Аванса по зарплате вы вправе удерживать разные долги работника — алименты, кредиты, ущерб и даже НДФЛ. Но налог с самого аванса в бюджет перечисляйте только по итогам месяца. Это недавно подтвердили в Минфине.
ЧТО МОЖНО УДЕРЖАТЬ ИЗ ЗАРПЛАТЫ
Удержания из зарплаты работника можно разделить на четыре вида. Последовательность и суммы удержаний зависят от вида и законных ограничений. В первую очередь из зарплаты удерживают НДФЛ. Затем долги по исполнительным листам, потом долги перед работодателем. В последнюю очередь удерживают суммы по заявлению работника (схема 1).
СХЕМА 1. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРПЛАТЫ
Читайте популярные статьи про зарплату
КОГДА ИСЧИСЛИТЬ И УДЕРЖАТЬ НДФЛ ИЗ АВАНСА
НДФЛ по зарплате за истекший месяц будем считать текущим. Налог, который следует удержать по доходам, полученным в прошлые месяцы, будем считать долгом по НДФЛ. Мы расскажем, как удерживать из аванса оба этих платежа.
Когда из аванса можно удержать текущий НДФЛ
Аванс выдали до конца месяца. Если аванс выдали не в последний день месяца, текущий НДФЛ из него не удерживайте, так как не наступила дата получения дохода в виде зарплаты (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Аванс выдали в последний день месяца. Исчислите и удержите НДФЛ из аванса, если выдаете в последний день текущего месяца (определение Верховного суда от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). База для расчета налога — аванс, а не вся начисленная зарплата за месяц (см. схему 2).
СХЕМА 2. НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ АВАНСА В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
Как показать аванс в 6-НДФЛ, читайте здесь
Если вы удержите НДФЛ с аванса, который выплатили раньше последнего календарного дня месяца, чиновники могут посчитать эту сумму не налогом, а неким платежом на КБК по НДФЛ. Вам придется заплатить налог заново, а налоговики выпишут штраф за неуплату налога в срок (ст. 123 НК).
Аванс в нарушение Трудового кодекса выдали после окончания месяца. Исчислите и удержите НДФЛ с аванса, ведь дата получения дохода в данном случае уже наступила. Исчислите и удержите налог только с суммы аванса, а не со всей зарплаты, начисленной за месяц.
Как удерживать из аванса долги по НДФЛ
Позиция чиновников. Чиновники разрешают удерживать долги по НДФЛ из аванса (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). Ситуации, при которых образуется долг по НДФЛ, и ограничения смотрите на схеме 3.
СХЕМА 3. УДЕРЖАНИЯ ДОЛГА ПО НДФЛ ИЗ АВАНСА
ПРИМЕР 1
Бухгалтер удерживает долг по НДФЛ из аванса
Оклад работника — 50 000 руб. Сумма аванса — 20 000 руб. Зарплату в компании платят 5-го и 20-го числа.12 февраля 2018 года компания подарила сотруднику смартфон стоимостью 19 200 руб. Других подарков с начала года не было. Вычеты по НДФЛ не полагаются.
Как посчитать и удержать налог с подарка?
РЕШЕНИЕ
Как бухгалтер посчитал и удержал налог смотрите, в табл. 1 ниже.
ТАБЛИЦА 1. РАСЧЕТ НДФЛ И СУММЫ АВАНСА К ВЫПЛАТЕ
Другая точка зрения. Ряд экспертов считает, что удерживать долг по НДФЛ из аванса, выданного до конца месяца, необязательно.
Закон предписывает удерживать НДФЛ при выплате дохода (ч. 4 ст. 226 НК). Аванс по зарплате, выданный до конца месяца, доходом не признается потому, что еще не наступила дата его получения (п. 2 ст. 223 НК). Приведите этот довод, если при проверке инспекторы попытаются начислить вашей компании штраф за просрочку НДФЛ.
КАК УДЕРЖИВАТЬ ИЗ АВАНСА ДОЛГИ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ЛИСТАМ
Безопасный порядок удержания взысканий по исполнительным листам. Долги по исполнительным листам безопаснее удерживать из обеих выплат— и из аванса, и зарплаты за вторую половину месяца. Иначе вы можете столкнуться с проблемой — зарплаты работника за вторую половину месяца не хватит, чтобы полностью удержать полную сумму удержания по исполнительному листу.
Например, в аванс работник получил на руки 50 процентов зарплаты, а вам нужно удержать 70 процентов в счет уплаты алиментов. Зарплаты за вторую половину месяца не хватит. В таком случае проверяющие вправе оштрафовать компанию на сумму до 100 тыс. руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП).
Последовательность удержаний. По закону вы можете удержать по исполнительным листам не больше 50, а в отдельных случаях — 70 процентов зарплаты (табл. 2 справа). Ограничение считайте от суммы зарплаты, которая полагается работнику на руки (ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Эта сумма зависит от того, надо удерживать НДФЛ или нет. Следовательно, вначале рассчитайте НДФЛ, затем ограничение для удержаний по исполнительным листам. Посмотрите, как нужно действовать, в примере 2.
КАК УДЕРЖИВАТЬ ИЗ АВАНСА ДОЛГИ ПЕРЕД РАБОТОДАТЕЛЕМ
Из аванса можно удержать долги перед работодателем. Их список чиновники привели в части 2статьи 137 ТК. В числе долгов: неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты, невозвращенный подотчетный аванс, переплата из-за счетных ошибок бухгалтера. Удержать такие долги можно при двух условиях (ч. 3 ст. 137 ТК, письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0):
- директор подписал приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;
- работник письменно согласился с удержанием.
Как удерживать несколько видов долгов из аванса, посмотрите в примере 2.
ПРИМЕР 2
Бухгалтер удерживает долги двух видов из аванса и зарплаты за вторую половину месяца
Должностной оклад А.С. Невезучего равен 35 000 руб. Стандартные налоговые вычеты он не заявлял.
Компания платит зарплату 20-го и 5-го числа. Размер аванса — 40 процентов оклада с учетом отработанного времени.
Долг по исполнительному листу
В начале марта в компанию пришел исполнительный лист на работника на уплату алиментов в размере 25 процентов.
Долг перед работодателем
Также в начале марта 2018 года по вине Невезучего вышел из строя офисный принтер. Размер ущерба составил 12 000 руб. В этом случае закон разрешает взыскать из зарплаты сотрудника в возмещение ущерба не более среднемесячного заработка. Его размер составил 35 122,67 руб.
Согласие работника
Алименты компания обязана удержать из зарплаты работника в первую очередь. Чтобы удержать с работника сумму ущерба, компания заручилась его письменным согласием. В заявлении Невезучий указал, что просит удерживать не более 50 процентов от суммы зарплаты на руки.
Какую сумму можно удержать с работника?
РЕШЕНИЕ
Сумма удержания по всему ущербу
Бухгалтер может взыскать из зарплаты сотрудника всю сумму причиненного им ущерба — 12 000 руб., так как эта сумма меньше среднемесячного заработка работника — 12 000 руб. < 35 122,67 руб.
Удержания из аванса за март
Сумма аванса — 14 000 руб. (35 000 руб. × 40% : 9 раб. дн. × 9 отработ. дн.).
Сумма алиментов — 3500 руб. (14 000 руб. × 25%).
Сумма удержания по ущербу — 3500 руб. (14 000 руб. × 50% – 3500 руб.).
Сумма аванса к выдаче на руки работнику — 7000 руб. (14 000 – 3500 – 3500).
Удержания из второй части зарплаты за март
По итогам месяца сумма текущего НДФЛ составила 4550 руб. (35 000 руб. × 13%).
Зарплата за минусом НДФЛ и аванса — 16 450 руб. (35 000 – 4550 – 14 000).
Сумма удержания по алиментам — 4112,50 руб. (16 450 руб. × 25%).
Сумма удержания по ущербу — 4112,50 руб. (16 450 руб. × 50% – 4112,50 руб.)
Оставшаяся сумма ущерба
Из зарплаты сотрудника за март бухгалтер удержал 7612,50 руб. (3500 + 4112,50) в счет возмещения ущерба. Оставшиеся 4387,50 руб. (12 000 – 7612,50) он удержит из зарплаты сотрудника за апрель.
ТАБЛИЦА 2. ПРЕДЕЛЬНАЯ СУММА РАЗНЫХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРПЛАТЫ (СКАЧАТЬ)
КАК ПРОВОДИТЬ УДЕРЖАНИЯ ИЗ АВАНСА ПО ЗАЯВЛЕНИЮ РАБОТНИКА
Право работника. По инициативе сотрудника удержать из его зарплаты вы можете любую сумму. Чиновники подтверждают: работник вправе распорядиться заработной платой по своему усмотрению, например направить на погашение кредита. Для этого работник пишет заявление.
Последовательность действий. Вначале рассчитайте и удержите НДФЛ, затем удержите суммы по заявлению работника. Ограничения по сумме удержания в данном случае применять не надо (письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1).
Право бухгалтера. Вы вправе отказать работнику в удержаниях по его инициативе. Компания не обязана перечислять деньги работника в счет погашения его долгов. Никто за это не накажет. Как только вы перечислите сотруднику зарплату, считается, что компания выполнила обязанности работодателя. Работник может сам направить деньги получателям по своему усмотрению.
Здравствуйте. Работница пришла ко мне с расчетным листком разбираться, почему ей выплатили премию меньше, чем другим.
Перед выборами руководитель обязал соцработников обзвонить жителей района и склонить к надомному голосованию. Пообещал премию. Каждый должен был сделать 400 звонков.
Все справились, в том числе и работница, которая была на больничном. Она обзванивала людей из дома.
Руководитель приказал выплатить всем премию пропорционально окладу за отработанное время. Из-за больничного работница получила меньше остальных, хотя выполнила тот же объем работы. Я согласна, что это несправедливо, но как исправить ситуацию, не знаю. Прошу помочь.
Варвара Горностаева, бухгалтер
Ошибку допустил руководитель, когда неправильно квалифицировал выплату, назвал ее премией. В вашем случае важно понять, входит дополнительная работа в список должностных обязанностей работника или нет. От этого зависит оформление и оплата.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ РАБОТА ИЗ СПИСКА ДОЛЖНОСТНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ РАБОТНИКА
Если дополнительная работа входит в должностные обязанности работника, то речь идет об увеличении объема работы. Например, работникам call-центра дали задание обзвонить еще по 10 потенциальных клиентов, кроме 50 клиентов по норме. Работник не обязан, но вправе согласиться. В этом случае нужно оформить допсоглашение к трудовому договору и прописать в нем доплату за увеличение объема работ (ст. 60, ч. 2 ст. 60.2 ТК).
Размер и расчет доплаты администрация и работник определяют по соглашению (ч. 2 ст. 151 ТК). Доплату можно установить в твердой сумме, в процентах к окладу или как-то иначе.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ РАБОТА — РАЗОВАЯ И НЕ СВЯЗАНА С ДОЛЖНОСТНЫМИ ОБЯЗАННОСТЯМИ РАБОТНИКА
Если работа не совпадает с должностными обязанностями, уместно оформить гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг. Тем более что период выполнения работы ограничен конечным сроком и результат работы можно измерить в количественных единицах.
По окончании срока следует подписать акт приемки оказанных услуг и оплатить их. Оплата по договору возмездного оказания услуг складывается из двух частей: вознаграждения и компенсации расходов (ст. 783, ч. 1 и 2 ст. 709 ГК).
Размер вознаграждения. Размер вознаграждения по договору возмездного оказания услуг может быть фиксированным или зависеть от объема выполненных работ. В любом случае вознаграждение по гражданско-правовому договору нельзя уменьшать из-за того, что исполнитель выполнял задание из дома. Заказчик обязан оплатить конечный результат.
Компенсация затрат исполнителя. Ваша работница звонила жителям, когда болела. Она использовала свои личные телефоны (домашний и мобильный). Работница понесла расходы на оплату услуг связи и имеет право на их компенсацию, но фактически ее не получила. Сумма начисленной премии не включает сумму компенсации. Получается, что и в этом вопросе были нарушены права работницы.
СПОСОБ ИСПРАВИТЬ СИТУАЦИЮ
Проще всего объяснить руководителю, что работница выполнила объем работы, и оформить дополнительный приказ на недостающую часть премии. Факт выполнения работы можно подтвердить распечаткой телефонных переговоров. Из нее видно, на какой номер работница звонила и сколько времени говорила.
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 25 апреля 2019 г.
ТК обязывает работодателя выплачивать зарплату работникам каждые полмесяца, то есть дважды в месяц. Первую из этих выплат традиционно называют авансом. Посмотрим, когда платить НДФЛ с аванса.
НК обязывает работодателя — налогового агента удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате, а затем перечислять налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Но датой фактического получения дохода в виде оплаты труда (и аванса, и оставшейся части зарплаты), признается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день месяца должен быть исчислен НДФЛ с полной суммы зарплаты. А удержан налог должен быть при выплате второй части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Именно такой позиции придерживаются Минфин и ФНС (Письма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@). Значит, в соответствии с позицией контролирующих органов, НДФЛ с аванса удерживать не надо.
Когда платить НДФЛ
Сроки для перечисления НДФЛ с зарплаты следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ): не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику. А при выплате зарплаты в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем, когда НДФЛ удалось удержать с ближайшей денежной выплаты работнику.
Эти правила применимы и в случае, когда НДФЛ с суммы всей зарплаты удерживается при выплате второй ее части.
Если НДФЛ с аванса все-таки удержать
С одной стороны, позиция контролирующих органов понятна: только в последний день месяца становится известно, сколько времени в течение месяца отработал работник (какой объем работы выполнил) и сколько ему должен заплатить работодатель. То есть до окончания месяца НДФЛ в принципе не может быть исчислен (Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).
С другой стороны, если после выплаты работнику аванса без удержания из него НДФЛ, работник, к примеру, возьмет отпуск за свой счет, и больше никакие выплаты за этот месяц ему положены не будут, не из чего будет удержать налог.
Однако удерживать НДФЛ с аванса — все равно не выход. Ведь, по мнению налоговиков, удержанный и перечисленный досрочно НДФЛ не является налогом как таковым (Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). То есть, даже перечислив этот «авансовый» НДФЛ в бюджет, потом все равно надо будет перечислять НДФЛ с полной зарплаты. А с уплаченным с аванса налогом разбираться отдельно.
Учитываем интересы организации и мнение контролеров
Можно делать так.
Вариант 1. Начислять и выплачивать работнику аванс в сумме за минусом НДФЛ, «приходящегося» на этот аванс. А уже в конце месяца доначислять оставшуюся сумму зарплаты и удерживать с нее всю сумму налога. Например, оклад сотрудника 20 000 руб. Можно начислить и выплатить ему аванс в сумме 8 700 руб. (20 000 руб. x 50% – 20 000 руб. x 50% x 13%). А в конце месяца начислить зарплату в сумме 20 000 руб., удержать из нее налог 2 600 руб. (20 000 руб. x 13%) и доплатить работнику 8 700 руб. (20 000 руб. – 2 600 руб. – 8 700 руб.);
Вариант 2. Начислять работнику аванс с учетом НДФЛ и удерживать его сразу, но в бюджет налог не перечислять. При этом в бухучете до конца месяца налог с аванса будет числиться на счете 68-«Расчеты по НДФЛ». Со второй выплатой поступить точно так же, после чего в положенные сроки уплатить НДФЛ в полной сумме со всей зарплаты за месяц.
Источник
Должен ли работодатель при выплате аванса удержать и перечислять в бюджет НДФЛ? В общем случае — не должен. Это следует из положений НК РФ, разъяснений чиновников и судебных решений. Но есть ситуации, когда вопрос об уплате налога с аванса и зарплаты становится спорным. Мы проанализировали такие ситуации и сделали выводы о том, как нужно действовать бухгалтеру, чтобы не допустить нарушений.
Общие правила
Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы приведен в главе 23 Налогового кодекса. В нем фигурируют два понятия: «дата фактического получения дохода» и «день выплаты дохода». На первый взгляд может показаться, что это разные формулировки одного и того же события. Но на самом деле речь идет о совершенно разных вещах.
Под датой фактического получения дохода, по сути, подразумевается день, когда стала известна окончательная величина дохода. Именно в этот момент можно сформировать облагаемую базу и начислить НДФЛ. В случае с заработной платой таким моментом является последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
День выплаты дохода — это дата, когда деньги на зарплату или на аванс списаны с расчетного счета, либо выданы из кассы. Даты выплат каждый работодатель устанавливает самостоятельно. Иногда аванс выдают 25-го числа текущего месяца, а зарплату — 10-го числа следующего месяца, иногда аванс приходится на 15-е число, а зарплата на 1-е число и т. д.
От даты выплаты дохода зависит момент, когда работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Так, удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате денег сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить деньги в бюджет (за исключением налога с отпускных и больничных) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Из буквального прочтения этих норм можно сделать вывод, будто НДФЛ следует удерживать и перечислять два раза в месяц: с аванса и с зарплаты.
Но чиновники неоднократно разъясняли: удержание и уплату налога нужно производить только один раз — при окончательных расчетах по зарплате за отработанный месяц. Объясняется это тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Следовательно, работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога на доходы. Это станет возможным только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо. Такие комментарии содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/320 (см. «ФНС напомнила, что НДФЛ с выплаченных работникам авансов не удерживается») и в письме Минфина России от 22.07.15 № 03-04-06/42063 (см. «Минфин: с аванса, выплаченного работнику, НДФЛ удерживается при выплате второй части зарплаты»).
Нестандартные ситуации
Аванс выплачивается в последний день месяца
Исключением из приведенных выше правил является ситуация, когда аванс выдается в последний день месяца, а зарплата — в середине следующего месяца. Например, аванс за май выплачивают 31 мая, а зарплату за май — 15 июня. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, уже при выдаче аванса можно сформировать базу по НДФЛ, вычислить величину налога и перевести деньги в бюджет.
Если же при подобных обстоятельствах работодатель перечислит налог при выплате зарплаты, а не аванса, инспекторы вправе оштрафовать его на основании статьи 123 НК РФ. Такой вывод сделан в определении Верховного суда РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804 (см. «Суд разъяснил, когда перечислять НДФЛ, если аванс выплачивается работникам в последний день месяца»).
Таким образом, работодатель, выдающий аванс в последний день месяца, обязан не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, организация или ИП перечислит оставшуюся часть налога за отработанный месяц.
Добавим, что описанный график выплаты аванса и зарплаты весьма неудобен с практической точки зрения. Дело в том, что нередко кадровики закрывают табель учета рабочего времени и передают его в бухгалтерию не в последнее число месяца, а спустя один-два дня. И до получения табеля бухгалтеры не могут определить сумму дохода, облагаемую базу и налог. Чтобы не допустить нарушения, работодателям нужно либо изменить график выплаты зарплаты, либо обеспечить «досрочное» закрытие и передачу табеля.
Зарплата выдается тремя частями
Случается, что работодатели выплачивают заработную плату не два, а три раза в месяц. Как правило, это происходит из-за того, что на момент выплаты второй части зарплаты у компании или ИП не хватает средств, чтобы полностью рассчитаться с персоналом. Остается задолженность, которую работодатель погашает при первой возможности.
Федеральная налоговая служба прокомментировала эту ситуацию в письме от 24.03.16 № БС-4-11/4999. По мнению чиновников, столкнувшись с ней, бухгалтер должен действовать следующим образом. Если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить (см. «ФНС сообщила, когда следует перечислить НДФЛ, если зарплата за месяц выплачена тремя частями»).
Поясним на примере. Допустим, аванс за май выдан 25 мая, а зарплата за май — 10 июня и 15 июня. Тогда бухгалтеру нужно сначала вычислить общую сумму НДФЛ за май. Затем (при выплате 10 июня) определить, какая доля общей величины «майского» НДФЛ приходится на сумму аванса и первой части зарплаты. Полученное значение — это налог, который нужно удержать 10 июня и перечислить в бюджет не позднее 11 июня. Оставшуюся долю общей величины «майского» НДФЛ надо удержать 15 июня и перечислить в бюджет не позднее 16 июня.
Премия за трудовые достижения выдается вместе с авансом
Еще одним исключением из общих правил, по мнению чиновников, является ситуация, когда вместе с авансом работодатель выплачивает премию за производственные достижения. В Минфине России убеждены: НДФЛ с премий необходимо удерживать в момент их фактической выплаты. И даже если премия выдана до окончания месяца, налог нужно удержать, и не позднее следующего дня перевести в бюджет.
Свою позицию специалисты финансового ведомства объясняют так. Общий алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты применяется только к доходам в виде оплаты труда. Но премия за трудовые успехи — это не оплата труда, а стимулирующая выплата. Поэтому датой фактического получения дохода для премии является не последний день месяца, а день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Как следствие, формировать облагаемую базу и удерживать налог надо в момент, когда премия выдана работнику. Эту точку зрения Минфин России высказал в письме от 12.11.07 № 03-04-06-01/383 и подтвердил в письме от 27.03.15 № 03-04-07/17028 (см. «Минфин: НДФЛ с премии нужно удерживать в день ее выплаты»).
Однако судьи придерживаются иного мнения. В арбитражной практике есть примеры, когда работодателю удалось отстоять свое право перечислять НДФЛ с премии при выдаче зарплаты, а не аванса. Суд признал: премия за производственные достижения является элементом оплаты труда, так как получена в рамках трудовых отношений. А раз так, то дата фактического получения дохода для премии — это последний день месяца. До этой даты начислять и удерживать НДФЛ не нужно (постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.14 № А56-74147/201; «Суд разрешил спор о дате уплаты НДФЛ с премий за производственные результаты»). Тем не менее, если компания или ИП стремится избежать разногласий с инспекторами и возможных судебных разбирательств, проще удержать и заплатить НДФЛ при выдаче премии.
Источник
