- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерское законодательство
91412 декабря 2018
Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя, если доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов? Ответ в статье.
Вопрос: Можно ли переквалифицировать займ от учредителя (единственного) в финансовую помощь обществу не возвращая денежные средства по займу. На каких счетах учета учитывать полученную финансовую помощь от учредителя? При участии более 50% она не участвует в расчете налога на прибыль?
Ответ: По вопросу замены обязательств по займу на финансовую помощь
Оформите соглашение сторон об изменении характера предоставленного учредителем займа на финансовую помощь. Или как прощение долга в качестве финансовой помощи соглашением или уведомлением в произвольной форме.
В учете сделайте запись:
Дебет 66 (67) Кредит 83 – договор займа переквалифицирован в договор безвозмездной помощи.
Если участник, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя, финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/17792/bssPhr26/
Обоснование
Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады
Как отразить в бухучете получение безвозмездной финансовой помощи от учредителя в денежной форме
Если безвозмездная финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:
в течение отчетного года – на любые цели;
по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Деньги, полученные от участника в течение года, не включайте в состав доходов. Их отражайте по кредиту счета 83 «добавочный капитал» (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875, письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463).
В учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 83 – отражено безвозмездное поступление денег от участника.
Когда финансовую помощь в состав доходов не включают
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов
Да, можно, если затраты экономически обоснованны и документально подтверждены.
Как правило, учредители оказывают финансовую помощь своей организации безвозмездно. В результате полученные средства становятся собственностью организации. Их она вправе расходовать на любые цели. Поэтому затраты, которые оплачены за счет финансовой помощи учредителя, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.
Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и статьи 270 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142, от 29.06.2009 № 03-03-06/1/431, от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27.
Как учесть получение финансовой помощи от учредителя при расчете налога на прибыль
Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).
Доход признайте:
в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
сообщаем следующее: В данном случае можно переквалифицировать договор займа от учредителя в финансовую помощь составив дополнительное соглашение к договору. Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, сумму финансовой помощи не нужно включать в налогооблагаемые доходы. Если менее 50% доли уставного капитала предприятия, то финансовую помощь необходимо включить в доходы в бухгалтерском учете, а также признать доход в налоговом учете.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Учредитель хочет помочь своей фирме деньгами
В случае нехватки денежных средств или трудностей с оформлением кредита предприятие может спасти финансовая помощь от учредителя. Вариантов оформления такой сделки несколько.*
Вариант № 1 Оформите договор займа
Самый распространенный вариант, когда учредитель вносит свои деньги либо имущество, это оформить договор займа в письменном виде* (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа.
Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).Если этого условия не будет, по умолчанию считается, что заем с процентами. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН.
На заметку
Преимуществом договора беспроцентного займа является то, что по нему не возникает ни доходов, ни расходов, если заемщик — юридическое лицо. А вот у заемщика — физлица по беспроцентному договору появляется материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.
Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают *(подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На заметку
При возврате займа у учредителя доход не появляется
Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет* (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента — организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.
Напомним, в соответствии с положениями статьи 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).
Вариант № 2 Заключите договор дарения
Другой вариант получить помощь от учредителя — это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ).
Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи.* Вы и договор можете назвать именно так, однако к нему будут применяться все правила учета, действующие в отношении сделок дарения. Потому что экономический смысл тот же самый. А гражданское законодательство предусматривает свободу договора. То есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в пункте 2 статьи 421 ГК РФ.
Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, полученный от него подарок не нужно включать в налогооблагаемые доходы* (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.
Вариант № 3 Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы
На заметку
Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников.
При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники ООО могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников ООО. Это решение нужно закрепить в протоколе общего собрания. Образец протокола представлен на рис. 3. Обратите внимание, взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, перечислить денежные средства придется каждому. А если учредитель один, он сам решает, какую сумму внести. Если же уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, то воспользоваться данным методом «финансовых вливаний» не удастся, пока в устав не будут внесены соответствующие изменения.
Налоговый учет вклада не зависит от того, какова доля учредителя, внесшего деньги или имущество. Это четко прописано в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И это несомненный плюс — все поступившие средства выводятся из-под налогообложения. Такого же мнения придерживается Минфин России в письмах от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.
Источник
Irbas
спросил
2 июня 2011 в 11:27
7553 просмотра
Добрый день! Буду очень признательна если кто-нибудь поможет мне. Ситуация такая: ООО находится на УСН объект налогооблажения доходы. Для закрытия фирмы в налоговой сказали сдать ликвидационный баланс нулевой. Но в балансе имеется остаток по сч.67 — 42000 (займ от учредителя), по сч.80 -10000 и по сч.84 убыток — 31000, так как его нечем погасить,то можно как- то оформить его в безвозмездную помощь учредителя. Каким документом оформить и проводкой, и будет ли это налогооблагаемый доход, если учредитель имеет 50% долю в уставном капитале. Заранее спасибо!
Цитата (Irbas):Добрый день! Буду очень признательна если кто-нибудь поможет мне. Ситуация такая: ООО находится на УСН объект налогооблажения доходы. Для закрытия фирмы в налоговой сказали сдать ликвидационный баланс нулевой. Но в балансе имеется остаток по сч.67 — 42000 (займ от учредителя), по сч.80 -10000 и по сч.84 убыток — 31000, так как его нечем погасить,то можно как- то оформить его в безвозмездную помощь учредителя. Каким документом оформить и проводкой, и будет ли это налогооблагаемый доход, если учредитель имеет 50% долю в уставном капитале. Заранее спасибо!
Если учредитель имеет более 50%, дохода не будет. См статью 251 НК.
31000+10000=41000, 41000не равно 42000, а где еще 1000?
Можно оформить доп. соглашение к договору займа, которым внесете изменение в пункты договора, связанные с возвратом (сроками, способами и пр.). В доп.соглашении не следует употреблять слово «помощь», формулировка должна соответствовать пп 11 п 1 ст 251НК.
Учредитель имеет ровно 50% долю в уставном капитале, ни больше, ни меньше, как в этом случае считается доход облагаемым или нет? А по поводу сумм они же не должны равняться, они все в пассиве. Я просто безвозмездной помощью перекрою убыток.
Цитата (Irbas):Учредитель имеет ровно 50% долю в уставном капитале, ни больше, ни меньше, как в этом случае считается доход облагаемым или нет? А по поводу сумм они же не должны равняться, они все в пассиве. Я просто безвозмездной помощью перекрою убыток.
Если ровно 50%, то под пп 11 не попадаете.
Не уверена, что «безвозмездная помощь» не попадет в доходы, подлежащие обложению налогом.
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (Lucky):Даже если бы у учредителя было бы более 50%, прощение долга не попадает под ст.251 НК РФ.
Т.к. прощенная кредиторка это не безвозмездно полученное имущество, а имущественное право, которое не поименовано прямо в ст. 251 НК РФ.
Цитата:
Перевод беспроцентного займа от учредителя в безвозмездный
— это гражданско-правовой нонсенс
А договор новации не прокатит?
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (Lucky):Даже если бы у учредителя было бы более 50%, прощение долга не попадает под ст.251 НК РФ.
Т.к. прощенная кредиторка это не безвозмездно полученное имущество, а имущественное право, которое не поименовано прямо в ст. 251 НК РФ.
Цитата:
Перевод беспроцентного займа от учредителя в безвозмездный
— это гражданско-правовой нонсенс
Имущественные права поименованы в ст. 251 НК неоднократно.
Возразить не могу.
Тогда взять другой займ, вернуть займ учредителю, получить от него помощь, вернуть последний займ.
Ну и, конечно, вывести кого-то из состава учредителей.
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (НКК):
Для применения соответствующей льготы необходимо соглашение между обществом и участником о том, что участник передает обществу свое право требования займа к обществу в целях увеличения чистых активов.
Да, вот это точное решение моей проблемы. Как я поняла, то надо заключить соглашение между ООО и участником, единственное не знаю какими проводками?
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Свежее письмо по теме:
Письмо ФНС России от 23 мая 2011 г. № АС-4-3/8157
Источник