Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Финансовые вложения: подробности для бухгалтера
- Бухгалтерский учет покупки недвижимости по договору уступки прав требований долевого участия в строительстве
… учесть на счете 58 «Финансовые вложения». В дальнейшем, после … ) в форме прироста стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой … продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью)) (
… 19/02 «Учет финансовых вложений»). Данный вывод соответствует … также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.
Таким образом, после того, … организации должно быть отражено выбытие финансовых вложений, что отражается проводкой Дебет … - Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
… )
58/Займы (финансовые вложения)
1 062 000 000
Закрытие финансовых вложений
76/Расчеты с … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … - Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
… 204 00 000
«Финансовые вложения»
из них
241
Стоимость долгосрочных финансовых вложений, отраженных в … - Отражение операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО
… по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма … в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные … счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в … не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете … капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).
Ответ подготовил:
Эксперт … - Учет при оплате доли в уставном капитале ООО имуществом
… запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета … ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в … НДС включены в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в … 19
8 100
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада … организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (письма Минфина РФ от 30 … доли в УК ООО отражаются финансовые вложения в оценке, согласованной участниками ООО … - Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
… в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям.
Для принятия к бухучету активов … в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных … отнесены к денежным эквивалентам – высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены … учитываться как на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», так … /02 предусматривает, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов … - Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
… счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения».
По счетам аналитического учета счета … - На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
… займы
в качестве финансовых вложений и некорректно отразить по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса … Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом … № 126н, одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить организации … , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
**
Под грубым нарушением требований к … - Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?
…
0 201 22 000
241
Финансовые вложения
0 204 00 000
251 … - Если получен (выдан) товарный кредит
… руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое предписывает отражать эти суммы … в составе финансовых вложений компании.
В отношении операций по … бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Они принимаются к бухучету по … ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договорам, предусматривающим исполнение … организации), отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы … - Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год
… средств учреждения в кредитной организации, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам и … 0 201 30 000)
207
Финансовые вложения (счет 0 204 00 000 … - Рекомендации Федерального казначейства по проведению проверок
… , денежных средств и денежных документов, финансовых вложений, расчетов по доходам и обязательствам …
- Вклад в дочернее общество для увеличения чистых активов: как учесть
… в качестве актива в виде финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 … «Учет финансовых вложений»).
Позиция финансового ведомства, изложенная … ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», выполняются (смотрите материал: " … вклад в имущество в качестве финансового вложения и учесть его на счете … 58 «Финансовые вложения».
Как уже было нами … - Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина
… вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по …
- Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
… ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 7 ПБУ 15 … , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Имеющаяся судебная практика свидетельствует о …
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
354128 декабря 2015
Принадлежащие организации акции учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому для целей бухгалтерского учета они относятся к финансовым вложениям, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Такие финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение (п. п. 9, 21 ПБУ 19/02).
Организация, осуществившая финансовые вложения, обязана не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости таких финансовых вложений (абз. 1, 2, 6 п. 38, п. 37 ПБУ 19/02). Из вопроса следует, что резерв по обесценение не создавался и проверка устойчивого снижения не проводилась.
Факт выбытия финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).
Таким образом, обществу следует сделать несколько запросов в ЕГРЮЛ по поводу эмитентом ценных бумаг.
Если информация в реестре об эмитентах не значится, значит на основании актов инвентаризации и приказа руководителя финансовые вложения следует списать со следующей примерной формулировкой.
«На основании проведенной инвентаризации комиссией были определены активы в составе счета 58 по следующей стоимости_____.
В состав указанных финансовых вложений включены акции эмитентов, которые на текущий момент не значатся в ЕГРЮЛ по данным выписки от ______
На этом основании
ПРИКАЗЫВАЮ:
– осуществить списания финансовых вложения по первоначальной стоимости в связи с невозможностью признания активов финансовым вложением по пункту 2 ПБУ 19/02. Основание – пункт 25 ПБУ 19/02;
– скорректировать данные бухгалтерской отчетности по соответствующим активам по их стоимости в результате списания»
Обоснование
Из Приказа Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»
IV. Выбытие финансовых вложений
25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
