АБВ предоставила ссуду своему сотруднику в размере 20 000 д.е. по процентной ставке 1% годовых, с погашением тремя платежами в размере 6 800 д.е. — 31 декабря 20X1, 31 декабря 20X2 и 31 декабря 20X3 года (если вы дисконтируете 3 платежа по 6 800 д.е. на 1%, вы должны получить общую сумму в 20 000 д.е.).
Предположим, что рыночная процентная ставка по аналогичным займам в этой стране составляет 5%.
Как АБВ должна оценивать и учитывать этот кредит первоначально и впоследствии?
Первоначальное признание и оценка займа сотруднику.
Как уже упоминалось выше, любой кредит соответствует определению финансового инструмента в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Cтандарт требует оценки финансовых активов первоначально по их справедливой стоимости (плюс стоимость опеации в некоторых случаях).
Предположим, что АБВ классифицирует заем по амортизированной стоимости согласно IFRS 9.
[см. IFRS 9:5.4]
Если бы заем был выдан на рыночных условиях, то, очевидно, что его справедливая стоимость на момент появления была бы равна сумме займа в размере 20 000 д.е.
Но это не так.
Итак, какова справедливая стоимость займа сотруднику?
Чтобы определить справедливую стоимость займа, бухгалтеру АБВ необходимо предпринять следующие шаги:
- Определить рыночную процентную ставку для аналогичных инструментов (в данном случае: 5% годовых);
- Дисконтировать все денежные потоки от займа по рыночной процентной ставке, чтобы получить их текущую (приведенную) стоимость.
Приведенная стоимость всех денежных потоков — это справедливая стоимость кредита.
Существует несколько методов дисконтирования. Давайте применим простую формулу Excel «PV» или «present value» (в русской версии — «ПС» или «приведенная стоимость»), так как денежные потоки или одинаковы в каждом периоде. Вставьте в формулу следующие параметры:
- Rate (ставка) = 0,05 (что составляет 5% от рыночной ставки);
- Nper (кпер) = 3 (для 3 регулярных платежей);
- Pmt (плт) = -6 800 (это то, сколько работник будет выплачивать при каждом погашении);
- Fv (бс) = 0 (будущее значение после погашения, в этом случае 0);
- Type (тип) = 0 (платежи производятся в конце периода).
Ваша формула должна выглядеть примерно так: = PV (0.05; 3; -6800; 0; 0), и если вы сделали это правильно, справедливая стоимость займа сотрудника составит 18 518 д.е.
Вы можете сделать этот расчет также в виде таблицы, используя коэффициенты дисконтирования для каждого отдельного года.
(см. также CFA — Как рассчитывать текущую стоимость (PV) серии денежных потоков (аннуитета и перпетуитета)?)
Что делать с разницей между справедливой стоимостью кредита и его номинальной стоимостью?
Есть разница между:
- номинальной суммой кредита (т.е. фактической денежной суммой, выплаченной работнику) в 20 000 д.е. и
- справедливой стоимостью займа в сумме 18 518 д.е.;
- разница = 1 482 д.е.
Обычно эта разница признается непосредственно в прибыли или убытке, но есть нюанс:
Эта разница является вознаграждением работника, и компания АБВ должна признать ее в соответствии с правилами IAS 19.
Проблема заключается в том, что стандарт МСФО (IAS) 19 НЕ содержит никаких прямых указаний относительно учета этой формы вознаграждений, и поэтому нам необходимо применять общие принципы МСФО (IAS) 19.
Определите тип вознаграждения работника.
Прежде всего, нам нужно определить тип вознаграждения работника в соответствии с МСФО (IAS) 19, и это зависит от конкретных условий кредитного соглашения.
Вы должны искать ответы на следующие вопросы:
Что происходит, когда сотрудник покидает компанию? Может ли он сохранить заем на льготных условиях и продолжать выплачивать выгодные проценты? Или ему придется платить рыночную процентную ставку? Или при увольнении заем необходимо будет погасить?
Как учитывать процент ниже рыночной ставки (вариант вознаграждения сотрудника)?
Если работник после увольнения может по-прежнему пользоваться займом на тех же благоприятных условиях, это означает, что он заработал вознаграждение (заработную плату).
На практике это означает, что разница относится сразу на прибыль или убыток:
- Дебет. Прибыль или убыток (вознаграждения работника): 1 482 д.е.
- Дебет. Финансовые активы (ссуды): 18 818 д.е.
- Кредит. Денежные средства: 20 000 д.е.
Если кредит вернется к рыночной процентной ставке после ухода работника, то вознаграждение не будет полностью заработано и будет доступно только пока сотрудник работает на компанию.
В соответствии с МСФО (IAS) 19 затраты должны быть признаны, когда работник предоставляет свои услуги, поэтому в этом случае мы не можем признать полную сумму 1 482 д.е. в прибыли или убытке на момент получения займа.
Вместо этого нам нужно перенести списание расходов на будущие периоды, — когда сотрудник предоставляет услуги.
Бухгалтерские проводки:
- Дебет. Предоплаченные (отсроченные) расходы на вознаграждение работникам: 1 482 д.е.
- Дебет. Финансовые активы (ссуды): 18818 д.е.
- Кредит. Денежные средства: 20 000 д.е.
Амортизация вознаграждения сотруднику с признанием в составе прибыли или убытка.
Затем вам нужно определить, КАК вы будете амортизировать эти предоплаченные расходы в составе прибыли или убытка.
Здесь допустимы несколько методов, но чаще всего встречается следующий метод. Этот метод рассматривает вознаграждение работника как краткосрочную выгоду, то есть вознаграждение выплачивается в течение 12 месяцев после того, как работник оказывает услугу.
Вы можете оценить стоимость такого вознаграждения работника в каждом периоде как разницу между:
- Процентным доходом за период, основанным на справедливой стоимости займа (с использованием метода эффективной процентной ставки в размере 5%); а также
- Процентами, выплачиваемыми сотрудником (на 1%).
Сделаем простой расчет в следующей таблице:
Конкретные цифры зависят от года. Давайте создадим бухгалтерские проводки записи на конец года 1:
№ 1 Процентный доход по займу с использованием метода эффективной процентной ставки (5%):
- Дебет. Финансовые активы (кредиты и займы): 926 д.е.
- Кредит. Прибыли и убытки (процентный доход): 926 д.е.
№ 2 Первый взнос в погашение займа, уплаченный работником:
- Дебет. Денежные средства: 6 800 д.е.
- Кредит. Финансовые активы (кредиты и займы): 6 800 д.е.
№ 3 Вознаграждение работнику, полученное им за счет ссуды:
- Дебет. Прибыли и убытки (вознаграждения работникам): 727 д.е.
- Кредит. Расходы будущих периодов по выплате вознаграждений работникам: 727 д.е.
Источник