Новация долга в заемное обязательство считается оптимальным решением для многих фирм, попавших в трудную финансовую ситуацию. Для этого составляется специальное соглашение вместо прошлых долгов, которые могут относиться к договору купли-продажи, аренды или к другим видам контрактов.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (495) 725-58-91. Это быстро и бесплатно!
Регулируется данный процесс ст. 414 ГК, а также учитываются сведения, содержащиеся в ст. 808 и ст. 818 ГК.
ГК РФ Статья 414. Прекращение обязательства новацией
1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
2. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
ГК РФ Статья 808. Форма договора займа
1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
ГК РФ Статья 818. Новация долга в заемное обязательство
1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808).
Понятие долгового обязательства
Долговые обязательства представлены определенными отношениями, возникающими между двумя сторонами, в качестве которых выступает кредитор и заемщик. На основании специального договора денежные средства передаются от одного лица другому в долг на определенных условиях.
У человека или компании, которая взяла эти деньги во временное пользование под проценты, возникает долговое обязательство, которое должно исполняться при учете условий, обсуждаемых во время составления договор займа.
Важно! Заключать такие контакты могут как физ лица, так и разные компании. Если требуется осуществить новацию, то основным условием для этого является то, что сам договор займа должен быть составлен грамотно.
Особенно много внимания уделяется предмету сделки, причем в качестве него могут выступать:
- деньги;
- долевое участие в строительстве какого-либо объекта, причем дебитор обязан получить от строителей готовый объект недвижимости;
- покупка или продажа какого-либо имущества;
- предоставление предметов, недвижимости или транспорта в аренду.
Что такое заемное обязательство? Фото:myshared.ru
Для каждого вышеуказанного случая допускается осуществлять новацию, но только при условии, что она приемлема для каждой стороны сделки. Важно! С помощью новации нивелируются прошлые обязательства.
Особенности новации долга в заемное обязательство
Данный процесс осуществляется, если дебитор имеет непокрытое обязательство. Иногда требуется изменить предмет соглашения. Это приводит к тому, что предмет или услуга, указанная в прежнем договоре, заменяется новыми вещами или услугами.
Например, строительная фирма на основании договора долевого участия должна предоставить покупателю, являющемуся физ лицом, готовую для проживания жилую недвижимость.
Если по каким-либо причинам отсутствует возможность для сдачи объекта в эксплуатацию, застройщик может заменить недвижимость денежной суммой, равной цене квартиры. Весь процесс реализуется при учете информации, содержащейся в ст. 818 ГК.
При этом соглашение непременно формируется в письменном виде, если имеются условия:
- в качестве кредитора выступает организация;
- размер долга превышает 1 тыс. руб.
При осуществлении новации нивелируются предыдущие обязательства дебитора. Это обусловлено тем, что они вытесняются новыми долгами, прописываемыми в договоре.
Данный документ дополнительно должен содержать сведения о том, на каких условиях исполняются новые обязательства. Если компания или лицо справляется с новыми условиями договора, то больше у него не имеется долгов перед кредитором.
Когда новация признается законной
Не всегда может использоваться новация, причем в некоторых ситуациях через суд такая сделка может признаваться вовсе незаконной. Легитимность возможна исключительно при замене предмета сделки, но не других условий.
Например, фирма заключает контракт с частным лицом, на основании которого обязуется выплатить владельцу помещения за его временное использование 15 тыс. руб. Не будет заменой составление другого договора займа, в котором указывается, что организация обязана отдать 15 тыс. руб.
Что такое долговые обязательства, смотрите в этом видео:
Это обусловлено тем, что не вносятся какие-либо изменения в размер платежа, а также не меняется предмет сделки. В такой ситуации будет считаться новация законной, если заемщик выдаст кредитору специальный вексель, в котором указывается сумма в 15 тыс. руб. В таком случае заменяется форма обязательства.
Другим фактором законности сделки является то, что участвовать в ней должны одни и те же стороны. Если формируется новый договор, то в нем непременно расписываются те же лица, которые ставили свои подписи на предыдущем контракте.
Важно! Если на новом документе отсутствует хотя бы одна подпись, имеющаяся на прошлом контракте, то этот договор не будет обладать юридической силой, так как легко признается недействительным. К другим правилам грамотного проведения процесса относится:
- непременно все подписи лицами ставятся в добровольном порядке;
- не допускается инициация процесса в одностороннем порядке;
- предмет договор не может иметь отношение к личности должника;
- не может применяться новация в отношении выплат за причиненный ущерб, который может быть моральным или физическим, а также по отношению к алиментам.
Предмет может быть заменен, но это непременно указывается в новом соглашении.
Законодательная база
Новация долга регулируется законодательными актами и нормами:
- ст. 414 ГК описывает прекращение обязательств с помощью оформления договора новации;
- ст. 818 ГК содержит сведения о переводе долга в заемное обязательство с применением новации.
Как составляется договор
При составлении нового документа, предыдущий договор теряет юридическую силу. Заменяются обычно условия в новом контракте. Для грамотного формирования документа учитываются некоторые правила:
- в нем указывается, что долг будет погашен не конкретным имуществом или товарами, а определенной суммой денег;
- может прописываться, что некоторые ценности передаются в залог до полного возвращения долга;
- непременно вписываются все важные условия прошлой сделки, чтобы новый договор был легитимным;
- если одна из сторон представлена компанией, то непременно вносятся в бухгалтерскую отчетность организации сведения о каждом новом документе, причем заносится информация в отчетном периоде при составлении контрактов по обязательствам;
- новый предмет, указываемый в контракте, должен быть по стоимости равен старому;
- документ должен составляться в соответствии с основными правилами, предъявляемыми к деловым бумагам;
- непременно вносятся все изменения в основные условия договора.
Что такое новация? Фото:myshared.ru
Новация долга считается востребованной сделкой, так как позволяет решить сложные вопросы между должником и заемщиком в пользу обеих сторон.
Что обязательно включается
Важно! Новация признается законной исключительно при письменном составлении соответствующего документа, причем делается двусторонний контракт. Не допускается осуществление новации по решению суда или в одностороннем порядке в соответствии с п.1 ст. 452 ГК.
ГК РФ Статья 452. Порядок изменения и расторжения договора
1. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.
2. Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии — в тридцатидневный срок.
В законодательстве отсутствует точная форма данного документа, поэтому допускается составлять его в произвольной форме, но при этом должна присутствовать многочисленная важная информация, чтобы договор обладал юридической силой. Обязательными условиями являются:
- описывается первичное обязательство;
- вносятся сведения о размере долга;
- вписывается новое обязательство, а также указывается, в каком размере оно возникает.
За счет вышеуказанных сведений не составит труда определить, какова связь между двумя данными обязательствами. Дополнительно имеются другие существенные условия, причем обычно они дублируются в двух документах. Они должны связывать оба контракта.
Основными пунктами договора новации являются:
- титульный лист, в котором ставится дата составления, подписи сторон, реквизиты и данные о каждой стороне;
- прописывается предмет договора;
- указывается необходимость сохранения конфиденциальности, поэтому стороны не имеют право разглашать информацию;
- прописывается ответственность сторон;
- вносится информация о подсудности и возможных способов решения различных разногласий или споров;
- приводятся сроки, в течение которых должник обязан исполнить обязательство перед кредитором;
- указывается новый предмет договора, который по стоимости должен быть равен прошлому.
Таким образом, если грамотно будет составлен документ, то он будет обладать юридической силой, а также в нем будет указана вся необходимая информация о сделке.
Какие понадобятся документы
Для заключения договора новации может потребоваться различная документация, но обычно используются документы:
- прошлый договор, который после подписания нового документа теряет юридическую силу;
- учредительные документы компаний или паспорта граждан для внесения информации о сторонах соглашения;
- если какое-либо имущество передается в залог, то требуются правоустанавливающие документы на него.
Количество документации зависит от предмета новой сделки.
Порядок заключения
За счет составления договора новации может облегчиться существование организаций, а особенно это связано с ситуациями, когда контрагенты подводят по срокам или возникают какие-либо другие форс-мажоры.
Практически у каждой компании в определенный момент времени образуется дефицит денег, поэтому невозможно выполнять прежние обязательств. Перевод долга в заемное обязательство считается оптимальным решением, причем в этом случае выполняются действия:
- требуется согласие от обеих сторон;
- составляется новое соглашение, в котором указывается, что вместо товара передается определенная сумма или какое-либо имущество в залог;
- требования по первоначальной задолженности прекращаются.
Важно! Чтобы эта сделка была легитимной и законной, учитываются все требования законодательства к ней.
Налогообложение
Данный договор обязательно отражается как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Например, в первоначальном соглашении поставщик товара получил аванс за товары в счет будущей поставки. Эта денежная сумма не учитывалась в доходах поставщика, а также не отражалась в расходах покупателя.
Особенности новации долга. Фото:myshared.ru
Так как отгрузка не была произведена, обе стороны не получили какие-либо доходы или расходы, поэтому требуется внести корректировку в налоговую базу каждой компании. Новация в заемное обязательство сопровождается уплатой процентов, что ведет к получению доходов одной стороной и расходов другой.
После подписания договора новации аванс, уплаченный покупателем, становится займом для продавца товаров. Заем не может учитываться в доходах, поэтому налогооблагаемая база поставщика уменьшается на определенные проценты по этому займу.
Покупатель в такой ситуации становится кредитором, получающим проценты по займу. Поэтому эти проценты относятся к внереализационным доходам фирмы.
Заключение
Таким образом, новация может применяться только при удовлетворении определенных условий, а также при грамотном составлении соответствующего договора. Она считается прекрасным выходом для разных компаний, у которых возникают непредвиденные обстоятельства, из-за которых они не могут справиться со своими долгами.
+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)
Это быстро и
бесплатно!
Источник
Новация долга в заемное обязательство осуществляется в соответствии с нормами российского гражданского права. Правила реализации этой процедуры прописаны в ст. 414 ГК РФ – мероприятия по новации предусматривают письменное удостоверение согласия сторон на «переформатирование» задолженности. Договоренности должны быть составлены так, чтобы изменялся предмет сделки, иначе изменения будут признаны неправомерными. Уточнения по процедуре новации представлены в ст. 808 и ст. 818 ГК РФ.
Новация предполагает замену старых долговых обязательств между сторонами новыми. Эта процедура носит добровольный характер, она не может быть реализована в одностороннем порядке. Соглашение о новации должно быть подкреплено подписями представителей обеих сторон сделки. Если подпись одного из участников будет отсутствовать на документе, новые условия сотрудничества и погашения долга не вступят в силу, а прежние сохранят актуальность.
Проведение новации возможно по ряду соглашений:
купля-продажа;
аренда;
кредитование;
передача имущественных прав.
Прибегнуть к такому способу урегулирования задолженностей могут любые субъекты хозяйствования – как юридические, так и физические лица. Главное, чтобы было соблюдено условие о взаимном согласии участников.
Договор новации долга в заемное обязательство составляется с учетом следующих особенностей:
заменяемые обязательства по первоначальному соглашению после подписания договора новации утрачивают актуальность;
с должника снимаются дополнительные обременения, обусловленные наличием долга по исходному договору;
договоренности должны быть зафиксированы письменно и подкреплены подписями обеих сторон сделки (правило действует для всех юридических лиц без исключений, если же участниками договора займа стали физические лиц, ориентироваться надо на лимит долга – если сумма задолженности менее 10 тыс. руб., можно ограничиться устным соглашением);
при изменении предмета сделки может потребоваться возврат залогового имущества или выплата денежных средств, для удостоверения факта передачи этих активов рекомендуется составлять расписки;
в новом договоре обязательно должны быть описаны условия реализации предыдущих договоренностей;
объем заменяемых долгов и стоимость нового предмета сделки должны быть идентичны в денежном выражении.
Чтобы новация долга в заемное обязательство была признана законной, необходимо произвести фактическую смену предмета сделки. Например, если у предприятия имеется денежный долг перед контрагентом, заключение договора о кредитовании не будет считаться подменой вида обязательств, суть сделки сохранится. Изменение предмета договоренностей в этом случае может быть произведено через выдачу векселя или передачу имущественных активов.
Как работает принцип новации долгов:
У предприятия перед контрагентом возникает задолженность по какому-либо договору.
Должник не может погасить свои обязательства в назначенные сроки (причины могут быть разными).
Стороны договариваются о корректировке первоначальных договоренностей и изменении предмета сделки. К примеру, долг сформировался по договору о поставке партии товара — должник получил предоплату, но товар не отгрузил. Он предлагает кредитору изменить условия договора – вместо поставки товара он готов заключить соглашение о предоставлении ему займа (стоимость оплаченной партии товара сопоставима с суммой займа).
Участники сделки подписывают договор новации долга в заемное обязательство. С этого момента обязательств по поставке товара у должника нет, по новым договоренностям он должен вернуть кредитору займ в установленные сроки.
Когда происходит возврат займа, обязательства сторонами исполнены.
В бухгалтерском учете делаются корректировки, отражающие изменение формы задолженности.
Важно учесть, что при новации в заемное обязательство не требуется соблюдения условия о фактической передаче денег, как должно быть по договору займа (ст. 807 ГК РФ), поскольку долг между сторонами, заключившими новое соглашение, уже существует.
Новация не распространяется на долги по сделкам, которые затрагивают личные интересы сторон. Нельзя производить подмену обязательств, если задолженность образована в результате неуплаты компенсации за нанесение материального, морального или физического вреда человеку. Незаконным будет и переформатирование долгов по алиментам и другим платежам в соответствии с исполнительными документами.
Источник
Когда контрагенты несвоевременно выполняют свои обязательства, разрешить ситуацию поможет новация долга. О том, как провести такую операцию, рассказал Олег Гойхман, заместитель руководителя департамента аудита и МСФО Группы компаний АКИГ.
Когда контрагенты нарушают свои обязательства, образующаяся задолженность, особенно с большими сроками просрочки, создает бухгалтеру массу проблем: то аудиторы требуют «насчитать» резервы, то налоговые инспекторы хотят включить в доход штрафные санкции, даже если их решено не начислять. Новация способна помочь в такой ситуации. Возможность прекращения обязательства новацией закреплена в пункте 1 статьи 414 ГК РФ. Новация долга – это соглашение о замене первоначального обязательства иным.
На практике чаще всего долги, возникшие в ходе текущей деятельности (по договорам купли-продажи, аренды имущества, выполнения работ), новируются в займы. Допустимость таких операций прямо закреплена в статье 818 ГК РФ. При этом важно помнить, что основным признаком, характеризующим сделку как «новацию долга», является прекращение первоначального обязательства. Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 февраля 2013 года № 13096/12 рассмотрел ситуацию, когда сумма оплаты товара была объявлена займом, а встречные обязательства поставщика по поставке товара не прекратились. Вывод суда был однозначен: такая сделка новацией не признается. Но вышеизложенное не означает, что невозможна частичная новация долга: договор продолжит действовать, а долг покупателя за уже поставленную продукцию по отдельной накладной будет новирован в заем. Такое право закреплено в статье 407 ГК РФ.
Когда стоит проводить?
Рассмотрим примеры, когда новация долга в займ будет целесообразна.
Первый вариант: облегчить взыскание долга с должника. Нередко во взаиморасчетах с постоянными покупателями у предприятия одновременно может числиться задолженность по нескольким десяткам оснований – поставки могли осуществляться по разным накладным, спецификациям и даже договорам. Причем, одни из первичных документов могут быть оплачены почти полностью, а по другим бумагам может подходить к концу срок исковой давности. Если стороны проведут сверку расчетов и заключат соглашение о новации «накопленных» долгов в заем, то продавцу будет проще отслеживать сроки оплаты и взыскать просроченную оплату. Так как с момента проведения новации изменится основание возникновения долга, и покупатель не сможет его оспаривать, ссылаясь на недостатки товаров.
Второй вариант: избежать проблем с налоговыми органами. Обычно в договорах с покупателями предусмотрены определенные штрафные санкции за несвоевременную оплату поставленного товара, однако поставщики зачастую не начисляют их, не желая портить отношения с деловыми партнерами. При этом инспекторы требуют в таких ситуациях от кредитора признать доход в налоговом учете на сумму «виртуальной» неустойки. После новирования долга требование контролеров будет неправомерным.
И третий вариант: новация поможет уменьшить потери на колебаниях курсов валют. До недавнего времени распространенной являлась практика финансирования расположенными за рубежом материнскими компаниями своих дочек, ведущих операционную деятельность в РФ, через предоставление отсрочек платежа по поставляемым товарам. При этом задолженность перед материнской компанией номинировалась в иностранной валюте. Резкий рост и существенные колебания курса рубля за последние два года значительно ухудшили показатели дочерних компаний за счет образовавшихся убытков от переоценки валютных обязательств. Проведение новации по таким долгам позволяет существенно уменьшить потери «по балансу» на колебаниях курсов.
Что включить в соглашение?
В соглашении о новации долга нужно указать: сведения о первоначальных обязательствах (какие из них подлежат замене либо прекращению); ссылки на первичные документы, на основании которых образовалась задолженность (обратите внимание: только акта сверки задолженности в качестве основания для новации недостаточно, т. к. непосредственно из него не возникают права и обязанности); первоначальный договор и способ исполнения обязательства. Кроме того, соглашение новации должно соответствовать нормам законодательства, предъявляемым к договору, которым определяется вновь возникающее обязательство. Например, при новации долга покупателя товаров (работ, услуг) в заем соглашение должно содержать существенные условия договора займа.
Если до момента заключения соглашения о новации долга нерадивого покупателя ему начислялись штрафы или неустойка, то в соглашении нужно отразить информацию о судьбе уже накопленных сумм санкций. В противном случае, в связи с прекращением первоначального обязательства по погашению долга прекратится и обязательство по начислению неустойки.
В договоре о новации можно либо предусмотреть условие о сохранении прав кредитора на получение начисленной к моменту заключения соглашения неустойки, либо увеличить сумму новируемого долга на сумму долга.
Учет у кредитора
До момента новации задолженность покупателя числится в составе дебиторской задолженности. Предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений (на счете 58 «Финансовые вложения»). Соответственно, в момент подписания сторонами соглашения новации долга выполняется проводка:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками»
– отражена новация долга по оплате товаров в заем (у кредитора).
Отмечу, что на основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора в момент подписания соглашения о новации никаких расходов не возникает, перечисление средств в качестве займа не признается расходом организации.
Уже после проведения сделки по новированию кредитор будет признавать суммы подлежащих начислению процентов ежемесячно в составе прочих доходов. А вот деньги, возвращаемые в счет долга, нельзя учитывать в составе прибыли фирмы на основании пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Аналогично обстоят дела в налоговом учете: выданные компанией займы не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а средства, направленные в счет погашения заимствований, не включаются в состав облагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Учет у должника
В результате проведения новации первоначально имевшегося обязательства в заем у покупателя-должника не возникает дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом на дату проведения новации выполняется проводка:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»)
– отражена новация долга по оплате товаров в заем (у должника).
Проценты, начисляемые в соответствии с условиями соглашения о новации, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов (п. 6 ПБУ 15/2008).
Аналогично обстоят дела с процентами в налоговом учете: их на основании статьи 265 НК РФ необходимо включать в состав расходов. Такое признание происходит на конец каждого месяца отчетного периода независимо от даты фактической выплаты.
ПРИМЕР
ООО «Импульс» приобрело у АО «Картель» товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). В договоре не установлена обязанность покупателя уплатить неустойку. По истечении трехмесячного срока после согласованной договором даты оплаты товара компании заключили соглашение о новации долга в заемное обязательство в полной сумме. По его условиям на сумму займа по окончании каждого месяца начисляются проценты по ставке 18% годовых.
Поставщик АО «Картель» выполнит проводки. При поставке товаров:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 354 000 рублей – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 54 000 рублей – начислен НДС.
На дату заключения соглашения о новации долга в заем:
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 62
– 354 000 рублей – отражена новация долга по оплате поставленных товаров в заем.
Ежемесячно по начислению процентов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 5310 рублей (354 000 руб. × 18% / 12 мес.) – начислены проценты.
При погашении суммы займа и процентов по нему (через 12 месяцев):
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3
– 354 000 рублей – поступили средства в погашение суммы займа;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 63 720 рублей (5310 руб. × 12 мес.) – поступили средства в погашение процентов по договору займа.
Покупатель-должник ООО «Импульс» выполнит проводки. При поставке товаров:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 рублей – отражено поступление товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 рублей – отражен «входящий» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 рублей – предъявлен к вычету НДС.
На дату заключения соглашения о новации долга в заем:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66
– 354 000 рублей – отражена новация долга по оплате поставленных товаров в заем.
Ежемесячно по начислению процентов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– 5310 рублей (354 000 руб. × 18% / 12 мес.) – начислены проценты.
При погашении суммы займа и процентов по нему (через 12 месяцев):
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
– 417 720 рублей – перечислены средства в погашение суммы займа накопленных процентов по нему.
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.
Выберите из нашего каталога >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Источник
