Новация процентов в займ налог на прибыль

При новировании обязательств по погашению задолженности перед кредитором (новым кредитором по цессии) в заемные обязательства, вновь образованный заемщик (должник) имеет право учитывать при расчете налога на прибыль проценты.

Вопрос: У нашего предприятие имелась задолженность за полученный газ (использовался для производства продукции) перед иностранной организацией. В связи с ограничительными мерами в отношении Республики Крым и не возможностью произвести оплату в адрес иностранной компании, в сентябре 2018 году было заключено Соглашение об уступке прав требования между Иностранной компанией, нашим предприятием и российской организацией, которая является нашим взаимозависимым лицом. Для погашения задолженности у нашего предприятия нет достаточно средств. Республика Крым находится под санкциями и банки которые работают на этой территории кредит нашему предприятию не предоставляют. Для решения вопроса по погашению задолженности между нашим предприятием и нашим взаимозависимым лицом заключен Договор новации. В соответствии с настоящим Договором обязательство Должника перед Кредитором по выплате суммы задолженности новируется в обязательство по возврату займа, при этом Кредитор становится Заимодавцем, а должник (наше предприятие) – Заемщиком. Займ предоставлен сроком на 10 лет и подлежит возврату, начиная с 3 года пользования заемными средствами. За пользование Займом наше предприятие выплачивает проценты. Мы являемся взаимозависимыми лицами с Заимодавцем, но сделку читаем не контролируемой, т.к. применяем ОСНО, сумма начисленных процентов не превышает 1 млрд.руб. за календарный год (критерии 2018 года), отсутствует хотя бы одно обстоятельство, приведенное в п.2 ст.105.14 НК РФ (критерии 2019 года). Начисленные проценты наше предприятие полностью учитывает в расходах при налогообложении. Вопрос: 1. Имеет ли наше предприятие право на учет процентов по Договору новации при налогообложении? 2. Какие риски могут возникнуть у предприятия при проверке и как предприятию себя обезопасить в данной ситуации? 

Ответ: Да, при новировании обязательств по погашению задолженности перед кредитором (новым кредитором по цессии) в заемные обязательства, вновь образованный заемщик (должник) имеет право учитывать при расчете налога на прибыль проценты.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно ст. 384 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Таким образом, по договору уступки права требования новый кредитор приобретает тот же объем прав, в том числе право требовать взыскание неустойки с ответчика («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2015)»(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2015).

Еще читайте: трудовой календарь на 2020 год

На основании ст. 414 ГК обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

По общему правилу начисленные проценты учитываются в расходах без ограничений исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, которые рассчитаны из предельной величины.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460

Сделка признается контролируемой, если годовой доход по такой сделке превышает 1 млрд. рублей (Подпункты 1–10 пункта 2, пункт 3 статьи 105.14 НК). Для операций займа доходами по сделке признаются суммы начисленных процентов исходя из ставок, установленных договором.

Таким образом, если сделка с цессионарием и замодавцем не относится по налоговому законодательству к контролируемой, то нет никакого риска, связанного с признанием в составе расходов процентов при новации обязательств по оплате в счет обязательств по договору займа.

Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:

https://vip.1gl.ru/#/document/16/63669/

 Как учесть новацию при налогообложении

Как покупателю (заказчику) учесть при налогообложении новацию обязательства по оплате в заем

При расчете налогов новацию задолженности у покупателя (заказчика) отразите так.

Если организация применяет метод начисления, факт оплаты товаров (работ, услуг) не учитывается. Поэтому расходы, задолженность по которым новирована, отразите в общем порядке на дату их признания. Это следует из статьи 272 НК.

Если покупатель (заказчик) применяет кассовый метод, в момент заключения договора новации налоговую базу можно уменьшить. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной. Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 273 НК. При этом учтите особые правила включения в расчет налога на прибыль некоторых из них. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать на расходы только при одновременном выполнении трех условий: оплаты, отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК).

На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет. На момент заключения договора новации входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) уже должен быть поставлен к вычету (ст. 171 НК).

Покупатель (заказчик), который применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», на сумму новированного долга может уменьшить налоговую базу. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной (п. 2 ст. 346.17 НК). При этом учтите особые правила включения в расчет единого налога некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК).

Если организация платит ЕНВД, погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг) путем новации на расчет единого налога не повлияет. Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Кроме того, новация задолженности является способом исполнения первоначального обязательства, а не самостоятельной операцией (п. 1 ст. 407 и п. 1 ст. 414 ГК).

Если покупатель (заказчик) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, новацию обязательства отразите по правилам того режима налогообложения, к которому относится операция по приобретению товаров (работ, услуг).

Если товары (работы, услуги) приобретены для использования в разных видах деятельности, их стоимость нужно распределить. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 НК.

Получение займа для целей налогообложения отразите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:

Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита);

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту);

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).

Налог на прибыль

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученному займу, кредиту

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, которые рассчитаны из предельной величины.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.

При каких условиях проценты по полученному займу, кредиту можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

 организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. Заемные средства должны быть использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина от 16.03.2011 № 03-03-06/1/140). Проценты по займу, который взяли на покупку производственного оборудования, можно учесть в расходах (письмо Минфина от 19.07.2010 № 03-03-06/1/466);

 подтверждены правильно оформленными документами. Например, договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом, и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 НК.

Когда проценты по займу (кредиту) уменьшают базу для расчета налога на прибыль

Проценты по долговым обязательствам вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходом.

Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:

Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 НК и разъяснен в письмах Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Контролируемые сделки

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученному займу, кредиту, если сделка контролируемая

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

 к ключевой ставке ЦБ ;

 международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 НК.

Совет

обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 НК.

Информацию о рыночной цене (процентной ставке) аналогичных займов и кредитов можно получить, например:

 из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;

 из сведений по кредитам нефинансовым организациям, которые размещены на сайте Банка России.

Подробнее об этом читайте рекомендацию Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Важно: если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами в силу пункта 4 статьи 105.14 НК, проценты по долговым обязательствам можно учитывать в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-01-18/6665.

Какую использовать ключевую ставку ЦБ (ставки EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок по займу, кредиту

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК).

Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46209 и от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795.

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 НК и разъяснено в письме Минфина от 17.09.2015 № 03-03-06/2/53558.

Как рассчитать сумму процентов по полученному кредиту, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Сделка контролируемая

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

 меньше максимального значения интервала предельных значений;

 больше максимального значения интервала предельных значений и меньше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита),

рассчитайте с помощью формулы:

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина подтвердили в письме от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает разница, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как учитывать разницы по ПБУ 18/02.